會(huì)計(jì)師事務(wù)所區(qū)塊鏈技術(shù)采納行為的博弈分析

宋迎春， 江梓琪

(湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院， 湖北 武漢 430068)

區(qū)塊鏈技術(shù)，也稱為分布式賬本技術(shù)，是由多方共同維護(hù)，使用密碼學(xué)保證傳輸和訪問安全，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)一致存儲(chǔ)、難篡改、防抵賴的一種記賬技術(shù)[1]。以區(qū)塊鏈技術(shù)為代表的新技術(shù)是審計(jì)研究的前沿問題[2]。區(qū)塊鏈技術(shù)能為其采納者提供戰(zhàn)略及其經(jīng)營優(yōu)勢，包括提高安全性、節(jié)約成本、不變性、快速交易、透明性和匿名性[3]。以區(qū)塊鏈技術(shù)存儲(chǔ)的信息，具有不可篡改、可以追溯、公開透明等特征，可以將結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)集中，讓審計(jì)師更加了解客戶的業(yè)務(wù)。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)為審計(jì)賦能，能夠大幅度提高審計(jì)有效性和效率。但是這種先進(jìn)的技術(shù)在審計(jì)中采納率仍然很低。在以往的區(qū)塊鏈審計(jì)研究中，審計(jì)師區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用范圍主要集中在兩個(gè)方面：一是為客戶提供區(qū)塊鏈技術(shù)，二是將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用在審計(jì)流程中[4-5]。前者是積極主動(dòng)接受區(qū)塊鏈技術(shù)，并探索這種技術(shù)的各種運(yùn)用；后者是被動(dòng)接受，審計(jì)師通過對私有鏈、公有鏈和許可鏈技術(shù)探索，以適應(yīng)客戶的需求。審計(jì)客戶使用先進(jìn)技術(shù)也是審計(jì)師采納這些技術(shù)的動(dòng)力[6]。關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)對審計(jì)效率的影響方面。學(xué)者們認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)對審計(jì)證據(jù)收集、交易確認(rèn)、存貨監(jiān)盤、交易對賬以及財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響[7-8]。其中，區(qū)塊鏈分布式賬本能夠?qū)ω?cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等不同來源數(shù)據(jù)的分布式存儲(chǔ)，減輕審計(jì)師在審計(jì)時(shí)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集和驗(yàn)證的工作量和風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)程序的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)(電子發(fā)票、提貨單、信用證和收據(jù)等各種類型文件)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均以結(jié)構(gòu)化電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)于鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)庫中，便于加深對客戶的理解，有助于保證數(shù)據(jù)完整性、提高審計(jì)證據(jù)的可靠性[9-12]?？茖W(xué)的共識機(jī)制能實(shí)現(xiàn)交易過程的透明、合法，使交易記錄可追溯、交易主體達(dá)成共識，縮短區(qū)塊認(rèn)證時(shí)間，提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源[13]。以上學(xué)者們通過審計(jì)客戶或者審計(jì)師單方面研究區(qū)塊鏈技術(shù)對另一方的影響，鮮有從審計(jì)雙方互動(dòng)視角考察審計(jì)行業(yè)區(qū)塊鏈技術(shù)采納決策。

演化博弈理論最早應(yīng)用于生物進(jìn)化的研究，并不要求博弈參與人是完全理性以及達(dá)到完全信息的狀態(tài)，符合區(qū)塊鏈技術(shù)初期發(fā)展的特征。生態(tài)學(xué)家Smith(1973)提出在有限理性的基本框架之下，將傳統(tǒng)的博弈理論與生物進(jìn)化論進(jìn)行結(jié)合，核心組成部分是最優(yōu)反應(yīng)動(dòng)態(tài)和復(fù)制動(dòng)態(tài)，最后達(dá)到進(jìn)化穩(wěn)定策略的均衡效果[14]。因此，本文基于演化博弈理論，從審計(jì)客戶和審計(jì)師雙方互動(dòng)視角，對區(qū)塊鏈技術(shù)的采納決策進(jìn)行分析。

