中小企業(yè)財務舞弊的識別與防范

李巖 梁平

摘要：基于中小企業(yè)經營管理的不規(guī)范性，導致中小企業(yè)的經營風險和財務風險較高，制約著中小企業(yè)的發(fā)展壯大。在中小企業(yè)的各種風險中，財務舞弊風險較為普通。如何識別中小企業(yè)的財務舞弊風險，以采取相應的防范措施降低財務舞弊風險，促進中小企業(yè)健康發(fā)展，是每一個中小企業(yè)的管理者要面對的重要問題。文章從分析中小企業(yè)財務舞弊手段入手，探討了識別財務舞弊的方法，進一步提出了降低財務舞弊風險的應對措施。

關鍵詞：中小企業(yè)：財務舞弊;識別;防范

在社會主義市場經濟發(fā)展過程中，中小企業(yè)的數(shù)量巨大，發(fā)展迅速，吸引著大量的就業(yè)者，給國家稅收帶來了很大貢獻，促進著市場的繁榮，是市場經濟的重要組成部分。然而，中小企業(yè)自身管理的不規(guī)范性，使中小企業(yè)的經營存在較多風險，而財務舞弊風險又是企業(yè)風險中較為常見的風險，給中小企業(yè)的經營帶來較大的不確定性。

作為中小企業(yè)的管理者，為了保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，應該能夠識別企業(yè)存在的財務舞弊現(xiàn)象，并能夠采取適當措施降低財務舞弊風險。

一、中小企業(yè)財務舞弊的常見手段

不同行業(yè)、不同地區(qū)的中小企業(yè)，財務舞弊的具體做法千差萬別，涉及到企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)，但是其財務舞弊的手段也存在著一些共性。中小企業(yè)財務舞弊的手段通常有以下幾個方面。

（一）銷售方面的舞弊手段

1. 虛假銷售

中小企業(yè)在盈利較少，甚至虧損、資金周轉困難的情況下，需要從外部融資。為了能夠順利取得投資者和債權人的資金，掩蓋財務狀況和盈利能力欠佳的狀況，可能會采取一定的手段虛增銷售收入，虛增利潤。較為簡單的作假手段，就是虛開銷售發(fā)票，虛記銷售收入，這種舞弊手段較易被發(fā)現(xiàn)。比較隱蔽的作假手段，就是偽造購銷合同和訂貨單，產品虛假出庫，虛開銷售發(fā)票，從而虛記銷售收入。

2. 隱瞞銷售

隱瞞銷售的主要目的就是偷漏稅款。特別是一些零售企業(yè)，在客戶不要發(fā)票的情況下，企業(yè)不開發(fā)票，不記收入，也不結轉成本。采取預收款銷售方式下，發(fā)出產品時不確認收入。采取現(xiàn)銷方式時，收取的銷售款，記入其他應付款或其他往來賬戶，不確認收入。采取賒銷方式時，發(fā)出產品不確認收入。以上做法均違反會計準則的規(guī)定。

（二）采購方面的舞弊手段

1. 虛構采購業(yè)務

虛構采購業(yè)務的目的，可能是為了虛列增值稅進項稅額，也可能是為了虛增存貨成本和費用，從而虛增銷售成本，調減利潤，從而偷漏稅款。較為簡單的做法，就是從其他單位取得虛開的發(fā)票，虛假入賬。較為隱蔽的做法，就是與供應商聯(lián)合作假，簽訂虛假的購銷合同，取得虛開的發(fā)票，做虛假貨物入庫。

2. 隱瞞采購業(yè)務

隱瞞采購業(yè)務不太常見，但有時也會發(fā)生。有些中小企業(yè)銷售實現(xiàn)時銷售收入不入賬，銷售成本也不結轉，這可能會導致產品庫存量虛增，賬實相差較多，易于被發(fā)現(xiàn)。為了使存貨賬面上的收發(fā)顯得比較合理，如果銷售不入賬，那么相關的存貨采購也不入賬。做法較為簡單，采購業(yè)務發(fā)生，取得發(fā)票不入賬，貨物驗收入庫也不入賬，將來銷售也不入賬。

（三）生產方面的舞弊手段

1. 虛增成本費用

中小企業(yè)財務管理較為薄弱，有些中小企業(yè)賬務處理較為隨意。為了偷漏稅款，除了隱瞞收入外，還在成本費用上動手腳，虛增成本費用。為了虛增存貨成本，在采購環(huán)節(jié)，讓供應商虛開發(fā)票金額，虛增存貨采購成本。在生產環(huán)節(jié)，通過改變材料的發(fā)出計價方法，多計發(fā)出材料的成本;通過虛列人員工薪，虛增存貨的人工成本：通過多提固定資產折舊費、多計無形資產攤銷成本、多計資產減值損失，虛增間接費用，從而調減利潤。

