混合所有制改革下的國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探討

張丁文 李維剛

摘 要：隨著20世紀(jì)90年代我國推行混合所有制改革以來，國有企業(yè)作為改革主要組成部分，改革一直積極有序地推進(jìn)。國有企業(yè)在混合所有制改革中，提高了自己的競爭力，為自身注入經(jīng)濟(jì)活力的同時(shí)，國有企業(yè)通常通過增資擴(kuò)股、并購重組、改制上市等方式進(jìn)行混合所有制改革，由于改革的復(fù)雜性，仍然面臨許多財(cái)務(wù)問題和風(fēng)險(xiǎn)，這其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是國有企業(yè)在改革中所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，對(duì)國有企業(yè)來說十分重要，影響著國有企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營，嚴(yán)重的甚至影響企業(yè)在業(yè)界的信譽(yù)，造成被處罰的后果，對(duì)國有企業(yè)今后的發(fā)展帶來巨大危機(jī)。本文就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并且結(jié)合上海金豐和綠地集團(tuán)并購重組的案例，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題進(jìn)行探討，分析問題然后提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議，規(guī)避國有企業(yè)混合所有制改革下可能面臨的一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為我國國有企業(yè)改革提供經(jīng)驗(yàn)參考和支持。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);混合所有制改革;風(fēng)險(xiǎn)管理

一、混合所有制改革對(duì)國有企業(yè)稅務(wù)的影響

國有企業(yè)主要通過增資擴(kuò)股、并購重組、改制上市進(jìn)行混合所有制改革。在進(jìn)行資產(chǎn)收購或股權(quán)收購時(shí)，涉及非貨幣性資產(chǎn)投資遞延所得稅問題，國家稅務(wù)總局對(duì)此進(jìn)行了優(yōu)化和優(yōu)惠，出臺(tái)促進(jìn)改革的政策和文件。

由于國有企業(yè)混合所有制改革推行時(shí)間久，進(jìn)程加快，貨幣資金出資的方式已經(jīng)滿足不了改革需求，非貨幣性資產(chǎn)投資比重加大，加入方企業(yè)（非國有企業(yè)、外企、集體等）在加入國有企業(yè)改革過程中，稅務(wù)方面會(huì)涉及增值稅、所得稅、土地增值稅等稅種。國有企業(yè)作為被加入方企業(yè)，主要涉及印花稅、契稅等稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過財(cái)稅[2014]116號(hào)、財(cái)稅[2018]57號(hào)文件可知，滿足條件的加入方企業(yè)的增值稅和部分所得稅視同銷售都可以在5年內(nèi)遞延納稅，同時(shí)資產(chǎn)評(píng)估過程中原先需要繳納企業(yè)所得稅的增值部分不再繳稅，直接計(jì)入國有資本金，防止了國有資產(chǎn)流失;被加入方企業(yè)印花稅以資本金或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為計(jì)稅依據(jù)。另外結(jié)合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件可知，滿足條件的企業(yè)在改革過程中還可以使用特殊性稅務(wù)處理，選擇權(quán)在企業(yè)自身，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

二、混合所有制改革下國有企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

1.稅收法規(guī)不完善帶來的風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)混合所有制改革過程中，由于貨幣資金出資的改革方式已經(jīng)滿足不了當(dāng)下改革進(jìn)程，非貨幣性資產(chǎn)投資占據(jù)比重日漸加大，非貨幣性資產(chǎn)投資在財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理上較復(fù)雜，如果國有企業(yè)改革過程中不能同時(shí)滿足適用特殊性稅務(wù)處理的條件，則只能適用遞延納稅，計(jì)稅基礎(chǔ)需要在每年進(jìn)行調(diào)整，實(shí)務(wù)處理有一定的難度，容易出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤、計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差錯(cuò)，從而出現(xiàn)錯(cuò)繳現(xiàn)象，增加了國有企業(yè)改革過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外各個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式并不相同，稅收法規(guī)沒有明確的規(guī)定，如資產(chǎn)方面，入賬時(shí)存在賬面價(jià)值和公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)不一的問題，計(jì)稅時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)性質(zhì)不同，計(jì)稅基礎(chǔ)也存在差距，而在加入國有企業(yè)混合所有制改革后，往往以公允價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)，這在會(huì)計(jì)整合和稅務(wù)調(diào)整上同樣具有難度和復(fù)雜性，如果財(cái)務(wù)人員剛好還缺乏對(duì)此類稅法不明確業(yè)務(wù)的專業(yè)判斷能力，很有可能導(dǎo)致企業(yè)在依法納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏和差錯(cuò)，使得企業(yè)被處罰，所以存在不可忽視的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)稅務(wù)工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)