1 審計(jì)師與審計(jì)客戶的演化博弈模型構(gòu)建

1.1 問題的提出

本文構(gòu)建的研究框架中，博弈主體有兩個(gè)——審計(jì)客戶和審計(jì)師。假設(shè)雙方都是有限理性人，由于受到有限理性的制約，雙方不可能在每次博弈中都能找到自己的最優(yōu)均衡點(diǎn)，而是通過不斷試錯(cuò)，最終達(dá)到博弈均衡。審計(jì)客戶和審計(jì)師在進(jìn)行是否選擇采納區(qū)塊鏈的博弈過程中，不僅要考慮區(qū)塊鏈技術(shù)能否為其帶來最大化收益，以及另一方采納對自身帶來的影響，同時(shí)還要考慮未能查出的虛假披露對其聲譽(yù)的影響。

1.2 模型假設(shè)及參數(shù)設(shè)置

審計(jì)客戶和審計(jì)師在進(jìn)行是否選擇采納區(qū)塊鏈的博弈過程之中，基于演化博弈理論，對參與博弈的雙方提出如下假設(shè)和參數(shù)設(shè)置：

博弈參與人1——審計(jì)客戶。審計(jì)客戶可以選擇“采納”和“不采納”區(qū)塊鏈技術(shù)兩種行為策略。假設(shè)審計(jì)客戶選擇“采納”區(qū)塊鏈技術(shù)策略概率是y(0≤y≤1)，則選擇“不采納”區(qū)塊鏈技術(shù)策略概率是：1-y。審計(jì)客戶自行開發(fā)區(qū)塊鏈平臺(tái)時(shí)的成本記為V1，審計(jì)客戶購買審計(jì)師開發(fā)的區(qū)塊鏈技術(shù)平臺(tái)成本記為V2。審計(jì)客戶向?qū)徲?jì)師支付的審計(jì)費(fèi)用記為V3。審計(jì)客戶采納區(qū)塊鏈技術(shù)之后由于企業(yè)內(nèi)部工作效率變高而給企業(yè)帶來的收入記作M。采納區(qū)塊鏈技術(shù)之前由于企業(yè)虛假披露帶來的企業(yè)聲譽(yù)損失記為F1，采納區(qū)塊鏈技術(shù)后，由于企業(yè)虛假披露帶給企業(yè)聲譽(yù)損失記為F2。這里，V1>V2，F(xiàn)1>F2。

博弈參與人2——審計(jì)師。審計(jì)師可以選擇“采納”和“不采納”區(qū)塊鏈技術(shù)兩種行為策略。假設(shè)審計(jì)師選擇“采納”區(qū)塊鏈技術(shù)策略概率是：x(0x1)，選擇“不采納”區(qū)塊鏈技術(shù)策略概率是：1-x。審計(jì)師在進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)過程中審計(jì)成本記為C1,審計(jì)師如果選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)，則會(huì)發(fā)生區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)工具成本記為C2，也會(huì)發(fā)生人工成本(審計(jì)人員區(qū)塊鏈技術(shù)培訓(xùn)或者招聘區(qū)塊鏈審計(jì)師)記為C3。傳統(tǒng)審計(jì)方式下的審計(jì)收入記為R1，采納區(qū)塊鏈技術(shù)之后，事務(wù)所會(huì)增加非鑒證業(yè)務(wù)收入記為R2。審計(jì)師在采納區(qū)塊鏈技術(shù)之前因未查出審計(jì)客戶的虛假披露而造成的聲譽(yù)損失記作L1，在采納區(qū)塊鏈技術(shù)后，未查出虛假披露而造成的聲譽(yù)損失記為L2。這里，C1>C3，L1>L2。

根據(jù)上述理論分析和模型假設(shè)，給出兩方博弈的收益矩陣(表1)。

表1 審計(jì)師和審計(jì)客戶的演化博弈收益矩陣

1.3 演化博弈模型建立

根據(jù)審計(jì)客戶和審計(jì)師兩個(gè)主體的收益矩陣，得到兩者的期望收益函數(shù)。審計(jì)師采納區(qū)塊鏈審計(jì)時(shí)的期望收益

P1=y(R1+R2-C2-C3-L2)+(1-y)(R1+R2-C1-C2-L1)

(1)

審計(jì)師不采納區(qū)塊鏈審計(jì)時(shí)的期望收益

P2=y(R1-C1-L1)+(1-y)(R1-C1-L1)

(2)

