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    基于意義建構(gòu)視角的企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化路徑探究

    2016-10-18 13:36:16廖蔥蔥
    中國市場 2016年33期
    關(guān)鍵詞:意義建構(gòu)路徑優(yōu)化財務(wù)預(yù)算

    廖蔥蔥

    [摘 要]預(yù)算管理作為企業(yè)日常管理的核心,它不僅體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略思想,而且還是把企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略思想落實到工作中的實施性方案。面對新形勢、新任務(wù),還有許多亟待解決的問題,基于意義建構(gòu)理論深入研究分析預(yù)算管理中存在的問題,對優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理路徑具有深遠(yuǎn)影響。

    [關(guān)鍵詞]意義建構(gòu);財務(wù)預(yù)算;路徑優(yōu)化

    [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.195

    隨著我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和組織運行機(jī)制的不斷創(chuàng)新,預(yù)算管理工作在企業(yè)日常管理中的地位和作用越來越重要,做好預(yù)算管理工作對提高企業(yè)運轉(zhuǎn)效率起著重要的作用。預(yù)算管理是利用預(yù)算技術(shù)對企業(yè)各部門、各單位的財務(wù)和非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核和控制等一系列的活動,以達(dá)到按照企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求從事各項經(jīng)營行為,并提高效率的目的。

    1 企業(yè)預(yù)算管理問題與分析

    1.1 企業(yè)對預(yù)算管理意義建構(gòu)不充分

    創(chuàng)新擴(kuò)散理論認(rèn)為,人們對新技術(shù)或改革的認(rèn)知程度決定著這項新技術(shù)或改革能否成功被組織接納并迅速應(yīng)用,而認(rèn)知的形成,則有賴于人們對預(yù)算管理意義建構(gòu)的過程。意義建構(gòu)是組織對內(nèi)外部情境的認(rèn)知,并建立對情境集體理解的過程。預(yù)算管理的意義建構(gòu)活動,形成并影響著管理層、預(yù)算人員和基層人員對預(yù)算管理的認(rèn)知,產(chǎn)生相應(yīng)的行為反應(yīng),其參與程度將跟隨其內(nèi)在的認(rèn)知變化而發(fā)生質(zhì)的改變,帶來不一樣的實施結(jié)果。如果意義建構(gòu)不充分,參與者對預(yù)算管理認(rèn)知程度不一樣,各行其是,就會使得預(yù)算編制方案的意義大打折扣。例如預(yù)算編制質(zhì)量不到位、內(nèi)容不完整、規(guī)劃與論證不詳細(xì)、對全年財務(wù)收支狀況科學(xué)預(yù)判不夠等。

