國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計路徑優(yōu)化

趙玉婷

摘 要：國有企業(yè)高管人員對國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展起到重要作用，對高管經(jīng)濟責(zé)任進行審計，有利于優(yōu)化企業(yè)管理，推進國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?；趪衅髽I(yè)高管及經(jīng)濟責(zé)任審計概述，結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計重要性，以S國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計為研究對象，從審計準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段入手，探索出審計路徑中存在審計風(fēng)險大等問題。據(jù)此，以審計風(fēng)險、審計關(guān)口前移為導(dǎo)向，提出優(yōu)化、保障國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計路徑的有效措施，從而為提高審計質(zhì)量、保障國有企業(yè)高管人員充分履行職責(zé)、推動國有企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);高管;經(jīng)濟責(zé)任審計;路徑優(yōu)化;保障措施

引言：經(jīng)濟責(zé)任審計具有監(jiān)督國有企業(yè)高管人員的作用，并且是國有企業(yè)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要途徑。基于國有企業(yè)高管及經(jīng)濟責(zé)任審計概述，結(jié)合國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性，以S國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計為研究對象，對審計中存在的問題進行分析，并以審計風(fēng)險、審計關(guān)口前移為導(dǎo)向，從審計準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段入手，提出優(yōu)化與保障審計路徑的措施，對審計工作高質(zhì)量發(fā)展及國有企業(yè)優(yōu)化發(fā)展具有現(xiàn)實意義。

一、國有企業(yè)高管及經(jīng)濟責(zé)任審計概述

國有企業(yè)高管人員的主要職責(zé)為：制定企業(yè)運營發(fā)展方針、人力資源配置、組織外事活動、營造良好的企業(yè)氛圍等。具體而言，高管人員的職責(zé)履行能力受到企業(yè)戰(zhàn)略性思維、管理意識、市場意識等影響。

經(jīng)濟責(zé)任審計是在干部管理部門委托下，通過審計機構(gòu)對企業(yè)會計信息、經(jīng)濟活動等進行審查，具有綜合性、全面性、指標(biāo)多樣性、高風(fēng)險性等特征。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果直接關(guān)系到高管人員的個人發(fā)展，在審計過程中，要堅持實事求是、客觀公正的原則，同時審計機構(gòu)要為審計對象保密。

二、國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性

首先，對國有企業(yè)高管的經(jīng)濟責(zé)任進行審計的核心在于明確國有企業(yè)是否具有可持續(xù)發(fā)展的潛能。目前，大部分國有企業(yè)已經(jīng)意識到高管經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性與必要性，并通過此方式，提高自身的市場競爭力。

其次，對國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任進行審查，可以有效提高其他企業(yè)員工的主觀能動性，為企業(yè)帶來更好的經(jīng)營業(yè)績。通過嚴(yán)格的審計，高管人員可以更加明確，企業(yè)資源保護與資源高效應(yīng)用對企業(yè)發(fā)展的積極作用。在查看企業(yè)現(xiàn)階段經(jīng)營業(yè)績的同時，有效保護企業(yè)資產(chǎn)安全。

最后，高管人員在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中起到帶頭作用，對國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任進行審查，可以促使高管人員積極履行社會職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上，推動企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營利潤增長。

三、S國有企業(yè)高管人員經(jīng)濟責(zé)任審計路徑的現(xiàn)狀及問題分析

1.S國有企業(yè)高管人員經(jīng)濟責(zé)任審計路徑的現(xiàn)狀

S國有企業(yè)CEO經(jīng)濟責(zé)任審計期間為2019年1月至2020年12月，國有企業(yè)委托審計機構(gòu)針對CEO任職期間內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)、經(jīng)濟效益等進行經(jīng)濟責(zé)任審計，審計工作分為三個階段：準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段。

