人民幣法定數(shù)字貨幣會計核算研究

恒豐銀行股份有限公司

引言

當(dāng)今比較火的數(shù)字貨幣，賬本數(shù)據(jù)公開透明，匿名的賬戶制度帶來監(jiān)管盲區(qū)，給非法活動特別是洗錢、資金轉(zhuǎn)移等破壞經(jīng)濟(jì)活動的行為監(jiān)管增加難度[1]。而中央銀行發(fā)行的數(shù)字貨幣是中心化的，賬戶是可控匿名，交易數(shù)據(jù)記錄清晰可查，這種機制決定了在流通領(lǐng)域為監(jiān)管帶來便利。法定數(shù)字貨幣這種去中心化的機制，決定了法定數(shù)字貨幣供應(yīng)總量由經(jīng)濟(jì)活動需要以及監(jiān)管當(dāng)局根據(jù)環(huán)境變化決定。

市場上流通貨幣的數(shù)量與市場生產(chǎn)力本身相適應(yīng)，通縮型數(shù)字貨幣本身的特點，不具備與市場需求相適應(yīng)[2]。隨著商品交易活動增多，如果貨幣存量沒有增加，就會制約經(jīng)濟(jì)活動造成通貨緊縮，極大地限制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。中央銀行發(fā)行的法定數(shù)字貨幣，彌補了通縮型數(shù)字貨幣的缺點，更容易被市場接受。

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫技術(shù)，其特點是去中心化、公開透明。每個人都是一個節(jié)點，都可參與數(shù)據(jù)的維護(hù)，讓每個人都可以參與數(shù)據(jù)庫記錄。當(dāng)區(qū)塊鏈中的數(shù)字化權(quán)益除了在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中運轉(zhuǎn)，部分公司還通過這些數(shù)字化權(quán)益進(jìn)行籌資活動，并出售給投資人。這些活動的數(shù)字化權(quán)益，必將引起現(xiàn)有的會計報表的變革。

一、加密法定數(shù)字貨幣的必然性及與清算體系對接

（一）法定數(shù)字貨幣發(fā)行的必然性

（1）計量單位和價值的唯一性與穩(wěn)定性。中央銀行發(fā)行法定數(shù)字貨幣，以國家信用做背書，具有主權(quán)性、強制性、穩(wěn)定性和法償性。國家通過設(shè)計多種規(guī)則與制度保證法定數(shù)字貨幣計量單位與價值的唯一性和穩(wěn)定性。

（2）節(jié)約成本。一是法定數(shù)字貨幣以電子介質(zhì)形式存在，節(jié)約了生產(chǎn)、流通、回收、銷毀等環(huán)節(jié)的成本；二是法定數(shù)字貨幣采用點對點交易式的分布式記賬，減少中間流通環(huán)節(jié)及管理成本，節(jié)省人力物力的清算成本。

（3）有利于制定針對性及靈活性的貨幣政策。法定數(shù)字貨幣納入貨幣工具，監(jiān)管當(dāng)局結(jié)合市場需求，針對不同市場環(huán)境采取更加靈活的政策，法定數(shù)字貨幣流通調(diào)節(jié)市場的能力比普通紙幣更加方便快捷、有效。

（4）促進(jìn)金融穩(wěn)定。監(jiān)管當(dāng)局采取科技手段，容易獲取大量數(shù)據(jù)，對非法活動進(jìn)行監(jiān)測預(yù)警，進(jìn)而為經(jīng)濟(jì)活動的穩(wěn)定提供保障支持。

（二）法定數(shù)字貨幣和清算體系對接的條件

根據(jù)《中華人民共和國中國人民銀行法》規(guī)定，人民幣發(fā)行與流通的管理以及支付和清算系統(tǒng)的運行維護(hù)是中央銀行的基本職能。若數(shù)字貨幣被納入貨幣發(fā)行體系，需要將紙幣與法定數(shù)字貨幣實現(xiàn)有效對接，則需要滿足如下條件。