2. 虛減成本費用

有些中小企業(yè)的管理層，在經營業(yè)績不佳的情況下，可能會虛減成本費用。發(fā)生的費用不入賬，或延遲入賬。銷售的產品少轉銷售成本或不轉銷售成本。少計人員工薪費用，少計折舊費和攤銷費。采購的存貨不入賬或少計存貨金額。資產發(fā)生減值，不計或少計減值準備，從而虛增利潤。

二、中小企業(yè)財務舞弊的識別方法

中小企業(yè)的財務舞弊的手段多種多樣，具有一定的隱蔽性，常規(guī)的檢查方法可能無效。但是，可以采用一些專門的技術方法，來識別舞弊，從而進一步應對舞弊。

（一）進行控制測試

建立和健全內部控制制度，是中小企業(yè)加強經營管理的重要措施。而中小企業(yè)因管理者的管理素質、管理水平，以及對內部控制的重視程度等因素的影響，中小企業(yè)的內部控制存在較多的薄弱環(huán)節(jié)。內部控制薄弱的領域，也是最容易出現(xiàn)財務舞弊的領域。可以通過了解中小企業(yè)的內部控制，評價內部控制設計的科學性與合理性，并進一步實施控制測試，來判斷內部控制的運行是否有效，進而判斷財務舞弊風險的高低。

銷售與收款業(yè)務相關的內部控制主要包括適當?shù)穆氊煼蛛x、恰當?shù)氖跈鄬徟?、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單、內部核查程序等。比如，在了解內部控制時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的賒銷批準由銷售部門而非信用管理部門來執(zhí)行，這項內部控制設計就存在一定的缺陷，這違反了不相容職務分離的原則，會導致銷售部門為了本部門和職員的利益而盲目地擴大銷售，提高業(yè)績，進而可能會導致大量的應收賬款成為壞賬。在檢查一筆銷售業(yè)務的賬務處理時，如果發(fā)現(xiàn)只根據(jù)一張銷售發(fā)票確認收入，而未將銷售發(fā)票與相應的銷售單、發(fā)運憑證進行核對，這可能會導致虛假銷售，虛記收入。

（二）實施分析程序

中小企業(yè)的財務舞弊可能會涉及多個方面、多個時期。在進行財務舞弊風險的識別時，分析程序是較為有效的一種方法。分析程序是指通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息做出評價，還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動或關系進行調查。分析程序的方法主要包括趨勢分析、結構分析、比率分析、指標分析等。

例如，在對收入進行趨勢分析時，可以將一年內每個月的收入進行簡單地比較分析，如果發(fā)現(xiàn)某些月份的銷售收入與其他月份相差很大，這些月份的收入將是重點檢查的對象。如果不是因為季節(jié)因素的影響，這些銷售異常的月份，很可能存在收入舞弊現(xiàn)象。通過計算產品的銷售毛利率，將不同月份的銷售毛利率進行比較，或者與上年度的銷售毛利率進行比較，如果發(fā)現(xiàn)異常，可能說明銷售收入異常的月份或者當年收入舞弊的風險較高。一旦發(fā)現(xiàn)異常，需要作進一步調查分析，取得相關證據(jù)，以判斷是否存在財務舞弊事實。

（三）進行實地觀察與訪談

通過現(xiàn)場實地觀察，可以發(fā)現(xiàn)一些財務舞弊的跡象。例如，現(xiàn)場觀察存貨的采購入庫環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)存貨未經驗收即入庫保存，這可能導致入庫的存貨有質量問題而未能及時發(fā)現(xiàn)，從而可能導致存貨發(fā)生減值而未能在賬面上恰當反映;現(xiàn)場觀察貴重庫存物資的保管情況，發(fā)現(xiàn)倉庫沒有防盜門、防盜窗，沒有監(jiān)控措施，這很可能導致貴重物資失竊，或監(jiān)守自盜而未能及時發(fā)現(xiàn)和處理，可能導致賬實不符。

走訪相關人員獲得的信息，可能會發(fā)現(xiàn)一些重要的舞弊線索。例如，走訪銷售人員，反映大量的銷售業(yè)務是依賴賒銷取得的，而貨款遲遲收不上來，這可能說明會產生較多的應收賬款壞賬，而企業(yè)的賬面上計提的壞賬準備很少，這可能會導致應收賬款賬面價值虛增;與生產人員交談，反映最近經常加班加點工作，工資獎金大幅增加，而企業(yè)的銷售量賬面上卻沒有多大變化，這可能說明企業(yè)有隱瞞收入的現(xiàn)象。