    1.2 企業(yè)對預(yù)算管理的促發(fā)因素認(rèn)識不清

    企業(yè)處在不同的發(fā)展階段,預(yù)算管理演進(jìn)的促發(fā)因素也會不同。隨著20世紀(jì)80至90年代市場的巨變,信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用,以命令和管控為特質(zhì)的全面預(yù)算管理體系,重視追求短期效益,忽略企業(yè)成長的關(guān)鍵性指標(biāo),可能導(dǎo)致企業(yè)的災(zāi)難性后果。企業(yè)準(zhǔn)確識別預(yù)算管理的促發(fā)因素,順勢而為,進(jìn)行預(yù)算管理意義建構(gòu)并達(dá)成一致,有利于改進(jìn)預(yù)算管理。例如,當(dāng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、規(guī)模擴(kuò)大和勞動效率提高到一定程度的時候,增加利潤和提升競爭優(yōu)勢必須依賴削減成本開支、控制生產(chǎn)成本來實現(xiàn),成本預(yù)算是預(yù)算管理的重心;但當(dāng)企業(yè)的各項業(yè)務(wù)均開展成本預(yù)算時,會計體系的成本預(yù)算方法難以協(xié)調(diào)各職能部門與業(yè)務(wù)部門的活動,對于保持恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流,合理確定庫存量與進(jìn)貨時點、批次和數(shù)量,準(zhǔn)確確定固定資產(chǎn)投資規(guī)模等比較困難,預(yù)算經(jīng)費往往被擠占或?qū)嶋H支出超出預(yù)算編制,預(yù)算執(zhí)行脫離正常軌道,這時,財務(wù)計劃預(yù)算成為預(yù)算管理的重心,因為財務(wù)計劃預(yù)算既關(guān)注現(xiàn)金流、庫存和固定資產(chǎn)占用資金的情況,又關(guān)注影響企業(yè)利潤的其他指標(biāo),能充分認(rèn)識資金運用效果對經(jīng)濟(jì)效益的影響;當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不斷拓寬,財務(wù)計劃預(yù)算是財務(wù)專業(yè)部門編制,影響了研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售和庫存等業(yè)務(wù)領(lǐng)域的預(yù)算目標(biāo)分解、資源配置、環(huán)境適應(yīng)等功能的發(fā)揮,以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向,以銷售為起點,并兼具激勵、控制和評價等功能的全面預(yù)算管理成為預(yù)算管理的工作重心;預(yù)算管理結(jié)合運用了作業(yè)成本法和平衡計分卡等新興管理工具,引入戰(zhàn)略思維為導(dǎo)向,預(yù)算管理得以進(jìn)一步發(fā)展。

    1.3 預(yù)算管理建構(gòu)主體缺乏互動,難以達(dá)成共識

    把預(yù)算管理過程看作是一個信息交互過程。在這種復(fù)雜的信息交換與傳遞過程中,公司高層與預(yù)算職能部門兩者之間所掌握的信息不盡相同。如果僅僅把預(yù)算看作是一個財務(wù)計劃和過程控制的工具,從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)直至單個部門的具體預(yù)算項等,均由企業(yè)的最高管理層決定,較低層級的經(jīng)理及員工只是按照預(yù)算原則執(zhí)行預(yù)算。較低層級的經(jīng)理及員工因擔(dān)心本期費用的節(jié)省、投資的減少會對下期預(yù)算(可控資源)產(chǎn)生影響,就會產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問題。在參與式預(yù)算(自下而上的預(yù)算)中,各個層級的經(jīng)理和關(guān)鍵員工一起共同制定本部門的預(yù)算,最高管理層和董事會保留最后的批準(zhǔn)權(quán)。在這種預(yù)算編制中,當(dāng)上下級之間存在信息非對稱時,心理因素就會導(dǎo)致行為扭曲,如高層管理者過嚴(yán)或過松的審批會引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問題。

    1.4 預(yù)算管理監(jiān)督考核形式化現(xiàn)象突出

    財務(wù)預(yù)算監(jiān)督考核作為加強預(yù)算管理的最后一道屏障,對保證財務(wù)預(yù)算方案的順利實施,提高預(yù)算執(zhí)行效率具有不可替代的作用。當(dāng)前,由于多種因素的制約影響,雖然很多企業(yè)的預(yù)算管理推行了崗位目標(biāo)責(zé)任制管理,對承擔(dān)的各項目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行了細(xì)化、量化,但總體看,多數(shù)單位還停留在粗放式階段,不能隨著經(jīng)濟(jì)和形勢任務(wù)的發(fā)展變化而與時俱進(jìn)。預(yù)算監(jiān)督管理流于形式,相關(guān)管理制度執(zhí)行不到位的現(xiàn)象在不同單位不同程度地存在。這種監(jiān)管機(jī)制的不完善導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算實際控制作用的發(fā)揮大大降低。制度執(zhí)行不利,監(jiān)督考核不嚴(yán),財務(wù)管理混亂,對資金安排管理和項目實施都會造成不利影響,甚至?xí)斐上麡O腐敗現(xiàn)象的發(fā)生,對單位的整體工作帶來嚴(yán)重影響。

