高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃及風(fēng)險(xiǎn)探討

袁英

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快，當(dāng)今世界環(huán)境變得異常復(fù)雜，市場競爭變得愈加激烈，我國企業(yè)要想提升競爭能力，進(jìn)行稅收籌劃是必不可少的環(huán)節(jié)。我國為了鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，特別是針對高新技術(shù)企業(yè)制定了許多優(yōu)惠政策。文章以用友網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司為例，分析了高新技術(shù)企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策，介紹了該公司如何利用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃及稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，希望相關(guān)企業(yè)能在綜合考慮各方面因素的情況下，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，并加大研發(fā)投入，不斷實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè);稅收籌劃;稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn);用友網(wǎng)絡(luò)

【中圖分類號】F275.4;F276.44【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1674-0688（2021）03-0198-03

1 研究背景

目前，市場競爭愈加激烈，企業(yè)想要在競爭中獲得生存和發(fā)展，離不開科技創(chuàng)新。因此，企業(yè)必須提升創(chuàng)新動力，才能在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中立于不敗之地。2019年1月9日，全國科技工作會議在北京召開，會議中提到，2018年我國科創(chuàng)能力不斷加強(qiáng)，科創(chuàng)指標(biāo)不斷提升。目前，我國的綜合創(chuàng)新能力在全世界排17名。進(jìn)入21世紀(jì)以來，人們逐漸意識到創(chuàng)新對企業(yè)、國家提升國際競爭力的影響，因此我國政府提倡“大眾創(chuàng)新”，其目的就是鼓勵(lì)科技創(chuàng)新。在這樣的大環(huán)境下，我國針對高新技術(shù)企業(yè)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，提升高新企業(yè)的創(chuàng)新熱情，使它們實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。當(dāng)前，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策越來越具體化[1]、全面化。本文以用友網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司為例，對該公司開展的稅收籌劃進(jìn)行分析，總結(jié)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意的稅收風(fēng)險(xiǎn)，希望能為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作帶來一些啟發(fā)。

2 文獻(xiàn)綜述

2.1 國外研究現(xiàn)狀

企業(yè)在遵守法律法規(guī)的前提下，可以利用一些納稅籌劃方法讓企業(yè)減輕納稅壓力。20世紀(jì)30年代，稅收籌劃已在法律層面得到承認(rèn)，隨著英國、美國、澳大利亞等國家的學(xué)者對稅收籌劃研究的深入，稅收籌劃在實(shí)踐中得到不斷運(yùn)用和發(fā)展。

Hoffman（1961）認(rèn)為，研究稅收籌劃的絕大多數(shù)文獻(xiàn)都是以實(shí)際納稅籌劃為基礎(chǔ)的，這是由稅收籌劃所具有的特點(diǎn)決定的，研究者只有切實(shí)了解納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程，才能進(jìn)行最恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，達(dá)到合理減稅的效果[1]。Monica和Joanna（2015）認(rèn)為，大多數(shù)企業(yè)更喜歡根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的支持力度來增加相應(yīng)的研發(fā)投入[2]?？梢钥闯觯瑖獾亩愂栈I劃起源早，理論豐富，在實(shí)際應(yīng)用中也較為廣泛。

2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

與發(fā)達(dá)國家對稅收籌劃的研究和應(yīng)用相比，我國開展稅收籌劃的研究與應(yīng)用起步較晚，但改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，稅收制度也得到不斷完善，稅收籌劃的理論與方法也不斷豐富。

袁璐（2017）以SWDK互聯(lián)網(wǎng)公司為例，對其嵌入式網(wǎng)絡(luò)程序銷售、會員業(yè)務(wù)等項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃，以此增加公司現(xiàn)金收入[3]。張文心（2018）探討了高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的方法和面臨的風(fēng)險(xiǎn)[4]，在一定程度上給高新技術(shù)企業(yè)制定稅收籌劃策略提供了借鑒。同樣，陳梅、唐建（2019）以高薪技術(shù)公司F公司為例，從研發(fā)費(fèi)用、公益捐贈、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等方面進(jìn)行了稅收籌劃，為同類企業(yè)提供了參考[5]。