（1）確保法定數(shù)字貨幣計量單位與價值的唯一性和穩(wěn)定性。

（2）法定數(shù)字貨幣須以國家信用做背書。中央銀行的貨幣供應(yīng)增量=法定數(shù)字貨幣和紙幣的合計發(fā)行量。

（3）確保當(dāng)前支付清算機制穩(wěn)定可靠，使用大數(shù)據(jù)技術(shù)和現(xiàn)行的支付清算系統(tǒng)，保證法定數(shù)字貨幣實現(xiàn)“從中央銀行到商業(yè)銀行再到社會公眾”的流轉(zhuǎn)。

二、法定數(shù)字貨幣運行思路

借鑒姚[3]的研究論述成果，據(jù)此對法定數(shù)字貨幣的整體運行過程從以下四個方面進(jìn)行探討。

（一）法定數(shù)字貨幣發(fā)行流通及架構(gòu)設(shè)計

法定數(shù)字貨幣發(fā)行模式主要有兩種：一是“一元模式”即中央銀行直接向公眾發(fā)行流通，這種模式管理上更加扁平，但中央銀行直接面對社會提供貨幣的發(fā)行、流通服務(wù)，工作量巨大且不利于發(fā)揮商業(yè)銀行的作用；二是“二元模式”與現(xiàn)行紙幣模式類似，即由中央銀行對接商業(yè)銀行，再由商業(yè)銀行向社會流通。

為確保紙幣向數(shù)字貨幣的平穩(wěn)過渡，激勵商業(yè)銀行加快業(yè)務(wù)創(chuàng)新，充分發(fā)揮商業(yè)銀行積極性及作用，使其積極參與數(shù)字貨幣的流通中，采用“二元模式”更加可行。

法定數(shù)字貨幣架構(gòu)體系設(shè)計為：“一幣兩庫三中心”的模式。一幣指“法定數(shù)字貨幣”；兩庫指：①中央銀行發(fā)行庫——中央銀行存放法定數(shù)字貨幣的數(shù)據(jù)庫；②和商業(yè)銀行銀行庫——商業(yè)銀行存放法定數(shù)字貨幣的數(shù)據(jù)庫。三中心指：①認(rèn)證中心——可以實現(xiàn)對數(shù)字貨幣相關(guān)用戶身份信息的認(rèn)證管理；②登記中心——對用戶身份進(jìn)行權(quán)屬登記，以及法定數(shù)字貨幣發(fā)行到回籠全生命周期的流水記錄；③大數(shù)據(jù)分析中心——為中央銀行保障貨幣政策的有效傳導(dǎo)、對反洗錢和收付行為進(jìn)行分析、監(jiān)管相關(guān)指標(biāo)、防范金融風(fēng)險、提供數(shù)據(jù)支持。

（二）投放過程

商業(yè)銀行根據(jù)市場需求，向中央銀行提出法定數(shù)字貨幣用幣申請，央行審批部門根據(jù)需求進(jìn)行監(jiān)管審批。央行會計核算部門對需求數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)通過后，對申請使用法定數(shù)字貨幣的商業(yè)銀行的存款準(zhǔn)備金進(jìn)行扣除。中央銀行的法定數(shù)字貨幣發(fā)行基金則會等額增加。會計核算部門按照流程業(yè)務(wù)處理完成后，中央銀行向商業(yè)銀行發(fā)送法定數(shù)字貨幣，商業(yè)銀行對接受的法定數(shù)字貨幣入庫操作。具體流程見表1。

表1 法定數(shù)字貨幣投放過程

（三）流通過程

以企業(yè)與個人間流通為例，在商業(yè)銀行建立數(shù)字電子錢包（主要用于儲存數(shù)字貨幣和實現(xiàn)數(shù)字貨幣與銀行存款的互轉(zhuǎn)及收付功能）。企業(yè)與個人間的流通，分為線上和線下。（1）線上方式：通過數(shù)字貨幣交易平臺完成數(shù)字錢包金額的增減；（2）線下方式：利用收付雙方數(shù)字錢包終端交互完成交易，實現(xiàn)點對點收付。具體流程見表2。