審計(jì)師關(guān)于兩者選擇的平均期望收益

P=xP1+(1-x)P2

(3)

審計(jì)師的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程式

(4)

同理，審計(jì)客戶的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程式

(5)

1.4 演化博弈的穩(wěn)定性分析

由復(fù)制動(dòng)態(tài)方程得到了兩方演化博弈的均衡解，但是這些均衡點(diǎn)不一定是審計(jì)客戶和審計(jì)師所構(gòu)成的二維系統(tǒng)的演化均衡點(diǎn)，如果均衡點(diǎn)同時(shí)滿足行列式大于零且跡小于零，則此均衡點(diǎn)為復(fù)制動(dòng)態(tài)方程的演化穩(wěn)定點(diǎn)，即演化穩(wěn)定策略(ESS)。將之前所求出的5個(gè)局部均衡點(diǎn)帶入雅可比矩陣，結(jié)果如表2所示。

表2 局部均衡點(diǎn)的不同取值

其中，令

根據(jù)以上不同的情況，得出相應(yīng)的二維相位圖，即將審計(jì)客戶和審計(jì)師的復(fù)制動(dòng)態(tài)關(guān)系用一個(gè)坐標(biāo)平面進(jìn)行表示，這里只對其中一種情形進(jìn)行詳細(xì)說明(圖1a)。在5個(gè)所求的均衡點(diǎn)中，點(diǎn)(x*,y*)是不穩(wěn)定源的出發(fā)點(diǎn)，點(diǎn)A3(0,0)對應(yīng)的是審計(jì)客戶和審計(jì)師實(shí)施{不采納，不采納}策略，點(diǎn)A4(1,1)對應(yīng)的是審計(jì)客戶和審計(jì)師實(shí)施{采納，采納}策略。在兩方博弈的動(dòng)態(tài)演化過程中，如果初始狀態(tài)在②范圍內(nèi)，那么兩方會(huì)收斂于點(diǎn)A4(1,1)，即共同選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)的策略；如果初始狀態(tài)在④范圍內(nèi)，則會(huì)收斂于點(diǎn)A3(0,0)，即共同選擇不采納區(qū)塊鏈技術(shù)的策略；如果初始狀態(tài)在①范圍內(nèi)，最后的演化穩(wěn)定狀態(tài)會(huì)受到審計(jì)師和審計(jì)客戶策略調(diào)整的影響，當(dāng)審計(jì)客戶演化至y=0的速度小于審計(jì)師演化至x=1的速度，那么審計(jì)師和審計(jì)客戶在不斷的演化中將進(jìn)入到②范圍內(nèi)，最后的演化穩(wěn)定狀態(tài)是點(diǎn)A4(1,1)，反之雙方在演化過程中將進(jìn)入④范圍內(nèi)，最后的演化穩(wěn)定狀態(tài)是點(diǎn)A3(0,0)；如果初始狀態(tài)在③范圍內(nèi)，當(dāng)審計(jì)師演化至x=0的速度大于審計(jì)客戶演化至y=1的速度時(shí)，在雙方不斷的演化過程中會(huì)進(jìn)入到④范圍內(nèi)，最后的演化穩(wěn)定狀態(tài)為點(diǎn)A3(0,0)，反之則會(huì)進(jìn)入到②范圍，使最后的演化穩(wěn)定狀態(tài)為點(diǎn)A4(1,1)。

基于以上分析，對于雙方博弈的選擇區(qū)域進(jìn)行劃分。首先對①范圍進(jìn)行分析，當(dāng)審計(jì)客戶演化至y=0的速度大于審計(jì)師演化至x=1的速度時(shí)，①范圍中點(diǎn)A1(0,1)與點(diǎn)B連線的下部分為不采納區(qū)塊鏈技術(shù)區(qū)域，當(dāng)審計(jì)客戶演化至y=0的速度小于審計(jì)師演化至x=1的速度時(shí)，①范圍中點(diǎn)A1(0,1)與點(diǎn)B連線的上部分為采納區(qū)塊鏈技術(shù)區(qū)域。其次對③范圍進(jìn)行分析，當(dāng)審計(jì)客戶演化至y=1的速度大于審計(jì)師演化至x=0的速度時(shí)，③范圍內(nèi)點(diǎn)A2(1,0)與點(diǎn)B的上半部分為運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)區(qū)域，當(dāng)審計(jì)客戶演化至y=1的速度小于審計(jì)師演化至x=0的速度時(shí)，③范圍內(nèi)點(diǎn)A2(1,0)與點(diǎn)B的下半部分為不采納區(qū)塊鏈技術(shù)區(qū)域，最后范圍④為不采納區(qū)塊鏈技術(shù)區(qū)域，范圍②為運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)區(qū)域，得到的具體結(jié)果如圖1b所示。