    2 我國企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化的路徑選擇

    2.1 開展預(yù)算管理意義建構(gòu)活動,統(tǒng)一認(rèn)識和發(fā)揮預(yù)算管理的作用

    預(yù)算管理是能將組織的所有關(guān)鍵問題融于一個體系之中的管理控制方法。具體來說,預(yù)算管理具有以下作用:一是規(guī)劃作用。企業(yè)需要確立收益預(yù)期、費用預(yù)期、人員需求預(yù)期以及未來的增長或收縮預(yù)期,以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的瓶頸,提高資源的配置效率。通過規(guī)劃,企業(yè)的各級經(jīng)理可以從不同角度對企業(yè)的發(fā)展提出看法,為更好地實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提出建議。沒有預(yù)算所提供的總的行動計劃,單位管理者的決策制定將失去方向、缺乏標(biāo)準(zhǔn)、疏于協(xié)調(diào)。二是溝通與協(xié)調(diào)作用。在預(yù)算的編制過程中,企業(yè)各個部門(如市場營銷部門、生產(chǎn)部門、物料管理部門等)可以相互溝通各自的計劃和需要,并能及時地、正確地評估其他部門的計劃和需要對本部門的計劃和需要的影響,做到相互理解、行動一致。三是監(jiān)控作用。企業(yè)設(shè)立了績效目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn),管理者根據(jù)預(yù)算可以監(jiān)控企業(yè)的目標(biāo)實現(xiàn)程度和經(jīng)營狀況,從而相應(yīng)地調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略或修正預(yù)算,更好地促進(jìn)企業(yè)價值的增長。四是績效評估作用。預(yù)算為員工的績效評估提供了一個標(biāo)準(zhǔn)、工具或指南。預(yù)算確立后,管理者就需要承擔(dān)與預(yù)算績效相關(guān)的責(zé)任,通過特定期間的實際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的比較,可以評估管理者的績效。比如,通過成本定額與實際成本的比較、銷售上的投入與產(chǎn)出的比率分析等。績效評估使得企業(yè)能通過多種方式獎勵、激勵員工,從而提高員工工作的自覺性、主動性和積極性。

