新形勢(shì)下政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究

牛菊芳 劉利

[摘要]開展政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)是新形勢(shì)下推動(dòng)服務(wù)型政府建設(shè)的必然選擇，也是國(guó)家審計(jì)深入發(fā)展的必然要求。然而，鑒于我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)起步較晚、發(fā)展尚未成熟，評(píng)價(jià)體系仍處于初步探索階段，還存在評(píng)價(jià)內(nèi)容不全面、評(píng)價(jià)結(jié)果客觀性有待提升等問題。新形勢(shì)下構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)通過制定科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)目標(biāo)，完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)等舉措，提升政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)效能，進(jìn)一步促進(jìn)政府職能完善和推進(jìn)服務(wù)型政府建設(shè)。

[關(guān)鍵詞] 國(guó)家審計(jì)? ? 政府績(jī)效審計(jì)? ? 評(píng)價(jià)體系

本文系西南民族大學(xué)2019年中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金項(xiàng)目“新形勢(shì)下政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究”（2019SYB70）階段性研究成果

一、引言

推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)，是新形勢(shì)下完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度體系和新時(shí)代深入推進(jìn)改革開放應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的戰(zhàn)略性舉措，國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家重要監(jiān)督體系之一，對(duì)此發(fā)揮著重要作用，而政府績(jī)效審計(jì)是判定經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的重要尺度和衡量政府行為的重要標(biāo)準(zhǔn)，是現(xiàn)代政府職能變革背景下約束政府行為最有效的辦法之一。新形勢(shì)下政府績(jī)效審計(jì)工作相較于發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展仍較為緩慢，尚未建立科學(xué)合理、可操作性強(qiáng)、指標(biāo)全面、標(biāo)準(zhǔn)明確、成熟有效的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。因此，構(gòu)建新形勢(shì)下政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是完善政府職能的迫切要求，也是政府政務(wù)公開趨勢(shì)背景下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，更是推動(dòng)政府績(jī)效審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理體系現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的需要。

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)工作起步相對(duì)較晚，目前處于探索發(fā)展階段。隨著審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)工作的重視，國(guó)家先后確立了構(gòu)建中央部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系和財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的目標(biāo)。但從現(xiàn)有政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估體系來看，尚未建立一套完整、具有參考意義、科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系，也沒有出臺(tái)明確規(guī)范的法律法規(guī)，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)展滯緩。

二、存在的問題

（一）評(píng)價(jià)內(nèi)容不全面

公共資金的使用結(jié)果和社會(huì)效益應(yīng)是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容已從經(jīng)濟(jì)效益（“2E”）發(fā)展為經(jīng)濟(jì)、效率、效果、公平和環(huán)境（“5E”），但當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)仍以財(cái)政收支審計(jì)為主，評(píng)價(jià)內(nèi)容主要關(guān)注公共資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，很少對(duì)社會(huì)效益情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不全面，沒有將教育醫(yī)療、養(yǎng)老資源配置的公平性以及環(huán)境、民生、國(guó)家安全、公眾訴求等納入評(píng)價(jià)體系，也沒有將非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性評(píng)價(jià)指標(biāo)和反映審計(jì)對(duì)象未來發(fā)展價(jià)值以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。新形勢(shì)下，政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)不僅限于經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)關(guān)注社會(huì)效益、公眾對(duì)于政府服務(wù)效率質(zhì)量的滿意度以及影響政府績(jī)效的體制、機(jī)制、制度和政策問題。

（二）評(píng)價(jià)結(jié)果客觀性有待提升

評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確度依賴于評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但當(dāng)前評(píng)價(jià)指標(biāo)尚不全面、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚未明確和統(tǒng)一，并且評(píng)價(jià)方法相對(duì)簡(jiǎn)單，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程不科學(xué)，尤其是對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是基于大量同行業(yè)、同地方、同性質(zhì)的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工測(cè)算而形成，而實(shí)際操作中績(jī)效指標(biāo)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在缺失，導(dǎo)致評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)未能準(zhǔn)確客觀衡量政府行為與政府職能履行情況。此外，由于缺乏成熟的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)主要依靠審計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀評(píng)價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離目標(biāo)值，影響審計(jì)質(zhì)量。