2.3 高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃概述

（1）高新技術(shù)企業(yè)。是指企業(yè)在原來的生產(chǎn)活動基礎(chǔ)上，加大研究創(chuàng)新、發(fā)明力度或者跨領(lǐng)域發(fā)展?？杀欢x為技術(shù)密集型和知識密集型經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

（2）稅收籌劃。是指通過相應(yīng)的政策，在結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，制訂一套具體的納稅方案。

（3）高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃。與普通企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策更多。高新技術(shù)企業(yè)可以通過節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁策略進(jìn)行稅收籌劃。

節(jié)稅方法主要是利用不同的稅費(fèi)核算方法及稅收政策將企業(yè)稅負(fù)降到最低，而避稅是財(cái)務(wù)人員在對稅收政策十分熟悉的情況下，利用政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人利用各種方法將自身稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人的方法。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也要規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，而不是盲目地進(jìn)行籌劃，必須考慮企業(yè)的整體戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。

3 用友網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司簡介

3.1 用友網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司

用友網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司（簡稱用友網(wǎng)絡(luò)）于1988年成立，2001年在上海證券交易所上市，是我國的馳名商標(biāo)，用友網(wǎng)絡(luò)在2017年獲得有效期為3年的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，同時(shí)用友網(wǎng)絡(luò)是中國最大的管理軟件服務(wù)商，其產(chǎn)品有ERP軟件等，在國內(nèi)有著舉足輕重的地位。

3.2 用友網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)狀況

2018年，用友網(wǎng)絡(luò)營業(yè)收入約70億元，同比增長21.44%，報(bào)告期內(nèi)，研發(fā)費(fèi)用約13億元，同比增長17%左右，占營業(yè)收入的16.88%。根據(jù)用友網(wǎng)絡(luò)的利潤表可知，公司的各項(xiàng)費(fèi)用都有所增長。

3.3 用友網(wǎng)絡(luò)納稅狀況分析

在報(bào)告期內(nèi)，用友網(wǎng)絡(luò)涉及的主要稅種為增值稅，使用的稅率有16%和10%;此外，企業(yè)銷售自己開發(fā)的軟件產(chǎn)品，可對增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策;企業(yè)所得稅適用稅率為10%、15%、25%，由于用友網(wǎng)絡(luò)是國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，也是高新技術(shù)企業(yè)，因此用友網(wǎng)絡(luò)使用的是優(yōu)惠稅率10%，教育費(fèi)附加2%、3%。

2018年，用友網(wǎng)絡(luò)支出的各項(xiàng)稅費(fèi)為854 391 544元，同比增長16.98%，總稅負(fù)率為11.09%。通過分析同行業(yè)稅負(fù)率發(fā)現(xiàn)，其總體稅負(fù)率高于行業(yè)水平。通過應(yīng)交稅費(fèi)來看，增值稅和企業(yè)所得稅是用友網(wǎng)絡(luò)排在第一位和第二位的稅種。

4 用友網(wǎng)絡(luò)稅收籌劃分析

在與企業(yè)綜合發(fā)展前景不相違背的情況下，進(jìn)行稅收籌劃對企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。通過前文的分析可知，用友網(wǎng)絡(luò)稅負(fù)比重較高的是增值稅和企業(yè)所得稅，因此本文主要對這兩類稅種進(jìn)行籌劃。

4.1 用友網(wǎng)絡(luò)增值稅籌劃

首先，在發(fā)票管理方面，進(jìn)項(xiàng)稅額需憑票抵扣，只有符合規(guī)定的發(fā)票才能進(jìn)行抵扣。增值稅占用友網(wǎng)絡(luò)稅負(fù)的比例超過50%，因此在發(fā)票管理方面需要非常謹(jǐn)慎，應(yīng)建立相應(yīng)的管理制度，保證發(fā)票不會在傳遞的過程中遺失或者缺漏。