    2.2 正確識別預(yù)算管理的促發(fā)因素,順勢而為

    一是與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略相一致。企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)該反映出企業(yè)戰(zhàn)略管理的意圖。戰(zhàn)略要求我們達(dá)到的目標(biāo)是什么?我們該如何實現(xiàn)?為了實現(xiàn)這些目標(biāo)我們需要哪些資源?二是進(jìn)行整體預(yù)測。為了提高企業(yè)收入、利潤目標(biāo)預(yù)測的準(zhǔn)確性,管理者在預(yù)測并確定目標(biāo)利潤的過程中,不僅需要預(yù)測利潤表各主要項目的變化情況,還必須預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表中主要項目的變動。這樣可以避免不切實際的假設(shè),以及內(nèi)部各指標(biāo)預(yù)測的不協(xié)調(diào)。三是正確選擇預(yù)測起點。一般有以下幾種做法:一是以上年的收入或利潤數(shù)為基礎(chǔ);二是以前幾年的平均增長率為基礎(chǔ);三是以上年的收入和利潤數(shù)為基礎(chǔ);四是考慮企業(yè)經(jīng)營范圍變更、會計政策和會計估計的變更。例如,收入確認(rèn)政策的變更,資產(chǎn)計量模式或方法、固定資產(chǎn)折舊方法等的變更,固定資產(chǎn)折舊年限、殘值率估計以及應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備率的估計等的變更。五是考慮本公司價格和產(chǎn)品組合的變化。公司應(yīng)該考慮到銷售價格變化對消費者需求的影響,產(chǎn)品組合的變動對銷售額水平的影響、對整體的貢獻(xiàn)毛利的影響,確定最有利可圖的產(chǎn)品并找到提高其銷量的方法,是成功管理的關(guān)鍵所在。企業(yè)在確定下一計劃期的經(jīng)營目標(biāo)時,一定要考慮產(chǎn)品銷售價格和組合的可能變動。六是做好宏觀經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)分析和競爭對手策略分析工作。企業(yè)必須研究當(dāng)前和未來所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,在全面預(yù)算尤其是資本預(yù)算中采取有效的應(yīng)對措施,以保證企業(yè)戰(zhàn)略與宏觀經(jīng)濟(jì)周期相匹配。七是確認(rèn)計劃期內(nèi)重大事件。企業(yè)在確定計劃年度的經(jīng)營目標(biāo)時,必須對內(nèi)外部的、潛在的重大事件進(jìn)行確認(rèn)和評估。對企業(yè)經(jīng)營有消極影響的事件就是風(fēng)險,需要管理層評估風(fēng)險大小,制定并實施相應(yīng)的風(fēng)險管理策略;對企業(yè)經(jīng)營有積極影響的事件就是機(jī)遇,需要管理層將其融進(jìn)戰(zhàn)略制定與目標(biāo)設(shè)定的流程之中。八是分析企業(yè)所處發(fā)展階段的特點。企業(yè)必須準(zhǔn)確把握不同發(fā)展階段的特點,根據(jù)戰(zhàn)略要求,確定相應(yīng)的年度經(jīng)營目標(biāo)。例如,高科技企業(yè)在初創(chuàng)階段,年度經(jīng)營目標(biāo)可能側(cè)重于研發(fā)項目的進(jìn)度、研發(fā)成果的實現(xiàn);當(dāng)企業(yè)處于快速成長階段時,收入和利潤就會成為企業(yè)主要的年度經(jīng)營目標(biāo);而在確定收入和利潤目標(biāo)時,必須考慮資本預(yù)算,以及資本預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的可能性。九是做好市場調(diào)查研究,預(yù)測廣告和促銷計劃的結(jié)果。十是確認(rèn)指標(biāo)偏離常態(tài)的原因,修正預(yù)測結(jié)果。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,從整體上看,企業(yè)的收入增長、凈資產(chǎn)收益率的增長具有“回歸中位數(shù)”的特征。即一個企業(yè)在經(jīng)過若干年收入的高增長或高的凈資產(chǎn)收益率后,其收入增長率必定下降,凈資產(chǎn)收益率也會回歸。企業(yè)管理層在初步提出年度經(jīng)營目標(biāo)后,可以通過指標(biāo)的計算,分析并確認(rèn)指標(biāo)偏離常態(tài)的原因,修正預(yù)測結(jié)果,從而正確確定年度的經(jīng)營目標(biāo)。

    2.3 加強互動溝通,自上而下,自下而上,上下結(jié)合,科學(xué)編制預(yù)算

    第一,與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致。具體包括四個環(huán)節(jié):環(huán)境掃描與分析;戰(zhàn)略形成(選擇);戰(zhàn)略實施;評價與控制。第二,預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理。預(yù)算目標(biāo)先進(jìn)性,指標(biāo)體系需要兼顧財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡、領(lǐng)先與滯后指標(biāo)的平衡、短期與長期指標(biāo)的平衡,以及內(nèi)部與外部指標(biāo)的平衡。第三,計劃與預(yù)算相整合。企業(yè)在編制預(yù)算時,一定要注意與經(jīng)營計劃的協(xié)調(diào)。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)是年度經(jīng)營目標(biāo)的分解和細(xì)化,企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)計劃和財務(wù)計劃來編制運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算,提高資源的配置和利用效率。第四,假設(shè)合理、預(yù)測的準(zhǔn)確性高。根據(jù)各種因素的變化及時地修正假設(shè),采用合適的預(yù)測方法,提高預(yù)測和預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。第五,與公司的績效評價系統(tǒng)相一致。建立和實施科學(xué)的業(yè)績評價和激勵制度,使員工將預(yù)算視作一種規(guī)劃、溝通及協(xié)調(diào)工具,避免預(yù)算編制中的“預(yù)算松弛”行為問題。第六,預(yù)算編制方法適當(dāng)。綜合考慮行業(yè)特點、競爭戰(zhàn)略、管理基礎(chǔ)和要求,選擇合適的預(yù)算編制方法。