在審計準(zhǔn)備階段，審計機構(gòu)首先明確了本次審計工作的內(nèi)容：第一，對CEO任職期間的經(jīng)濟責(zé)任進行審計;第二，對企業(yè)內(nèi)控情況、資產(chǎn)情況、企業(yè)管理等進行重點審計。其次，審計機構(gòu)成立審計組，并在審計前，對委托方綜合情況、審計資料等進行調(diào)查。再次，審計機構(gòu)根據(jù)對應(yīng)期限的財務(wù)數(shù)據(jù)進行對比分析，初步編制復(fù)核情況匯總表，為防范審計風(fēng)險奠定基礎(chǔ)。最后，將審計通知書發(fā)送給S企業(yè)。

在審計實施階段，審計機構(gòu)結(jié)合企業(yè)實際情況，確定了以內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性測試為核心的審計策略，重點從財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、經(jīng)濟決策風(fēng)險性等4個方面進行審計。其中，該CEO任職期間的資產(chǎn)增值情況、任務(wù)完成情況、職工福利情況如表1、2、3所示。

在審計報告階段，審計小組對審計證據(jù)進行細(xì)致編制，并針對審計工作交換審計意見。在出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告時，與被審計單位進行充分溝通，在取得同意后，發(fā)布審計結(jié)果。

2.S國有企業(yè)高管人員經(jīng)濟責(zé)任審計路徑的問題

綜合而言，S國有企業(yè)高管人員經(jīng)濟責(zé)任審計路徑仍存在問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，在審計準(zhǔn)備階段，審計調(diào)查過于形式化，導(dǎo)致收集的資料存在精準(zhǔn)性風(fēng)險，繼而引發(fā)審計風(fēng)險。同時，該次經(jīng)濟責(zé)任審計未確立風(fēng)險規(guī)避性審計模式，審計目標(biāo)具有不明確性，增加了審計風(fēng)險。

第二，在審計實施階段，內(nèi)控測試程序存在缺陷，沒有真正對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)起到管控作用，進而加大了審計風(fēng)險。同時，審計人員取證過程不科學(xué)，極易形成結(jié)果偏差，繼而導(dǎo)致審計判斷偏差。另外，該次審核的復(fù)核職責(zé)不明確，無法對審計的每個環(huán)節(jié)進行精準(zhǔn)追責(zé)，導(dǎo)致質(zhì)量復(fù)核職能規(guī)定不清晰。

第三，在審計報告階段，未制定審計結(jié)果反饋機制，導(dǎo)致審計人員在高管經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，責(zé)任界定不清，無法提高審計結(jié)果的精準(zhǔn)性。同時，此次審計缺乏審計對象的評價標(biāo)準(zhǔn)，使評價結(jié)果無法達到預(yù)期目標(biāo)，難以系統(tǒng)、有效、針對地對審計實施效果進行評價。

四、國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計路徑優(yōu)化

1.準(zhǔn)備階段

根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計模型分析，結(jié)合審計準(zhǔn)備階段的審計組成風(fēng)險、調(diào)查風(fēng)險、審計實施方案編制風(fēng)險，以S國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計報告階段存在的問題為基本點，提出優(yōu)化審計準(zhǔn)備階段工作的具體方法：

第一，審計準(zhǔn)備階段主要以企業(yè)的財務(wù)報表及相關(guān)數(shù)據(jù)信息為依據(jù)，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進行橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ?，沒有深入地對企業(yè)內(nèi)部控制進行有效評價，極易導(dǎo)致審計實施方案落實不佳、審計效果不精準(zhǔn)等情況。因此，在審計準(zhǔn)備階段，要充分考慮初步分析性復(fù)核、審計風(fēng)險分析等內(nèi)容，編制更具全面性、層次性的審核方案。同時，在優(yōu)化審計準(zhǔn)備階段流程后，要將審計關(guān)口前移，提高國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計效果，有效控制審計風(fēng)險。

第二，首先要做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)能力，確保審計人員充分了解和掌握審計重點與難點。其次，要結(jié)合審計內(nèi)容的難度、審計項目復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等，對審計小組成員進行優(yōu)化和調(diào)整。

