企業(yè)雙層雙向互動經(jīng)濟責任審計模式探索與實踐

魏征 高長勝 劉國忠 周立建

[摘要]本文通過分析企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀及問題，探索構(gòu)建基于審計委派制管理的雙層雙向互動經(jīng)濟責任審計工作模式，旨在提升審計質(zhì)量、提高審計效率、強化結(jié)果運用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能，提升經(jīng)濟責任審計評價效能。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責任審計? ?創(chuàng)新模式? ?委派制

經(jīng)濟責任審計從20世紀80年代的初步探索發(fā)展到現(xiàn)在，各方面正趨于成熟完善。新時代內(nèi)部審計工作的新特點、新使命、新要求下，山東中煙工業(yè)有限責任公司（以下簡稱山東中煙）積極探索內(nèi)部經(jīng)濟責任審計新工作模式并加以應(yīng)用，促進提升了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的成效。

一、現(xiàn)狀及問題分析

企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)實施經(jīng)濟責任審計，基于內(nèi)部審計的職責開展工作，更側(cè)重于服務(wù)企業(yè)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、管理活動查找不足并提出改進建議，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。在這種內(nèi)部審計格局下，山東中煙內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作存在以下問題。

一是審計獨立性不夠。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于企業(yè)，為企業(yè)高層決策服務(wù)，作為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一員，在實際工作中，業(yè)績考核、工資支配、人員聘任等由企業(yè)掌控，這些潛在的利益沖突不可避免地限制了內(nèi)審工作的范圍，降低了審計的獨立性。二是審計內(nèi)容廣泛，對審計人員素質(zhì)要求高。經(jīng)濟責任審計要求審計人員不僅要知財務(wù)、懂審計，還要掌握企業(yè)內(nèi)控、采購管理、工程項目、市場營銷、人力資源等相關(guān)知識。實際工作中，審計人員很難全面掌握這些知識。三是審計缺乏部門間聯(lián)合，重復(fù)檢查較多。經(jīng)濟責任審計項目的實施多由審計部門獨立完成，其他職能部門及業(yè)務(wù)部門參與度較低，部門間不能充分結(jié)合經(jīng)濟責任審計年度計劃，統(tǒng)籌安排相關(guān)檢查，導致經(jīng)濟責任審計實施年度出現(xiàn)多部門重復(fù)檢查同一類業(yè)務(wù)事項情形。四是審計范圍跨度大，審計時間長。經(jīng)濟責任審計一般至少以年度為周期進行，多數(shù)在領(lǐng)導干部任職期間三年一輪審。在當前企業(yè)審計人員配備不足的現(xiàn)狀下，整個審計項目需要數(shù)月時間。五是評價界定難，審計報告質(zhì)量不高。經(jīng)濟責任審計過程中，受領(lǐng)導干部不同、任職期間政策變化、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化等因素影響，審計人員難以準確對領(lǐng)導干部進行責任界定與履職評價，導致審計報告不能全面、準確、客觀地反映領(lǐng)導干部履職情況，從而影響審計成效。六是審計結(jié)果運用不足。經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用往往局限于被審計領(lǐng)導干部的考核、任免、獎懲，難以被其他審計廣泛利用。

二、企業(yè)雙層雙向互動經(jīng)濟責任審計模式構(gòu)建思路

通過分析企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的上述問題，尋求解決途徑，探索構(gòu)建企業(yè)雙層雙向互動經(jīng)濟責任審計工作模式，總體思路為：加強黨對審計工作的領(lǐng)導，優(yōu)化組織架構(gòu)，增強監(jiān)督合力，以“整合審計資源、優(yōu)化審計內(nèi)容、運用在線審計、量化審計評價、提升報告質(zhì)量、建立長效機制”六大措施為基礎(chǔ)，搭建“被審計單位整體自查、公司（集團）實施審計，被審計單位內(nèi)部業(yè)務(wù)自查、審計復(fù)查”的雙層雙向互動審計工作模式，保障經(jīng)濟責任審計項目有效實施。探索繪制企業(yè)雙層雙向互動經(jīng)濟責任審計工作模式結(jié)構(gòu)示意圖，見圖1。

三、企業(yè)雙層雙向互動經(jīng)濟責任審計工作模式實踐

以山東中煙為例，在審計委派制管理模式下，建立企業(yè)雙層雙向互動經(jīng)濟責任審計工作模式。

（一）建立三重保障組織架構(gòu)

1.成立內(nèi)部審計委員會。公司（集團）黨委書記任審計委員會主任，成員由紀檢、審計、財務(wù)、人事等部門負責人組成。加強黨對審計工作的領(lǐng)導，提高內(nèi)部審計工作站位，增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。同時，監(jiān)督部門加入，從組織體系上建立起企業(yè)監(jiān)督架構(gòu)，增強審計監(jiān)督合力，為順利實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計提供政治保障。