(a)二維相位圖

2 審計(jì)師與審計(jì)客戶的演化博弈的路徑分析

在審計(jì)客戶和審計(jì)師兩方的博弈過程中，之前所分析的圖1中不穩(wěn)定點(diǎn)B，在博弈過程中影響到的是審計(jì)客戶和審計(jì)師在區(qū)塊鏈技術(shù)選擇采納和不采納的區(qū)域，從而對最后的演化穩(wěn)定策略產(chǎn)生影響。除了初始狀態(tài)外，不同參數(shù)也能影響到點(diǎn)B，從而產(chǎn)生不同的演化穩(wěn)定策略。

2.1 審計(jì)客戶成本效益分析

從審計(jì)客戶的成本來看，當(dāng)V2不斷增大時(shí)，不穩(wěn)定點(diǎn)B(x*,y*)會(huì)向穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)不斷靠近，則采納區(qū)塊鏈區(qū)域面積減小，博弈過程中向穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)演化的概率降低，此時(shí)雙方在博弈過程中趨于共同選擇不采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略。當(dāng)V2不斷減少時(shí)，不穩(wěn)定點(diǎn)B會(huì)不斷遠(yuǎn)離穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)，選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)區(qū)域面積不斷增加，則向穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)演化的概率也增加，相反向穩(wěn)定點(diǎn)A3(0,0)演化的概率下降，最后會(huì)趨近于共同選擇運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)策略。當(dāng)V1增加或減少時(shí)，難以判斷不穩(wěn)定點(diǎn)B(x*,y*)的移動(dòng)方向，故不做討論。

從審計(jì)客戶的收益來看，當(dāng)M不斷增大時(shí)，不穩(wěn)定點(diǎn)B(x*,y*)會(huì)不斷遠(yuǎn)離穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)，使得選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)的區(qū)域面積不斷增大，導(dǎo)致向穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)演化的概率增加，即雙方都選擇運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)策略，而向穩(wěn)定點(diǎn)A3(0,0)演化的概率減少。反之則在博弈過程中向穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)演化的概率減少，向穩(wěn)定點(diǎn)A3(0,0)演化的概率增加，即共同選擇不運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)策略。

通過分析，當(dāng)審計(jì)客戶與審計(jì)師在進(jìn)行不同的策略選擇時(shí)，如果能降低審計(jì)客戶在引入?yún)^(qū)塊鏈平臺(tái)時(shí)所花費(fèi)的成本，或者提高審計(jì)客戶運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)后，內(nèi)部工作效率提高而帶來的收益可以促進(jìn)博弈雙方不斷趨于共同選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略。

2.2 審計(jì)師成本效益分析

從審計(jì)師的成本來看，當(dāng)C2或C3不斷增加時(shí)，不穩(wěn)定點(diǎn)B(x*,y*)會(huì)向穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)不斷靠近，使得選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)的區(qū)域面積不斷變小，導(dǎo)致在演化過程中向穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)演化的概率降低，而向穩(wěn)定點(diǎn)A3(0,0)演化的概率增加，即雙方不斷趨向于共同選擇不采納區(qū)塊鏈技術(shù)。反之，在演化過程中向穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)演化的概率則會(huì)增加，向穩(wěn)定點(diǎn)A3(0,0)演化的概率則不斷降低，此時(shí)在博弈過程中則雙方趨近于共同選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略。

從審計(jì)師的收益來看，當(dāng)R2不斷增大時(shí)，不穩(wěn)定點(diǎn)B(x*,y*)會(huì)不斷遠(yuǎn)離穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)，使得選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)的區(qū)域面積不斷增大，導(dǎo)致審計(jì)客戶與審計(jì)師博弈系統(tǒng)中向穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)演化的概率增加，即雙方都選擇運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)策略，而向穩(wěn)定點(diǎn)A3(0,0)演化的概率減少。反之，在博弈過程中向穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)演化的概率減少，向穩(wěn)定點(diǎn)A3(0,0)演化的概率增加。