其次，在采購合同中不能出現(xiàn)款項(xiàng)付清才開具發(fā)票的條款，在實(shí)際活動中，購買方會因?yàn)樨浳镔|(zhì)量或者貨物到達(dá)時(shí)間等方面的原因不會一次性將采購款項(xiàng)付清，這樣就會產(chǎn)生購買方不能按時(shí)拿到專票的情況而不能及時(shí)抵扣稅額。在這種情況下，可以在合同中寫明，以購買方實(shí)際支付金額開具專用發(fā)票，這樣就能避免出現(xiàn)上述問題。

最后，在選擇供應(yīng)商方面，從用友網(wǎng)絡(luò)2018年年報(bào)披露中可以看到，排在前5位的供應(yīng)商的采購額達(dá)1.3億元，我們可以通過計(jì)算出供應(yīng)商售價(jià)的均衡價(jià)格，進(jìn)而快速選擇從哪個(gè)供應(yīng)商處購進(jìn)貨物。涉及的方法有以下兩種。

（1）小規(guī)模納稅人開普票。假設(shè)小規(guī)模納稅人的采購價(jià)是A1，一般納稅人的采購是A2，所涉及的價(jià)格含稅，用公式進(jìn)行價(jià)稅分離，除去進(jìn)項(xiàng)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，計(jì)算公式如下：

A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）。

均衡價(jià)格為A1=A2-A2÷（1+13%）×13%×（1+3%+7%），可以得出：當(dāng)A2∶A1=1.14，能從任一供應(yīng)商處購進(jìn)產(chǎn)品，付出的代價(jià)相同;當(dāng)A2∶A1>1.14，應(yīng)向小規(guī)模納稅人身份的公司進(jìn)貨，這樣付出的成本較小;當(dāng)A2∶A1<1.14，應(yīng)向一般納稅人身份的公司進(jìn)貨，能降低成本。

（2）小規(guī)模納稅人申請開專票。假設(shè)小規(guī)模納稅人采購額是A3，同樣是含稅報(bào)價(jià)，申請開專票，用公式進(jìn)行價(jià)稅分離，除去進(jìn)項(xiàng)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，公式如下：A3/（1+3%）×3%×（1+3%+7%），同理一般納稅人為A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）;均衡價(jià)格為A3-A3/（1+3%）×3%×（1+3%+7%）=A2-A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）。

可以得出：當(dāng)A2∶A1=1.108 2，可以從任一供應(yīng)商處購進(jìn)產(chǎn)品;當(dāng)A2∶A1>1.108 2，應(yīng)向小規(guī)模納稅人身份的公司進(jìn)貨，付出的成本較小;當(dāng)A2∶A1<1.108 2，應(yīng)向一般納稅人身份公司進(jìn)貨，能降低成本。

4.2 用友網(wǎng)絡(luò)企業(yè)所得稅稅收籌劃

首先，用友網(wǎng)絡(luò)2018年的營業(yè)利潤為943 115 716元，使用稅率是企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，即10%，則應(yīng)納企業(yè)所得稅額=943 115 716×10%=94 311 571.6元，若用友網(wǎng)絡(luò)為普通企業(yè)，則應(yīng)納企業(yè)所得稅額=943 115 716×25%=235 778 929元，相比之下，少繳納141 467 357.4元，因此企業(yè)可以盡量使自身達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這樣在繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以為公司降低稅負(fù)。

其次，在研發(fā)費(fèi)用方面，用友網(wǎng)絡(luò)2018年的研發(fā)費(fèi)用為1 300 734 561元，占營業(yè)總成本的18%，可以看出，研發(fā)投入較高。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用若沒有形成無形資產(chǎn)，可在稅前加計(jì)扣除實(shí)際發(fā)生額的75%;形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的175%在稅前扣除。因此，企業(yè)應(yīng)該在優(yōu)惠政策時(shí)間內(nèi)加大研發(fā)投入。