第三，要以書面形式，對審計小組各成員的職責(zé)進行劃分和明確，確保審計成員的職責(zé)范圍清晰，為實現(xiàn)精準(zhǔn)追責(zé)，提高審計質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

第四，要根據(jù)審計范圍、審計內(nèi)容，支持審計人員對調(diào)查內(nèi)容進行細(xì)化，確保審計資源可以被高質(zhì)量應(yīng)用，在降低經(jīng)濟責(zé)任審計工作成本的同時，提高審計結(jié)果的有效性。

第五，要以現(xiàn)代風(fēng)險為導(dǎo)向，在審計準(zhǔn)備階段，融入分析性復(fù)核環(huán)節(jié)。通過對被審計企業(yè)的財務(wù)信息對比分析，復(fù)核財務(wù)信息中的重點內(nèi)容，明確財務(wù)趨勢，進一步提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。同時，審計人員要運用綜合性分析方法展開審計工作，從而對審計準(zhǔn)備階段進行優(yōu)化。

第六，嚴(yán)格按照調(diào)查方案，對調(diào)查內(nèi)容進行深度調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果匯總成審計前調(diào)查報告。調(diào)查報告編制完成后，要由相關(guān)工作人員對調(diào)查結(jié)果進行審核，針對審計風(fēng)險進行范圍、程度、風(fēng)險點的明確，以優(yōu)化審計實施方案，保證審計資源、審計方案有效落實到審計工作中。

2.實施階段

根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計模型分析，結(jié)合審計實施階段的審計資料獲取風(fēng)險、內(nèi)部控制制度評審風(fēng)險、實質(zhì)性測試風(fēng)險、審計取證風(fēng)險、審計底稿編制與復(fù)核風(fēng)險，以S國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計報告階段存在的問題為基本點，提出優(yōu)化審計準(zhǔn)備階段工作的具體方法：

第一，要明確內(nèi)部控制實質(zhì)性測試、符合性測試是審計實施階段的重點內(nèi)容，并對子流程進行細(xì)化設(shè)計，強調(diào)審計風(fēng)險識別、風(fēng)險評估，為提高審計報告編制、審計結(jié)果復(fù)核的科學(xué)性、合理性提供保障。

第二，充分收集被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)信息資料，并對資料的完整性、信息真實性進行復(fù)核。

第三，審計人員可以通過觀察法、查閱法等方式，對企業(yè)內(nèi)部控制進行測試，基于審計信息與證據(jù)的連續(xù)性，審計人員可以適當(dāng)調(diào)整審計信息取證的范圍，提高審計效率。

第四，審計人員要以既定的經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)為基準(zhǔn)，對被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任審計進行實質(zhì)性測試，主要對被審計對象的職權(quán)實施情況、行為合法性等進行深度調(diào)查和審計。

第五，準(zhǔn)確分析述職報告，可以對被審計對象的職責(zé)范圍、綜合評價范圍進行有效確定，進而選擇更合理、更科學(xué)的評價指標(biāo)，對被審計對象進行有效評價，在降低評價風(fēng)險的同時，提高審計報告質(zhì)量。

第六，在審計數(shù)據(jù)信息分析報告編制完成后，要進行審計延伸取證。在此過程中，要選擇適宜對象，提高延伸取證效率與質(zhì)量。同時，相關(guān)部門要對延伸取證過程進行監(jiān)督與管理，針對不配合延伸取證的現(xiàn)象進行及時處理。

第七，審計人員要對零散的審計信息進行匯總，編制出審計底稿，再由相關(guān)工作人員對底稿進行復(fù)核，降低審計風(fēng)險，避免因?qū)徲嬋藛T自身錯誤導(dǎo)致審計結(jié)果失去完整性、精準(zhǔn)性、有效性。