    2.4 做好預(yù)算管理的監(jiān)督考核

    首先,企業(yè)做好預(yù)算執(zhí)行情況的分析。一是統(tǒng)一分析數(shù)據(jù)的口徑。二是聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略、行業(yè)變化和相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行分析和判斷。三是改進(jìn)預(yù)算分析方法,細(xì)致分類,準(zhǔn)確分析。例如修正杜邦分析法,區(qū)分經(jīng)營性資產(chǎn)與金融性資產(chǎn)、經(jīng)營性收益與財務(wù)性收益,準(zhǔn)確計算財務(wù)杠桿,正確反映企業(yè)的真實績效。四是根據(jù)分析目的,選擇恰當(dāng)?shù)脑u判標(biāo)準(zhǔn),正確評價企業(yè)的實際績效。例如,從股東角度和管理者角度看,償債能力過強并不是好事,它在一定程度上說明了企業(yè)資本利用效率和效益不高。五是提出改進(jìn)性建議。預(yù)算分析,不僅要揭示出經(jīng)營中存在的問題和風(fēng)險,而且還要提出相應(yīng)的對策性建議,并評價企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整或修正后可能帶來的經(jīng)濟(jì)后果,促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

    其次,加強企業(yè)預(yù)算控制。一是確定控制重點。如做好銷售收入的管理,是成功的預(yù)算控制的基本特征。二是正確核算產(chǎn)品成本。三是將費用控制與價值創(chuàng)造相結(jié)合。建立科學(xué)的業(yè)績評價和激勵制度,將個人的目標(biāo)和企業(yè)的目標(biāo)很好地協(xié)調(diào)起來。四是建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制,提高預(yù)算執(zhí)行分析報告的質(zhì)量。五是及時主動地根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

    最后,加強企業(yè)預(yù)算考核。一是建立績效考核的多重標(biāo)準(zhǔn),明確預(yù)算管理的行為導(dǎo)向。二是加強對預(yù)算體系中完成情況的考核和運行情況的考核。完成情況的考核應(yīng)側(cè)重經(jīng)營效率與效果,包括收入、利潤、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標(biāo)或市場占有率、客戶滿意度等非財務(wù)指標(biāo)。運行情況的考核包括準(zhǔn)確性與及時性、是否按程序進(jìn)行、報告的質(zhì)量等。三是加強預(yù)算考核的嚴(yán)肅性。建立績效評價與預(yù)算執(zhí)行考核獎懲制度,公開、公正、透明,對所有預(yù)算執(zhí)行單位和個人進(jìn)行考核,提升預(yù)算管理水平,促進(jìn)預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。四是多形式激勵相結(jié)合。增強員工實現(xiàn)目標(biāo)的主動性和責(zé)任性。

    3 結(jié) 論

    綜上所述,預(yù)算管理是企業(yè)的一項重要的管理工具。面對新的發(fā)展階段,企業(yè)應(yīng)加強預(yù)算管理工作,積極開展預(yù)算管理的意義建構(gòu)過程,增進(jìn)員工的預(yù)算意識;增進(jìn)交流互動,提高預(yù)算管理的科學(xué)性、可操作性與執(zhí)行度,提升企業(yè)的日常管理工作水平;根據(jù)促發(fā)因素的不同,逐步完善預(yù)算管理體系,優(yōu)化預(yù)算管理結(jié)構(gòu)和工作流程;建立監(jiān)督管控制度和激勵機(jī)制,促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn),發(fā)揮集體智慧,關(guān)注企業(yè)成長。

    參考文獻(xiàn):

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