（四）實施發(fā)函詢證

虛假的銷售與采購業(yè)務，一般會產生虛假的應收賬款、應付賬款等往來賬戶?？梢酝ㄟ^驗證應收賬款、應付賬款等賬戶的真實性來判斷銷售業(yè)務、采購業(yè)務是否真實。向客戶、供應商寄發(fā)詢證函是驗證債權、債務真實性的非常有效的方法。因為財務舞弊大多涉及金額較大的項目，所以一般選擇金額大的應收、應付款項進行函證。根據(jù)回函的結果分析判斷應收、應付款項的真實性。

（五）進行賬齡分析

一些中小企業(yè)賬面上有大量的應收、應付款項，通過賬齡分析，可以大致判斷哪些應收款項可能無法收回，哪些應付款項可能不需要償還。對于無法收回的應收款項，如果沒有足額計提壞賬準備，或者從賬面上注銷，這將導致應收款項賬面價值虛增。無法支付或不需要支付的應付款項，不從賬面上注銷，會導致負債虛增。對存貨進行庫存賬齡分析，有助于判斷存貨是否可能發(fā)生跌價。對于庫齡較長的存貨，如果沒有計提跌價準備，這可能會導致存貨賬面價值虛增。

三、中小企業(yè)財務舞弊的防范措施

雖然中小企業(yè)的財務舞弊的現(xiàn)象無法杜絕，但是，可以采取有效的防范措施，加強企業(yè)的經營管理，將財務舞弊風險降低至可以接受的低水平。

（一）加強企業(yè)內部控制建設

內部控制是單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。建立健全內部控制制度，是企業(yè)強化管理、提高管理水平的重要舉措。企業(yè)管理者要樹立制度管人的理念，重視內部控制的建設，設計科學、合理的內部控制制度。企業(yè)的經營活動涉及到采購、生產、銷售、利潤分配、投融資等各個環(huán)節(jié)，每個經營環(huán)節(jié)都要建立相關的內部控制制度。每個中小企業(yè)要根據(jù)實際的經營活動建立適合自身情況的內部控制制度。

（二）強化企業(yè)管理者和全體員工的守法意識

所有的財務舞弊都是違規(guī)違法的，會給企業(yè)帶來一定的損失，影響企業(yè)的發(fā)展。作為企業(yè)的管理者，要重視企業(yè)的合法合規(guī)經營，樹立良好的企業(yè)形象，形成健康的企業(yè)文化。企業(yè)的每個員工也要強化守法意識，不因工作中自己的違法行為而給企業(yè)帶來損失。只有每個企業(yè)管理者和員工做到遵紀守法，才能防范財務舞弊的發(fā)生。

（三）強化企業(yè)內部監(jiān)督機制

財務舞弊的發(fā)生大多與缺乏有效的監(jiān)督機制有關。健全的內部控制如果沒有相應的監(jiān)督，就形同虛設。中小企業(yè)要建立專門的內部監(jiān)督機構和人員，對企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)進行持續(xù)監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時進行糾正。監(jiān)督的形式包括人工監(jiān)督和自動化監(jiān)督。在信息化高度發(fā)達的今天，自動化監(jiān)督已被廣泛運用。在效益大于成本的前提下，適度引進信息化管理系統(tǒng)，強化內部監(jiān)督，減少財務舞弊發(fā)生的機率。在引進信息化監(jiān)督管理的同時，人工監(jiān)督也不能缺失。

（四）健全企業(yè)外部監(jiān)督機制

企業(yè)的財務監(jiān)督，既要有內部監(jiān)督，也要有外部監(jiān)督。內部監(jiān)督是基礎，外部監(jiān)督是保障。特別是針對管理層凌駕于內部控制之上的財務舞弊，僅依靠內部監(jiān)督是不夠的。只有強化外部監(jiān)督，才能保證企業(yè)合法合規(guī)地經營。外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。強化政府監(jiān)督機制，保證企業(yè)依法納稅，合法經營。強化社會監(jiān)督，對企業(yè)的財務報表依法進行審計，合理保證對外提供的財務報表的合法性和公允性，在一定程度上也能降低財務舞弊風險。

參考文獻：

中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].北京：中國財政經濟出版社，2020.

（作者單位：徐州生物工程職業(yè)技術學院）