3.報告階段

根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計模型分析，結(jié)合審計準(zhǔn)備階段的審計報告草擬、審核與審定風(fēng)險，以S國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計報告階段存在的問題為基本點，提出優(yōu)化審計準(zhǔn)備階段工作的具體方法：

第一，要對被審計單位經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r及被審計人員的綜合情況進行系統(tǒng)評價，為審計監(jiān)督、審計計劃調(diào)整奠定基礎(chǔ)。同時，要對被審計單位的管理問題、經(jīng)營發(fā)展問題、財務(wù)問題進行明確，有利于企業(yè)根據(jù)審計結(jié)果進行調(diào)整和優(yōu)化。

第二，要對被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行綜合性評價，并對審查過程中沒有審計的對象進行深度調(diào)查。同時，要建立科學(xué)、完善的審計評價機制，明確計劃指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、實際指標(biāo)等。另外，要認(rèn)識到后續(xù)審計的重要性，并將其視為報告階段的子流程，進而對企業(yè)提出整改意見，提高審計效果。

第三，要結(jié)合風(fēng)險管理特征與經(jīng)濟責(zé)任審計特征，對被審計企業(yè)的風(fēng)險管理實際情況進行有效評價，并對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行強調(diào)。同時，要注重從制度、管理角度提出企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展管理中的問題，切實提高國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計效用。

第四，撰寫審計報告時，要嚴(yán)格按照審計結(jié)果、審計實際情況進行，確保審計報告內(nèi)容的精準(zhǔn)性、科學(xué)有效性。同時，要完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)，建立評價指標(biāo)體系，提高審計評價內(nèi)容的豐富性。

第五，要在審計小組中選出專職復(fù)核人員，深度落實復(fù)核及后續(xù)審計工作。在此過程中，可以實施糾錯制度等管理方法，以提高審計效果，發(fā)揮審計的最大效用。

五、國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計路徑有效落實的保障措施

為保障國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計路徑的有效落實，需要以以下幾方面為切入點，建立保障措施。

第一，在國家相關(guān)政策、法律條文的導(dǎo)向下，結(jié)合審計對象的實際情況和審計風(fēng)險，強化審計工作的制度建設(shè)。同時，相關(guān)部門要加強對審計機構(gòu)的監(jiān)督與管控，促使他們可以應(yīng)用新審計方法和審計技術(shù)，把握住審計重點與難點，從而保證審計路徑的規(guī)范性、統(tǒng)一性。

第二，通過規(guī)范審計機構(gòu)的內(nèi)部管理制度，明確審計人員的職責(zé)范圍，提高審計人員工作積極性及工作質(zhì)量，深化審計資源應(yīng)用，為降低審計風(fēng)險、提升審計效果奠定基礎(chǔ)。

第三，審計機構(gòu)要加強對審計人員的防控風(fēng)險意識教育，并在審計過程中，充分提示審計風(fēng)險，切實提高審計人員的風(fēng)險識別、規(guī)避、管控能力。同時，審計機構(gòu)要提高審計人員的綜合素質(zhì)能力，為審計結(jié)果質(zhì)量提升提供保障。

第四，在審計風(fēng)險、審計關(guān)口前移的導(dǎo)向下，要積極推進信息化、智能化審計平臺搭建，以提高審計各事項間的緊密性，加強審計信息資源融合，提高審計準(zhǔn)確性、效率性，降低審計風(fēng)險。

六、結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計工作對國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生直接影響。因此，高管經(jīng)濟責(zé)任審計工作應(yīng)受到國有企業(yè)員工及管理人員的高度重視。以S國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計為研究對象，挖掘出該企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計路徑中存在的問題，并針對這些問題，從審計風(fēng)險、審計關(guān)口前移角度，提出優(yōu)化高管經(jīng)濟責(zé)任審計路徑的有效措施和保障優(yōu)化后路徑深度落實的有效措施，為降低審計風(fēng)險、提高審計效率與質(zhì)量提供保障。

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