（三）評(píng)價(jià)體系規(guī)范化程度不高

目前，我國(guó)尚未出臺(tái)關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的法律法規(guī)，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作缺乏規(guī)范化和法律保障，不僅影響審計(jì)質(zhì)量，還降低了審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力。同時(shí)，我國(guó)尚未建立統(tǒng)一規(guī)范的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，各地審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)所采取的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)均存在較大差異，缺乏可比性，難以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。

（四）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可操作性不強(qiáng)

當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)在開展政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)踐中主要參考目前僅有的企業(yè)績(jī)效和地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，但這兩套指標(biāo)體系一方面是評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效，不適用于政府部門，另一方面指標(biāo)體系不夠完善，忽視了社會(huì)效益等，并且指標(biāo)體系不夠靈活、可操作性低，在實(shí)踐中難以應(yīng)用。

（五）政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

當(dāng)前相關(guān)法律將政府績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)糅合在一起，并未將績(jī)效審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立性的審計(jì)類型來安排，對(duì)于實(shí)施績(jī)效審計(jì)的流程方法、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等也未作出明確界定，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作無法獨(dú)立開展，影響績(jī)效審計(jì)的客觀性和質(zhì)量。

三、成因分析

（一）審計(jì)人員專業(yè)能力有待提升

政府績(jī)效審計(jì)工作具有特殊性，對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力要求較高，但在現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中，審計(jì)人員基礎(chǔ)知識(shí)、理論儲(chǔ)備、專業(yè)能力、綜合素質(zhì)、邏輯分析能力和實(shí)際操作能力與開展政府績(jī)效審計(jì)的要求不相匹配。以某省審計(jì)機(jī)關(guān)人員學(xué)歷統(tǒng)計(jì)調(diào)查為例，其中本科以上學(xué)歷占比67%（會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)占比70%，法律類、工程類、計(jì)算機(jī)類占比分別為5.9%、3.3%、2.1%）。從專業(yè)分布來看，我國(guó)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，專業(yè)偏向于財(cái)務(wù)，缺少金融、財(cái)政、投資等專業(yè)人才，難以滿足新形勢(shì)下政府績(jī)效審計(jì)對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的需求。

（二）對(duì)政府績(jī)效審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

一方面，政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作的順利開展離不開政策支持和公眾關(guān)注，但政府績(jī)效審計(jì)一直未得到相應(yīng)重視，處于低水平發(fā)展階段;另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)還缺乏全面的認(rèn)識(shí)，具體表現(xiàn)為績(jī)效審計(jì)方法相對(duì)簡(jiǎn)單，以比較、統(tǒng)計(jì)、圖表分析法為主，跨學(xué)科、跨領(lǐng)域的技術(shù)方法和數(shù)學(xué)建模、統(tǒng)計(jì)計(jì)量分析思維欠缺;新形勢(shì)下大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、智聯(lián)網(wǎng)等科技尚未在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域全面推廣;評(píng)價(jià)多采用財(cái)務(wù)性指標(biāo)和模糊性評(píng)價(jià)，較少采用非財(cái)務(wù)性指標(biāo)和定量性評(píng)價(jià)。

（三）政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏應(yīng)有的基礎(chǔ)支持

真實(shí)、合法、有效、充足的數(shù)據(jù)資料和審計(jì)依據(jù)是科學(xué)、客觀、完整地反映政府活動(dòng)和績(jī)效的重要保障，但在現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中，我國(guó)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的違法違規(guī)行為仍然比較嚴(yán)重，導(dǎo)致財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料完整性、真實(shí)性、合法性較低，審計(jì)證據(jù)不充分，審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。同時(shí)，我國(guó)市場(chǎng)體制仍處于發(fā)展階段，社會(huì)信用體系還不夠成熟，對(duì)被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)資料獲取難度較大，造成原始審計(jì)資料缺失和信息不對(duì)稱性，使得績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)效率和結(jié)果準(zhǔn)確性下降。

（四）政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)考核機(jī)制缺乏科學(xué)性

當(dāng)前政府績(jī)效評(píng)價(jià)過多關(guān)注GDP硬性指標(biāo)，導(dǎo)致政府職能“錯(cuò)位”和“缺失”現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重，還沒有充分運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)算收入、政府稅收、社會(huì)投資和民生保障、環(huán)境投入等政策手段實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益最大化和生態(tài)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，并且我國(guó)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)考核機(jī)制以目標(biāo)責(zé)任制、組織考察和工作檢查為主，評(píng)價(jià)方式多為單位上下級(jí)、同行業(yè)之間以及內(nèi)部自身評(píng)議為主，呈現(xiàn)明顯的單向性特征，使得政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏公眾的參與、監(jiān)督和批評(píng)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)目標(biāo)偏離公眾需求。