2.建立經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度。聯(lián)席會議在審計委員會領(lǐng)導下開展工作，主要負責研究制定有關(guān)經(jīng)濟責任審計的政策和制度，監(jiān)督檢查、交流通報經(jīng)濟責任審計工作開展情況，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題等。經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度是加強管理與監(jiān)督的一項重要措施，可規(guī)范經(jīng)濟責任審計監(jiān)督行為，協(xié)調(diào)解決審計工作中出現(xiàn)的問題，聯(lián)合推進審計結(jié)果運用，為實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計提供制度保障。

3.實行審計委派制。公司（集團）審計部門與下屬單位審計部門共同組建大審計聯(lián)合體，設(shè)置審計派駐辦，與下屬單位審計部門合署辦公。采用直線管理模式，派駐辦主任、副主任由公司（集團）黨組任命，審計人員定編、定崗、考核等由企業(yè)統(tǒng)一管理，最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部限制，進一步提升內(nèi)部審計的獨立性。通過深化內(nèi)部審計管理體制改革，優(yōu)化組織架構(gòu)，整合審計資源，逐步構(gòu)建“統(tǒng)一管理，監(jiān)督駐地，參審異地”的內(nèi)審監(jiān)督體系，為高效實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計提供組織保障。

（二）創(chuàng)新雙層雙向互動審計方式

目前，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計為“上審下”工作模式，即公司（集團）對下屬單位負責人實施經(jīng)濟責任審計。因山東中煙目前實行審計委派制，為充分發(fā)揮派駐辦駐地監(jiān)督實效，采用上述雙層雙向?qū)徲嫹绞剑ㄒ妶D2）。

第一層，公司（集團）與被審計單位之間“上下”審計，即被審計單位派駐辦負責組織單位自查，并將自查結(jié)果上報公司（集團），公司（集團）成立審計組，結(jié)合自查情況實施經(jīng)濟責任審計。這種方式可以提前熟悉被審計單位的經(jīng)營狀況、規(guī)范程度，有利于以風險為導向快速鎖定審計重點;有利于被審計單位提高認知程度，從源頭提升自我規(guī)范意識;有利于緩和審計與被審計的緊張關(guān)系，形成審計與整改的良性循環(huán)，為經(jīng)濟責任審計順利開展奠定基礎(chǔ)。

第二層，被審計單位內(nèi)部“左右”審計，即業(yè)務(wù)部門自查，將自查結(jié)果報送派駐辦（審計部門），派駐辦（審計部門）結(jié)合自查情況實施復(fù)查。這種在被審計單位內(nèi)部開展的經(jīng)濟責任審計自查，可以在上級審計組進點前提前自我診斷，被審計領(lǐng)導干部對自己的履職盡責情況做到心中有數(shù)，針對自查發(fā)現(xiàn)問題立即整改或制定整改措施，有利于被審計領(lǐng)導干部的自我約束、自我完善;被審計單位業(yè)務(wù)部門參與自查，有利于提升業(yè)務(wù)規(guī)范意識與規(guī)范能力，為企業(yè)規(guī)范運營奠定基礎(chǔ)。

（三）突出審計重點，運用在線審計

1.審計內(nèi)容遵循“范圍全面+關(guān)注重點”原則。審計范圍涵蓋重大政策落實、財務(wù)管理、工程項目、物資采購、市場營銷、資產(chǎn)管理、“三重一大”、職工薪酬及問題整改等方面，全方位審計監(jiān)督被審計單位生產(chǎn)運營情況，全面評價被審計單位領(lǐng)導干部履職情況。審計整體要聚焦貫徹落實上級決策部署，聚焦權(quán)力規(guī)范運行和責任落實，圍繞重大決策、重點項目、重點環(huán)節(jié)、重大資金、重點費用進行審計。

2.在常規(guī)審計方法基礎(chǔ)上，引入調(diào)查問卷，推行計算機輔助審計。在審計進點初期，開展群眾性問卷調(diào)查，獲取了解審計對象相關(guān)情況的部門和人員的意見，提前發(fā)現(xiàn)疑點。審計實施過程中，運用在線審計軟件，在現(xiàn)場審計前，通過遠程計算機調(diào)取被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)，對異常信息登記審計疑點;進入被審計單位后可以直接取證;如果疑點屬實，則在線生成審計底稿，審計組成員均可查閱，便于從不同角度相互印證。

（四）評價定性定量，準確履職畫像

采用定性評價與定量評價相結(jié)合的方式，設(shè)計評價標準，將評價指標分為五大類，分別為社會責任、決策責任、財務(wù)責任、規(guī)范責任和廉潔責任。分設(shè)10項評價指標，每項指標劃分3個評價等級，設(shè)定完成程度、符合（違反）程度、有效程度、真實程度及遵守（違反）程度等定性指標，在定性描述基礎(chǔ)上量化分值?？偡侄?00分，10項評價指標的得分累計為綜合評價得分;綜合評價設(shè)定4個等級，根據(jù)得分套用對應(yīng)的評價等級，形成經(jīng)濟責任審計定性定量評價表（見表1），從而更加準確地評價審計對象履職情況，更加精準地為領(lǐng)導干部履行情況畫像。