最后，對公益捐贈進(jìn)行分析，根據(jù)規(guī)定，通過公益事業(yè)團(tuán)體或者縣級以上政府部門的公益捐贈，可以按年會計(jì)利潤的12%進(jìn)行稅前扣除，則943 115 716×12%=113 173 885.9元。用友網(wǎng)絡(luò)2018年對外捐贈共計(jì)5 096 650元，可看出遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可扣除的限額。因此，用友網(wǎng)絡(luò)可以增加公益捐贈支出，這樣不僅可以少繳納企業(yè)所得稅，還能為公司樹立良好的形象。

從上文可以看出，在符合法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)的節(jié)稅空間很大，使用適當(dāng)?shù)姆椒軠p輕企業(yè)的稅負(fù)，有利于公司的生產(chǎn)經(jīng)營，也能提升公司的競爭力。

5 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

5.1 稅收政策信息不對稱

在我國，稅收環(huán)境相較于其他國家相對復(fù)雜。稅收籌劃在我國起步較晚，近年來稅收政策的變動也非常大。像用友網(wǎng)絡(luò)這樣的高新技術(shù)企業(yè)，國家近年來給予的優(yōu)惠政策非常多，但是每一個(gè)時(shí)間段的政策有所不同，比如用友網(wǎng)絡(luò)的高新技術(shù)企業(yè)身份有效期為2016—2018年，而享受研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策的時(shí)間為2018—2020年。面對稅收政策的不斷變化，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要充分獲取和了解稅收政策信息，把握政策的風(fēng)向標(biāo)，避免進(jìn)入法律的雷區(qū)。

5.2 財(cái)務(wù)人員稅收知識能力不足

由于我國的稅收政策不斷變化，因此對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力的要求也在不斷提高。但在實(shí)際籌劃工作中，普遍存在財(cái)務(wù)人員對稅收籌劃認(rèn)識不清晰，缺乏專業(yè)知識，不能為企業(yè)制訂合適的稅收籌劃方案的情況。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，需要充分考慮企業(yè)的發(fā)展前景，不能為了籌劃而籌劃，同時(shí)要考慮籌劃的適用性和可行性，這就要求財(cái)務(wù)人員具備扎實(shí)的稅收知識基礎(chǔ)。

6 總結(jié)

在目前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場競爭尤為激烈，企業(yè)需要不斷創(chuàng)新。高新技術(shù)企業(yè)最能夠體現(xiàn)一個(gè)國家的生產(chǎn)與發(fā)展水平，也是促進(jìn)國家競爭水平快速提升的動力源泉。為了鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，讓企業(yè)更好地發(fā)展，國家針對高新技術(shù)企業(yè)制定了許多的優(yōu)惠政策，這就要求企業(yè)需要具備納稅籌劃的意識，財(cái)務(wù)人員要有扎實(shí)的知識基礎(chǔ)，要與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通，了解最新的政策變動情況，在充分掌握政策的前提下進(jìn)行籌劃。同時(shí)，要基于企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行籌劃，并且注重稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范，做到綜合性地進(jìn)行納稅籌劃。在實(shí)現(xiàn)稅收籌劃后，要加大研發(fā)投入力度，用新的發(fā)明和新的技術(shù)不斷提升企業(yè)的競爭力，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的同時(shí)，為國家提供有力的技術(shù)支撐。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]Hoffman Jr，William H.The Theory of Tax Planning[J].The Accounting Review，1961（4）：275.

[2]Monika Walicka，Joanna Prystrom.R&D Tax Ince-ntives for Innovation and Managerial Decisions[J].e-Finace，2015（4）：46-56.

[3]袁璐.SWDK互聯(lián)網(wǎng)公司稅收籌劃研究[D].沈陽：沈陽工業(yè)大學(xué)，2017.

[4]張文心.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃探究[J].納稅，2018（31）：58-62.

[5]陳梅，唐建.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究——以F公司為例[J].新會計(jì)，2019（4）：52-56.