（五）未確立統(tǒng)一、可操作性的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

一方面，政府活動(dòng)具有特殊性，其提供的公共服務(wù)不以營(yíng)利為目的，政府工作成果難以量化，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以通過清晰的量化指標(biāo)來確定，評(píng)價(jià)難度較大;另一方面，政府績(jī)效審計(jì)對(duì)象具有多樣性，不同的審計(jì)項(xiàng)目包含的目標(biāo)、職責(zé)、提供的服務(wù)和管理方式均存在差異，依賴審計(jì)人員主觀判斷的審計(jì)方式導(dǎo)致審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)也存在差異，加大了政府績(jī)效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)法律制度不夠健全

相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定了財(cái)政財(cái)務(wù)收支效益審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，但并未對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)作出明確規(guī)定，導(dǎo)致被審計(jì)單位和其他部門的責(zé)任義務(wù)沒有法律約束力，一定程度上影響審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

四、構(gòu)建新形勢(shì)下政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的對(duì)策

新形勢(shì)下，服務(wù)型政府職能的轉(zhuǎn)變對(duì)政府績(jī)效審計(jì)提出了更高的要求，從審計(jì)角度科學(xué)評(píng)價(jià)政府績(jī)效是準(zhǔn)確衡量政府活動(dòng)實(shí)際效果、推進(jìn)政府管理行為改善、促進(jìn)政府公共管理水平提升的重要途徑?；谖覈?guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)發(fā)展現(xiàn)狀，探索構(gòu)建新形勢(shì)下政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，是客觀反映政府行為、科學(xué)評(píng)價(jià)政府績(jī)效、防范化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、推進(jìn)政府目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必然要求。

（一）明確評(píng)價(jià)目標(biāo)和原則

1.制定科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)目標(biāo)。明確政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)是實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。借鑒國(guó)外將經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性、環(huán)保性和公平性作為政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)應(yīng)是真實(shí)合法、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益兼顧。真實(shí)合法應(yīng)要求政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系能夠準(zhǔn)確反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為取得的效果，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)造假問題，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用;社會(huì)效益應(yīng)作為政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要目標(biāo)，這是建設(shè)服務(wù)型政府的必然要求，包含民生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)、國(guó)家安全等;經(jīng)濟(jì)效益是確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要基礎(chǔ)，是社會(huì)效益的基礎(chǔ)。三大目標(biāo)相互聯(lián)系、相輔相成。新形勢(shì)下構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)厘清三大目標(biāo)之間的關(guān)系，綜合考量三大目標(biāo)與審計(jì)工作所面臨的真實(shí)環(huán)境的相容性，在綜合權(quán)衡和結(jié)合實(shí)際的基礎(chǔ)上加以使用，避免出現(xiàn)評(píng)價(jià)片面的情況。

2.完善評(píng)價(jià)方法。新形勢(shì)下，審計(jì)理論已逐漸發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)方法和手段也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，政府內(nèi)部監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)和外部獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合是開展政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的重要方法。一方面，政府各級(jí)部門應(yīng)采取先進(jìn)技術(shù)手段，對(duì)政府投入、活動(dòng)及產(chǎn)出建立內(nèi)部管理監(jiān)測(cè)體系，實(shí)時(shí)分析行政的成效、影響和收益情況，為新一輪行政設(shè)計(jì)提供參考和借鑒。另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)形成定期檢查政府行政執(zhí)行情況的工作機(jī)制，并開展執(zhí)行過程評(píng)價(jià)和政府行政完成后總結(jié)性評(píng)價(jià)。同時(shí)，為確保政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的公正性、準(zhǔn)確性和合理性，還應(yīng)引入第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，可由政府部門牽頭通過遴選方式選聘外部專家提供專業(yè)技術(shù)支持，審計(jì)部門對(duì)評(píng)價(jià)方法、審計(jì)依據(jù)、資料來源進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，利用定期工作會(huì)議完善政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告。