（五）全面質(zhì)量控制，提升審計報告質(zhì)量

運用全過程控制方式，在經(jīng)濟責任審計方案制訂、現(xiàn)場審計及報告撰寫等環(huán)節(jié)進行質(zhì)量控制，以全面有效提升審計報告質(zhì)量。

1.量身定制審計方案。通過公司（集團）內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，對被審計單位的內(nèi)控制度、財務(wù)賬面情況及近幾年審計檢查情況提前了解，并結(jié)合被審計單位自查情況，確定合適的審計流程;根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)范圍，抽選合適的審計人員及其他專業(yè)人員;根據(jù)被審計單位的生產(chǎn)規(guī)模及業(yè)務(wù)量計算現(xiàn)場審計時間，精細統(tǒng)籌計劃，為審計項目的順利開展提供全面保障。

2.分析疑點，復(fù)核考評，精細管理現(xiàn)場審計。通過每天召開審計疑點分析會，審計組成員之間溝通交流，不同領(lǐng)域間交叉印證，快速提升查證能力;審計底稿實施復(fù)核制，由項目主審對底稿事實陳述的正確性、問題定性的準確性、審計依據(jù)的適用性及審計建議的合理性進行審核;實施審計考評制，對底稿審核結(jié)果進行打分評價，督促審計組成員高質(zhì)量完成各自的審計任務(wù)，著力提升現(xiàn)場審計管理水平。

3.運用模板，充分研討，精心撰寫審計報告。就審計報告的整體框架、通用性文字描述，設(shè)計形成經(jīng)濟責任審計報告模板，提升報告的撰寫效率;建立審計報告研討會議制，針對問題定性、履職定責、法規(guī)依據(jù)、審計意見等內(nèi)容進行充分研討，并按照程序征求被審計單位意見，促進后續(xù)問題整改落實，著力提升經(jīng)濟責任審計實施效能。

（六）建立健全“三項制度”，構(gòu)建結(jié)果運用機制

建立審計事項公開制度，在一定范圍內(nèi)公開審計結(jié)果，將審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督有機結(jié)合，形成監(jiān)督合力。建立審計整改“回頭看”制度，建立審計問題臺賬，跟蹤問題整改落實。針對查出的問題，既要對具體問題立行立改，又要立足長遠，舉一反三，推進問題徹底整改。完善聯(lián)席會議制度，定期組織紀檢、人事、審計等部門召開聯(lián)席會議，統(tǒng)籌安排工作計劃、監(jiān)督項目及考核事項，相互提供問題線索，通報檢查結(jié)果，不僅在同級之間形成“監(jiān)督鏈條”，且在公司（集團）及下屬單位之間形成“監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)”，促進審計結(jié)果發(fā)揮價值。

四、總結(jié)成效

（一）增強被審計單位規(guī)范意識

采用上下聯(lián)動審計模式，被審計單位先自查，后實施審計，極大提高了被審計單位的參與度，提升了被審計領(lǐng)導干部的重視程度，積極指導被審計單位內(nèi)審充分發(fā)揮監(jiān)督職能;通過業(yè)務(wù)人員參與審計，不僅提升了自我業(yè)務(wù)規(guī)范意識和能力，且推動了業(yè)務(wù)部門多角度、深層次審視業(yè)務(wù)管理問題和不足，建制度、順流程，提高了業(yè)務(wù)管理水平，增強了從源頭規(guī)范經(jīng)營的意識。

（二）提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量與效率

通過多部門參與聯(lián)合審計，統(tǒng)籌監(jiān)管力量，實現(xiàn)專家資源共享，從各自專業(yè)角度發(fā)現(xiàn)問題，促進提出建設(shè)性、可行性更強的審計建議，促進經(jīng)濟責任審計問題整改，提升了審計質(zhì)量;通過細化經(jīng)濟責任審計方案，優(yōu)化審計內(nèi)容，實施問卷調(diào)查及計算機輔助審計，既可覆蓋全面，又能集中審計力量關(guān)注各方面重點業(yè)務(wù)事項，更加準確地發(fā)現(xiàn)問題，提升審計質(zhì)量的同時，極大地縮短了經(jīng)濟責任審計現(xiàn)場審計時間，提升了工作效率。

（三）提升經(jīng)濟責任審計效能

采取雙層雙向互動經(jīng)濟責任審計工作模式，充分發(fā)揮審計派駐監(jiān)督與聯(lián)合監(jiān)督的作用，上下左右共同搭建經(jīng)濟責任審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，共享審計成果，共抓問題整改，推進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計由“評價型”向“增值型”轉(zhuǎn)變，進一步提升經(jīng)濟責任審計整體效能。

（作者單位：山東中煙工業(yè)有限責任公司青州卷煙廠，郵政編碼：262500，電子郵箱：28137018@qq.com）

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