表2 法定數(shù)字貨幣流通過程

（四）回籠過程

法定數(shù)字貨幣回籠主要是指各商業(yè)銀行將超限額的法定數(shù)字貨幣退出流通領(lǐng)域，返還發(fā)行基金的形態(tài)。首先，商業(yè)銀行向中央銀行提出繳存申請，中央銀行審批通過后，對需要繳存的法定數(shù)字貨幣進(jìn)行作廢處理。央行會計核算部門操作成功之后，法定數(shù)字貨幣發(fā)行基金進(jìn)行扣減，商業(yè)銀行存款準(zhǔn)備金等額增加。同時，中央銀行向商業(yè)銀行發(fā)送回籠成功通知。具體流程見表3。

表3 法定數(shù)字貨幣回籠過程

三、法定數(shù)字貨幣會計核算

基于法定數(shù)字貨幣與紙幣同樣由中央銀行發(fā)行，可以部分參考紙幣相關(guān)核算規(guī)則。具體核算流程建議如下。

（一）科目設(shè)置

建議中央銀行在其“發(fā)行基金”“發(fā)行基金往來”和“流通中貨幣”（總行專用）科目下分別設(shè)置“法定數(shù)字貨幣”和“紙幣”科目，用于區(qū)分發(fā)行與流通中的法定數(shù)字貨幣和紙幣，便于后續(xù)進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)分析；商業(yè)銀行在“庫存現(xiàn)金”和“存放中央銀行款項”科目下分別設(shè)置“法定數(shù)字貨幣”和“紙幣”科目用于區(qū)分持有的數(shù)字貨幣和紙幣的數(shù)量。

（二）法定數(shù)字貨幣的發(fā)行與投放

（1）中央銀行總行發(fā)行法定數(shù)字貨幣時，社會流通中的貨幣數(shù)量增加，發(fā)行基金的數(shù)量減少，賬務(wù)處理：

借：發(fā)行基金往來—法定數(shù)字貨幣

貸：流通中貨幣—法定數(shù)字貨幣

（2）商業(yè)銀行從中央銀行（設(shè)發(fā)行庫的基層行）提取數(shù)字貨幣時：

①中央銀行的賬務(wù)處理：

借：商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款

貸：發(fā)行基金往來—法定數(shù)字貨幣

付：發(fā)行基金—法定數(shù)字貨幣

②商業(yè)銀行的賬務(wù)處理：

借：庫存現(xiàn)金—法定數(shù)字貨幣

貸：存放中央銀行款項—法定數(shù)字貨幣

（三）法定數(shù)字貨幣回籠

（1）商業(yè)銀行向中央銀行（設(shè)發(fā)行庫的基層行）存入法定數(shù)字貨幣時：

①中央銀行的賬務(wù)處理：

借：發(fā)行基金往來—法定數(shù)字貨幣

貸：商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款

收：發(fā)行基金—法定數(shù)字貨幣

②商業(yè)銀行的賬務(wù)處理：

借：存放中央銀行款項—數(shù)字貨幣

貸：庫存現(xiàn)金—法定數(shù)字貨幣

（2）中央銀行（總行）回籠法定數(shù)字貨幣時，則流通中的貨幣數(shù)量減少，發(fā)行基金的數(shù)量增加，賬務(wù)處理與投放時相反，具體賬務(wù)處理：

借：流通中貨幣—法定數(shù)字貨幣

貸：發(fā)行基金往來—法定數(shù)字貨幣

結(jié)語

目前尚未有明確的會計準(zhǔn)則指導(dǎo)法定數(shù)字貨幣的會計處理，相關(guān)會計主體對數(shù)字貨幣的確認(rèn)、計量、列報與披露主要通過個人理解進(jìn)行主觀判斷，導(dǎo)致各會計主體的財務(wù)報表的可比性較差。鑒于此，建議加快推進(jìn)建設(shè)數(shù)字貨幣相關(guān)的會計準(zhǔn)則，同時建議中央銀行和商業(yè)銀行分別在相應(yīng)科目下設(shè)置“法定數(shù)字貨幣”科目用于核算數(shù)字貨幣相關(guān)數(shù)據(jù)，為后續(xù)中央銀行正式推出法定數(shù)字貨幣在會計管理方面奠定基礎(chǔ)。