3.明確績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)原則。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的客觀性、公正性一定程度上取決于審計(jì)評(píng)價(jià)原則，新形勢(shì)下構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)遵循以下原則：一是科學(xué)性和可操作性相結(jié)合?？蓪?chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念原則作為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的一般原則，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置應(yīng)符合科學(xué)思維、具有科學(xué)依據(jù)，同時(shí)，在考慮科學(xué)性的基礎(chǔ)上，應(yīng)重視可操作性，即審計(jì)評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容應(yīng)清晰明了、易于表述理解，選取的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)具有可獲得性、相關(guān)性，明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有可比性、可驗(yàn)證性。二是定性與定量相結(jié)合。對(duì)于可以量化的因素盡可能地設(shè)置量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，而對(duì)于無法量化的因素應(yīng)運(yùn)用定性的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，在政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)踐中應(yīng)將定性和定量相結(jié)合，防止出現(xiàn)片面化評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。三是全面性和重要性相結(jié)合。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是一個(gè)含有不同層次、不同要素、多種因素相互聯(lián)系作用的綜合系統(tǒng)，在審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)踐中應(yīng)處理好全面性和重要性關(guān)系，即在收集審計(jì)資料和依據(jù)時(shí)既要根據(jù)審計(jì)對(duì)象特點(diǎn)全面收集相關(guān)因素指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)等材料，又要注重指標(biāo)選取的代表性、典型性。四是財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合。新形勢(shì)下政府活動(dòng)愈加復(fù)雜，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)很難反映未來發(fā)展?fàn)顩r，難以全面客觀反映政府行為，應(yīng)將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入績(jī)效評(píng)價(jià)體系，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺點(diǎn)和不足，推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的科學(xué)化、合理化。

（二）制定評(píng)價(jià)指標(biāo)及考核標(biāo)準(zhǔn)

1.構(gòu)建完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)是“評(píng)價(jià)內(nèi)容的載體”，是“評(píng)價(jià)體系的核心”。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要圍繞真實(shí)合法、經(jīng)濟(jì)績(jī)效、政治績(jī)效、社會(huì)績(jī)效和發(fā)展績(jī)效五個(gè)維度的評(píng)價(jià)目標(biāo)（見表1）來構(gòu)建。

2.制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要有國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、被審計(jì)單位自制的標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)等，鑒于評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性和政府績(jī)效審計(jì)的特殊性，新形勢(shì)下構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)在遵循以國(guó)際、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)家法律法規(guī)為最高標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，充分與審計(jì)對(duì)象溝通，通過協(xié)商達(dá)成雙方都認(rèn)可的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以確保最終審計(jì)結(jié)論的接受度和采納度。同時(shí)，由于審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)指標(biāo)具有靈活性，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)具有動(dòng)態(tài)性，能在符合客觀實(shí)際的情況下隨著外部環(huán)境變化而調(diào)整。此外，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)具有時(shí)間上的連貫性和空間上的可比性，以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)分析審計(jì)對(duì)象的管理成效和改善程度。

（三）重視審計(jì)過程和結(jié)果

1.強(qiáng)化審計(jì)分析以完善審計(jì)評(píng)價(jià)。強(qiáng)化審計(jì)分析過程是確保審計(jì)結(jié)果科學(xué)、合理、客觀的必要前提?；谏鲜鲈u(píng)價(jià)指標(biāo)的特性，應(yīng)采取定性分析和定量分析相結(jié)合的分析方法，即在分析政府行為真實(shí)合法這一定性指標(biāo)時(shí)，僅憑審計(jì)對(duì)象提供的數(shù)據(jù)資料、財(cái)務(wù)收支報(bào)表很難進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，可增加違紀(jì)違法懲罰頻次、違紀(jì)資金率等量化分析指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)果的全面性和合理性。同時(shí)，新形勢(shì)下政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)也應(yīng)將平衡計(jì)分法評(píng)價(jià)模式和分層計(jì)分評(píng)價(jià)模式方法運(yùn)用到審計(jì)分析中，通過建立評(píng)價(jià)模型實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性。