我國國有企業(yè)混合所有制改革方式多，其中并購重組由于涉及賬目多，會(huì)計(jì)進(jìn)行合并業(yè)務(wù)處理較復(fù)雜，需要對(duì)企業(yè)提供的大量歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和評(píng)估，一些科目間隔時(shí)間長，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目在計(jì)提折舊期間進(jìn)行混合所有制改革，折舊方法和計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法因不同企業(yè)入賬標(biāo)準(zhǔn)的不同會(huì)造成差異，都要求會(huì)計(jì)人員具有較高水平，如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)稅務(wù)工作，會(huì)計(jì)記賬一旦產(chǎn)生差錯(cuò)，在進(jìn)行計(jì)稅時(shí)就會(huì)產(chǎn)生很大的困難，可能產(chǎn)生漏繳、錯(cuò)繳的問題，容易影響到企業(yè)自身的信譽(yù)，給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

另外，會(huì)計(jì)人員如果同時(shí)是稅務(wù)處理人員，還會(huì)影響企業(yè)內(nèi)控水平，崗位責(zé)任不清晰，職能交叉重疊，缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)全面的管理，國有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，在對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理上缺乏監(jiān)督和控制，不能很好地落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，更不能由上而下地設(shè)立授權(quán)審批制度，容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)人員越權(quán)操作、稅務(wù)信息不真實(shí)、偷稅漏稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.政策短期性帶來的風(fēng)險(xiǎn)

部分政策具有短期性，自1992年混合所有制改革以來，國有企業(yè)改革一直在不斷地深化，所適用的稅收政策一直不斷改進(jìn)，但是一些稅種在面對(duì)政策使用時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)適用政策時(shí)效短的情況，如在國有企業(yè)改革中契稅存在3年政策適用期，目前適用2018年的政策，但是有效期截至2020年年底，如果新政策變化較大，國有企業(yè)在2020年年底面臨重組合并等改革事項(xiàng)，容易產(chǎn)生誤讀或在計(jì)稅時(shí)出現(xiàn)因?yàn)闊o實(shí)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致錯(cuò)繳的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)一些稅種在使用當(dāng)下政策進(jìn)行實(shí)際稅務(wù)處理時(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)，如增值稅相關(guān)的意見稿在2019年刪除了涉及國有企業(yè)改革中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的部分規(guī)定，即將不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)等不進(jìn)行增值稅征收的規(guī)定刪除，但正式文件未下發(fā)，不知是否意味著會(huì)重新規(guī)定，國有企業(yè)如果未對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)和稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)考核，財(cái)稅人員的知識(shí)技能水平未得到及時(shí)更新和提高，在申報(bào)繳稅過程中同樣存在錯(cuò)繳、漏繳等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這說明國有企業(yè)面對(duì)未來稅務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)需要做好準(zhǔn)備。

三、混合所有制改革下國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的問題

1.內(nèi)控不到位

目前很多國有企業(yè)內(nèi)控機(jī)制固化，內(nèi)控水平低，混合所有制改革使得國有企業(yè)引入許多新資本、新加入方企業(yè)，二者之間很難達(dá)成一致，過去經(jīng)常將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃歸于財(cái)務(wù)方面，建立內(nèi)控體系時(shí)往往容易忽視潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，加之外部嚴(yán)峻的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及市場環(huán)境的不確定性和不穩(wěn)定性，國有企業(yè)面對(duì)改革中種種不確定因素時(shí)，內(nèi)審部門在執(zhí)行審計(jì)程序的時(shí)候受到限制，繼而審計(jì)效率也受到影響，監(jiān)督也得不到保障，長此以往必然會(huì)使得國有企業(yè)受到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)的影響，另外，內(nèi)控體系建設(shè)傾向于靜態(tài)，多停留在宏觀上對(duì)政策制度的制定，缺乏及時(shí)動(dòng)態(tài)的更新和具體化日常經(jīng)營的管理活動(dòng)。從政策實(shí)施來看，也不利于混合所有制改革的實(shí)施。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力需要提高