通過分析可以得到，當(dāng)審計(jì)客戶與審計(jì)師選擇不同的策略時(shí)，如果能夠降低審計(jì)師在區(qū)塊鏈平臺(tái)的構(gòu)建成本或者審計(jì)成本，以及提高審計(jì)師采納區(qū)塊鏈技術(shù)之后在非鑒證業(yè)務(wù)獲取收入，那么能夠促進(jìn)博弈的雙方都趨向選擇運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的策略。

2.3 雙方聲譽(yù)角度

在不穩(wěn)定點(diǎn)B(x*,y*)中，與虛假披露相關(guān)的變量L2、F2，L2會(huì)導(dǎo)致y*的變動(dòng)，F(xiàn)2會(huì)導(dǎo)致x*的變動(dòng)。當(dāng)L2或者F2不斷增加時(shí)，不穩(wěn)定點(diǎn)B(x*,y*)則不斷靠近穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)，那么選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)區(qū)域面積就會(huì)減少，向A3(0,0)演化的概率會(huì)不斷提升。相反，當(dāng)L2或者F2不斷減少時(shí)，不穩(wěn)定點(diǎn)B會(huì)向穩(wěn)定點(diǎn)A4(1,1)不斷遠(yuǎn)離，使得選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)區(qū)域的面積不斷增加，在博弈中向A4(1,1)演化的概率就增加，向A3(0,0)演化的概率降低。通過對聲譽(yù)角度的分析，當(dāng)采納區(qū)塊鏈技術(shù)使審計(jì)師未查出虛假披露而帶來的名譽(yù)損失減少，以及審計(jì)客戶虛假披露減少由此帶來的損失不斷減少時(shí)，會(huì)促進(jìn)博弈雙方最后不斷趨向于選擇共同采納區(qū)塊鏈技術(shù)。

3 仿真模擬分析

本文的演化博弈模型適用于審計(jì)客戶和審計(jì)師兩方的區(qū)塊鏈技術(shù)采納問題，運(yùn)用MATLAB仿真模擬主要因素對演化穩(wěn)定策略的影響，尋求博弈演化為理想均衡的路徑。為了使得模型的變量參數(shù)滿足經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)判斷，博弈模型中策略初始化比例設(shè)為x=y=0.5。

3.1 成本角度的數(shù)值仿真

在其他條件不變的前提下，考察成本角度中V2、C2、C3對策略選擇的影響。審計(jì)客戶的成本V2取值從4開始分別取3、2、1仿真4次，仿真結(jié)果如圖2a所示，審計(jì)師的成本C2取值從5開始分別取3、2、1，仿真4次，C3取值從3開始分別取2、1、0.5，仿真4次，結(jié)果如圖2b、圖2c所示。

由圖2a可知，當(dāng)V2逐漸減少時(shí)，在區(qū)塊鏈技術(shù)使用成本降低的情況下，審計(jì)客戶選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的可能性逐漸增大，經(jīng)過多次博弈審計(jì)客戶選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的概率都趨近于1。在其他參數(shù)保持不變的情況下，如果V2的取值越小，審計(jì)客戶選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的收斂速度也越快，說明審計(jì)客戶會(huì)因?yàn)檩^小的區(qū)塊鏈技術(shù)購買成本而選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)。由圖2b、圖2c可知，當(dāng)C2、C3都逐漸減少時(shí)，審計(jì)師同樣選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的可能性逐漸增大，且經(jīng)過多次博弈后選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的概率都趨近于1。在其他參數(shù)保持不變的情況下，如果C2、C3的取值越小，審計(jì)師選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的收斂速度也越快，說明審計(jì)師會(huì)因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)的低成本而選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)。

(a)V2對審計(jì)客戶策略影響

3.2 收益角度的數(shù)值仿真

在其他條件不變的前提下，考察收益角度中M、R2對策略選擇的影響。審計(jì)客戶的收益M取值從4開始分別取6、8、10，仿真4次，仿真結(jié)果如圖3a所示，審計(jì)師的收益R2取值對審計(jì)師策略選擇影響的演化路徑，從4開始分別取6、8、10，仿真4次，結(jié)果如圖3b所示。