2.強(qiáng)化審計(jì)結(jié)論總結(jié)梳理，確保評(píng)價(jià)結(jié)果科學(xué)、客觀。鑒于各個(gè)維度的單一評(píng)價(jià)指標(biāo)形成的評(píng)價(jià)結(jié)果具有局限性，無法全面真實(shí)反映政府績(jī)效情況，應(yīng)將各個(gè)維度的評(píng)價(jià)結(jié)果綜合起來進(jìn)行總結(jié)梳理，即在對(duì)每一個(gè)維度深入分析形成審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上，將其視為一個(gè)整體進(jìn)行綜合分析和總結(jié)，最終得到綜合性的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。

3.促進(jìn)評(píng)價(jià)結(jié)果的利用。一是政府部門應(yīng)將績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果納入政府年度考核、領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)和選拔任用考核體系，提升審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的重要性。二是應(yīng)建立政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果公開制度，并建立配套的激勵(lì)機(jī)制，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果的利用。三是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)借助新聞媒體、微信公眾號(hào)、講座論壇等形式積極宣傳普及績(jī)效審計(jì)的作用，加大對(duì)審計(jì)結(jié)果的宣傳力度，以爭(zhēng)取各方支持和信任，推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作的深入開展。

（四）加強(qiáng)法律和人才基礎(chǔ)建設(shè)

1.完善相關(guān)法律法規(guī)。完善的法律法規(guī)是審計(jì)評(píng)價(jià)工作順利開展的重要保障，我國(guó)可根據(jù)現(xiàn)實(shí)國(guó)情，充分學(xué)習(xí)借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，制定政府績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則。一是從立法層面制定政府績(jī)效審計(jì)法，確保評(píng)價(jià)流程、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)結(jié)果具有法律依據(jù)。二是制定政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則和操作指南，通過制定一系列標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則和行動(dòng)指南確保審計(jì)評(píng)價(jià)程序依照規(guī)章運(yùn)行。

2.加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。新形勢(shì)下單一的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)人才已難以滿足現(xiàn)實(shí)要求，培養(yǎng)復(fù)合型人才成為新的方向。一方面，大學(xué)應(yīng)在會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)課程體系中加入計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、數(shù)學(xué)等課程，為審計(jì)機(jī)關(guān)輸送復(fù)合型人才;另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)可通過外聘方式吸收專業(yè)人才和適當(dāng)提升非審計(jì)類專業(yè)人才比例來改善審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，也可通過社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量來強(qiáng)化隊(duì)伍整體能力。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立常態(tài)化培訓(xùn)機(jī)制，通過組織論壇、案例研討、技能培訓(xùn)、專題演示等方式提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。

（五）注重經(jīng)驗(yàn)積累和大數(shù)據(jù)運(yùn)用

1.加大審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累。當(dāng)前我國(guó)開展政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較為缺乏，應(yīng)在公共財(cái)政、政府項(xiàng)目投資等重點(diǎn)領(lǐng)域開展政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)試點(diǎn)，包含資金投入大、占比高、政策性強(qiáng)的部門，比如行政管理、科技教育、社會(huì)保障、國(guó)家安全等財(cái)政支出的重點(diǎn)部門，應(yīng)從中選取具有代表性和典型性的項(xiàng)目開展審計(jì)評(píng)價(jià)工作，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

2.強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)在評(píng)價(jià)中的運(yùn)用。一是持續(xù)完善審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)。由于我國(guó)績(jī)效審計(jì)信息系統(tǒng)尚不健全，大部分考核系統(tǒng)還處于只能由數(shù)據(jù)中心統(tǒng)一處理的系統(tǒng)模式，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的效率，政府相關(guān)部門應(yīng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)搭建信息管理系統(tǒng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步整合內(nèi)部審計(jì)和特派辦審計(jì)資源，構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的云審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，提升審計(jì)效能。二是完善政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)反饋系統(tǒng)，可通過大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和多維度分析技術(shù)研發(fā)智能分析軟件，開展對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的智能模擬，根據(jù)政府行為的特殊性選取最適用的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并將分析后的指標(biāo)匯總到管理績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)、公共資源耗費(fèi)評(píng)價(jià)系統(tǒng)等，再利用數(shù)據(jù)分析處理平臺(tái)形成可供參考的評(píng)價(jià)結(jié)果，提升審計(jì)評(píng)價(jià)效率和精準(zhǔn)性。

（作者單位：西南民族大學(xué)商學(xué)院，郵政編碼：610041，電子郵箱：liuliemail88@sina.com）

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