根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒2018》可知，我國稅務(wù)部門查補(bǔ)稅款在8年間都超過1000億元，國有企業(yè)在面臨并購重組時(shí)，不同的稅務(wù)處理方式，可能面臨不同的稅款繳納金額。上海金豐投資股份有限公司和綠地集團(tuán)2014年在進(jìn)行并購重組后，雖然對(duì)重組過程中的交易無論是分步處理還是最后一并處理，都不影響使用遞延納稅的優(yōu)惠政策，但如果是一并處理，綠地集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得152040.58元，金豐投資將會(huì)承擔(dān)38010.23萬元的企業(yè)所得稅繳納，存在較嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)如果出現(xiàn)處理不當(dāng)?shù)葐栴}，還會(huì)影響企業(yè)商譽(yù)，所以在面對(duì)稅務(wù)處理方式的選擇時(shí)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提高，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理控制能力還需要提高。

3.缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)

目前我國大多數(shù)國有企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理停留在僅安排相關(guān)稅務(wù)人員進(jìn)行管理階段，至于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果是否良好、風(fēng)險(xiǎn)管理是否及時(shí)全面，都缺乏一個(gè)定性定量的指標(biāo)，缺少一個(gè)針對(duì)以往稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理情況的評(píng)價(jià)，缺少反思總結(jié)的對(duì)比條件，國有企業(yè)需要在科學(xué)的績效評(píng)價(jià)下不斷更新完善對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控和處理能力。

4.地區(qū)政策存在差異

國有企業(yè)混合所有制改革不僅需要以國家政策為導(dǎo)向，還需要關(guān)注加入方企業(yè)所在地適用的稅收條款。國有企業(yè)改革過程中可能涉及的規(guī)模大，涉及的加入方企業(yè)種類多種多樣，跨省跨境的情況經(jīng)常存在，即使我國各個(gè)地區(qū)都適用國家總體的稅收方針和政策，各個(gè)地區(qū)之間的稅種和稅收條例在解釋和使用上仍然具有地方性特征，存在一定的差距，這會(huì)導(dǎo)致國有企業(yè)改革過程中計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，如果國有企業(yè)的稅務(wù)和財(cái)務(wù)部門未及時(shí)有效地做好信息收集和各個(gè)部門之間的溝通，會(huì)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國有企業(yè)可能將會(huì)面對(duì)被處罰的后果，所以總而言之，國有企業(yè)需要在信息的收集和溝通方面做好相應(yīng)的工作和安排。

四、建議

1.進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)

提高國有企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視，單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門，將財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員分開，明確稅務(wù)崗位的職能和職責(zé)，建立崗位責(zé)任制，科學(xué)分工，將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容細(xì)化落實(shí)在崗位、財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)管理人員可以互相監(jiān)督，同時(shí)加入對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評(píng)價(jià)，定期對(duì)稅務(wù)處理上出現(xiàn)的問題進(jìn)行反思和總結(jié)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率。引入清單處理方式，分類整理處理各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，從而在面對(duì)不同稅種、不同問題可能存在的重復(fù)文件和業(yè)務(wù)上，可以有效防止漏辦、重復(fù)處理等耗費(fèi)時(shí)間、耗費(fèi)精力的問題。

2.進(jìn)行國有企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員專業(yè)能力培養(yǎng)

在稅務(wù)部門的人員聘用上，設(shè)定學(xué)歷水平、年限經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)證書等標(biāo)準(zhǔn)，選拔時(shí)重點(diǎn)考察人員對(duì)稅務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)控制以及財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的熟練和掌握程度，另外將稅務(wù)部門日常工作中所需的職業(yè)道德、嚴(yán)肅嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度、良好的溝通能力同樣作為考察標(biāo)準(zhǔn)，通過安排筆試和專業(yè)知識(shí)考核，提高對(duì)稅務(wù)人員的聘用標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)目前內(nèi)部稅務(wù)部門人員定期進(jìn)行培訓(xùn)和考核，積極引導(dǎo)稅務(wù)人員參加稅務(wù)相關(guān)的講座和教學(xué)，定期提交學(xué)習(xí)和工作心得體會(huì)或進(jìn)行考核，不斷提升稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，同時(shí)將績效評(píng)價(jià)體系引入到工作考察中，把評(píng)價(jià)和薪酬晉升掛鉤，培養(yǎng)稅務(wù)人員的自主學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)動(dòng)力，在面對(duì)新政策、新業(yè)務(wù)、新風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候能及時(shí)更新自身業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，并且做出判斷和處理。