由圖3a可知，當(dāng)M逐漸增加時(shí)，在區(qū)塊鏈技術(shù)使用帶來的高收入情況下，審計(jì)客戶選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的可能性逐漸增大，經(jīng)過多次博弈審計(jì)客戶選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的概率都趨近于1，說明審計(jì)客戶會(huì)因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)使用帶來的收益變高而選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)。由圖3b可知，當(dāng)R2逐漸增加時(shí)，審計(jì)師同樣選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的可能性逐漸增大，經(jīng)過多次博弈，審計(jì)師選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的概率都趨近于1。在其他參數(shù)保持不變的情況下，如果的R2取值越大，審計(jì)師選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的收斂速度也越快，說明審計(jì)師會(huì)因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)所帶來的額外收益增加而選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)。

(a)M對審計(jì)客戶策略影響

3.3 聲譽(yù)角度的數(shù)值仿真

在其他條件不變的前提下，考察聲譽(yù)角度中L2、F2對策略選擇的影響。審計(jì)客戶的F2取值從1開始分別取0.5、0.2、0.1，仿真4次，結(jié)果如圖4a所示，審計(jì)師的L2取值從1開始分別取0.5、0.3、0.1，仿真4次，結(jié)果如圖4b所示。

由圖4a可知，當(dāng)F2逐漸減少時(shí)，在區(qū)塊鏈技術(shù)使用降低聲譽(yù)損失的情況下，審計(jì)客戶選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的可能性逐漸增大，經(jīng)過多次博弈審計(jì)客戶選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的概率都趨近于1。在其他參數(shù)保持不變的情況下，如果F2的取值越小，審計(jì)客戶選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的收斂速度也越快，說明審計(jì)客戶會(huì)因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)使用降低企業(yè)自身的聲譽(yù)損失而選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)。由圖4b可知，當(dāng)L2逐漸減少時(shí)，審計(jì)師同樣選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的可能性逐漸增大，經(jīng)過多次博弈，審計(jì)師選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的概率都趨近于1。在其他參數(shù)保持不變的情況下，如果L2的取值越小，審計(jì)師選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)策略的收斂速度也越快，說明審計(jì)師會(huì)因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)使其聲譽(yù)損失減少而選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)。

(a)F2對審計(jì)客戶策略影響

4 結(jié)論

1)審計(jì)客戶雖然在區(qū)塊鏈技術(shù)的采納上需要考慮到運(yùn)用成本以及所帶來的風(fēng)險(xiǎn)成本，但是區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢可以使審計(jì)客戶自身的交易數(shù)據(jù)得到保障，提高內(nèi)部工作人員的工作效率，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，降低虛假披露被查出的損失，還可以開拓審計(jì)客戶新的業(yè)務(wù)范圍從而帶來收益。因此審計(jì)客戶可以積極采取措施降低區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用成本，培訓(xùn)相關(guān)的工作人員，提前適應(yīng)區(qū)塊鏈技術(shù)與自身業(yè)務(wù)相結(jié)合的工作環(huán)境，使得成本最小化以及利益最大化而促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)的使用。

2)審計(jì)師的主要職責(zé)則是對審計(jì)客戶進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)工作，區(qū)塊鏈技術(shù)雖然能夠提高審計(jì)的工作效率，使得審計(jì)成本有所減少，提高審計(jì)質(zhì)量而減少因未查出虛假披露所帶來的聲譽(yù)損失，但是在區(qū)塊鏈技術(shù)的構(gòu)建和使用上也許要花費(fèi)成本，同時(shí)還與審計(jì)客戶是否選擇采納區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)。因此審計(jì)師需要提前學(xué)習(xí)區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)知識，不再僅僅局限于對傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)模式熟悉，這樣既能提升自己的專業(yè)知識，也能夠減少事務(wù)所的相關(guān)成本。除了完成傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)師還可以積極探索區(qū)塊鏈技術(shù)與其他業(yè)務(wù)相結(jié)合，提升事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入，與審計(jì)客戶進(jìn)行溝通，共同促進(jìn)雙方采納區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)共贏。