3.加強(qiáng)稅務(wù)主體信息溝通

國有企業(yè)改革過程中的有效信息溝通有利于加快稅務(wù)處理效率，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門的信息溝通，財(cái)務(wù)部門提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息為稅務(wù)處理做好準(zhǔn)備;加強(qiáng)稅務(wù)部門與企業(yè)其他部門溝通，在改革過程中會(huì)涉及員工股權(quán)激勵(lì)和個(gè)人所得稅等內(nèi)容，人事部門將人事變動(dòng)和股權(quán)激勵(lì)后期解鎖等事項(xiàng)的人員名單進(jìn)行整理和記錄，及時(shí)與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，二者相互配合做好跟進(jìn)工作。外部方面，與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)信息溝通，在涉及到稅制改革時(shí)，面對(duì)新舊政策交替，可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得相關(guān)稅務(wù)處理的指導(dǎo)和意見，如上文中說到的上海金豐與綠地集團(tuán)的混合所有制改革過程，企業(yè)可以及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，避免錯(cuò)繳漏繳或多繳等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

另外，面對(duì)跨省甚至跨境的混合所有制改革，國有企業(yè)可以成立改革小組，專門針對(duì)改革過程中的地方性政策進(jìn)行收集和整理，通過瀏覽查閱地方政府官網(wǎng)、稅收征管服務(wù)平臺(tái)、期刊報(bào)刊雜志以及走訪當(dāng)?shù)囟悇?wù)局等方式，深入了解分析稅收條例的差異，然后將信息進(jìn)行整合，及時(shí)歸檔，便于財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員在接下來的改革過程中對(duì)信息的使用，改革小組同時(shí)應(yīng)該與財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員做好信息溝通，可建立相應(yīng)平臺(tái)做到和加入方企業(yè)及時(shí)的信息共享，做好國有企業(yè)和加入方企業(yè)之間的信息溝通，避免地區(qū)間條例解釋上的不同所帶來的潛在的稅務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)國有企業(yè)對(duì)被加入企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

國有企業(yè)在進(jìn)行改革時(shí)，對(duì)加入方企業(yè)應(yīng)充分了解，應(yīng)該同時(shí)考慮多方面因素。國有企業(yè)在選擇改革時(shí)的加入方企業(yè)時(shí)，應(yīng)充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略與自身的差距、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃情況等各個(gè)因素，獲取企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和資料，深入了解企業(yè)一直以來的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，評(píng)估系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，制定符合當(dāng)下發(fā)展的改革計(jì)劃，在面對(duì)有重大稅務(wù)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)時(shí)，國有企業(yè)應(yīng)該要求其限期整改或者選擇放棄合并。在宏觀因素方面，國有企業(yè)應(yīng)該考慮合并時(shí)的行業(yè)政策方向、社會(huì)環(huán)境因素，例如供求關(guān)系和價(jià)格指數(shù)，防范改革過程中可能會(huì)出現(xiàn)的政策風(fēng)險(xiǎn)，判斷加入方企業(yè)是否符合行業(yè)發(fā)展方向，是否與國有企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，從源頭上規(guī)避改革中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.提高內(nèi)控水平

國有企業(yè)應(yīng)該貫徹落實(shí)“一企一策”原則，即各國有企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展情況和需要，根據(jù)各方面資本對(duì)國有企業(yè)和其他企業(yè)參與改革的積極性進(jìn)行改革，堅(jiān)持授權(quán)和監(jiān)管相結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，進(jìn)一步優(yōu)化和健全全面的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，進(jìn)行內(nèi)控專業(yè)人員技能培養(yǎng)，細(xì)化內(nèi)控范圍，單獨(dú)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，定期對(duì)內(nèi)控水平進(jìn)行評(píng)估，將靜態(tài)的制度和動(dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)管理相結(jié)合，降低國有企業(yè)改革中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)混合所有制改革。

五、結(jié)論

國有企業(yè)混合所有制改革既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)，如何很好地抓住機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是國有企業(yè)改革不可忽視的問題，由于改革的復(fù)雜性，在改革前對(duì)混改目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)判斷必不可少，并且在明確發(fā)展目標(biāo)的前提下，國有企業(yè)應(yīng)該對(duì)接下來可能面臨的改革風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判。在進(jìn)行改革的過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性日漸體現(xiàn)，此時(shí)需要國有企業(yè)從內(nèi)部和外部入手，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部提高內(nèi)控水平，加強(qiáng)信息主體間的溝通，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，重視稅務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，外部方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該積極參加各類稅務(wù)相關(guān)的講座和培訓(xùn)，加強(qiáng)與第三方涉稅機(jī)構(gòu)的溝通。隨著混合所有制改革過程的深化，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，此文針對(duì)國有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了研究和探討，提出一系列防范建議，希望可以為我國國有企業(yè)混合所有制改革中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供意見和經(jīng)驗(yàn)參考。

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作者簡介：張丁文（1996- ），女，碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)