企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

張敏娟

摘要：全面預(yù)算是企業(yè)管理不可或缺的部分，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜化，全面預(yù)算使企業(yè)在復(fù)雜的市場競爭環(huán)境中高效運(yùn)作和發(fā)展。文章闡述了全面預(yù)算的重要性，分析了企業(yè)預(yù)算編制不科學(xué)，缺乏專職預(yù)算部門，考核體系不健全等困境。據(jù)此，文章提出全面預(yù)算管理應(yīng)制定合理科學(xué)的預(yù)算模式，建立預(yù)算專職部門，健全預(yù)算考核機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等對(duì)策，以期提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平并高效的組織管理企業(yè)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;預(yù)算考核;經(jīng)營目標(biāo)

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的管理水平也在不斷提高，全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中是一項(xiàng)比較科學(xué)、全面的管理工具。全面預(yù)算可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并提升企業(yè)管理能力，使企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲得最大的價(jià)值利益。因此，企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理，深化全面預(yù)算管理理念，幫助企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的概念

企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)組織管理過程中重要的管理方法，預(yù)算是資源配置的工具和表現(xiàn)形式，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是企業(yè)規(guī)范化管理的代表之一。企業(yè)全面預(yù)算是由一系列的預(yù)算組成，預(yù)算之間相互聯(lián)系相輔相成，通常包括經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部分。全面預(yù)算管理通過明確企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門關(guān)系，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，健全考核機(jī)制等手段來完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系，發(fā)揮全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

1. 增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略能力

全面預(yù)算管理的實(shí)施有助于增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略能力，能合理地統(tǒng)籌安排企業(yè)內(nèi)外部各項(xiàng)資源。全面預(yù)算分解年度目標(biāo)級(jí)別，級(jí)別為實(shí)現(xiàn)各級(jí)部門和量化標(biāo)準(zhǔn)滲透每個(gè)管理鏈接，這樣企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)計(jì)劃緊密結(jié)合，以確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)?？茖W(xué)合理的全面預(yù)算管理還可以全面監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施情況，企業(yè)可以通過預(yù)算的實(shí)時(shí)監(jiān)控與調(diào)節(jié)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的短板，改善企業(yè)的應(yīng)變能力和適應(yīng)能力。因此，通過全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行與考核，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理水平的提升，推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2. 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，推行全面預(yù)算管理是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的必要手段。通過全面預(yù)算指標(biāo)控制實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正不良偏差，避免經(jīng)營活動(dòng)的漫無目的、效率低下，通過有效的控制、規(guī)劃、引導(dǎo)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行，以最迅速的方式提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)全面預(yù)算存在的問題

全面預(yù)算管理作為一種綜合管理方法，對(duì)提升企業(yè)管理效益、增強(qiáng)企業(yè)市場競爭能力有著重要的意義，但在長期實(shí)踐過程來看企業(yè)全面預(yù)算主要存在以下方面的不足。

（一）預(yù)算編制不科學(xué)

1. 企業(yè)全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

企業(yè)在編制預(yù)算過程中，往往由領(lǐng)導(dǎo)層先傳達(dá)全年整體目標(biāo)，然后各部門根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的主觀意志來制定目標(biāo)。業(yè)務(wù)部門在做本部門預(yù)算時(shí)，經(jīng)常不以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，而是制定一個(gè)認(rèn)為本部門最大可能完成的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算管理只注重短期經(jīng)營目標(biāo)和眼前利益，忽視了長期利益，造成了企業(yè)全面預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)不一致。

2. 預(yù)算編制方法傳統(tǒng)，缺乏管理彈性

預(yù)算編制的方法有多種，但是多數(shù)企業(yè)在預(yù)算編制方法的選擇上仍采用傳統(tǒng)的，最基本的固定預(yù)算編制方法。固定預(yù)算編制方法特點(diǎn)是過于機(jī)械呆板，可比性差。在編制預(yù)算時(shí)，不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平變化，都只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，致使業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等預(yù)算結(jié)果缺乏彈性。按照傳統(tǒng)預(yù)算方法編制的預(yù)算不僅缺乏管理彈性，而且不利于正確的控制、考核和評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。

3. 企業(yè)全面預(yù)算忽視資金成本占用

企業(yè)在編制和執(zhí)行全面預(yù)算在管理上，主要根據(jù)經(jīng)營預(yù)算和資本性支出預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算，通常只注重成本預(yù)算和投資支出的資金安排，忽略了預(yù)算過多造成的資金閑置和占用。這不僅降低了資本利用效率，造成了資源的浪費(fèi)，而且造成了資本結(jié)構(gòu)不合理，資本成本更高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大。

（二）缺乏專職預(yù)算部門，導(dǎo)致數(shù)據(jù)形式化

目前許多企業(yè)并沒有設(shè)立專職的預(yù)算部門，而是把全面預(yù)算管理工作放在財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門牽頭，其他部門被動(dòng)接受并配合完成全面預(yù)算工作。這樣的工作安排存在兩個(gè)問題：第一，配合部門被動(dòng)接受且責(zé)任度不高。他們認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的事情，并不會(huì)主動(dòng)計(jì)算和提供預(yù)算數(shù)據(jù)，缺乏責(zé)任意識(shí)，參與度不高且各部門預(yù)算任務(wù)由財(cái)務(wù)部門下達(dá)，缺乏預(yù)算自主性。第二，預(yù)算數(shù)據(jù)表面化、形式化。配合部門在缺乏責(zé)任意識(shí)的前提下，只是為了應(yīng)付財(cái)務(wù)部門的任務(wù)而給予一些預(yù)算數(shù)據(jù)，并不能將真實(shí)、科學(xué)合理的相關(guān)數(shù)據(jù)提供給財(cái)務(wù)部門，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門獲取的數(shù)據(jù)并不能實(shí)際反應(yīng)各個(gè)部門的運(yùn)營情況，全面預(yù)算失去了預(yù)算的意義，偏離了企業(yè)的正常發(fā)展。形式化和表面化的全面預(yù)算，不僅起不到內(nèi)部控制的效果，反而嚴(yán)重制約了企業(yè)的管理效益。

（三）預(yù)算考核體系不健全，且執(zhí)行力不足

1. 預(yù)算考核體系不健全

預(yù)算評(píng)估是管理層對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)估和評(píng)價(jià)，對(duì)執(zhí)行人員起到有效的激勵(lì)和約束作用。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，許多企業(yè)的預(yù)算考核制度不完善，考核指標(biāo)不完整，考核方法和激勵(lì)機(jī)制單一，考核內(nèi)容沒有針對(duì)性，考核責(zé)任主體不明確，預(yù)算考核不清晰，激勵(lì)不到位，各部門沒有費(fèi)用控制的概念，實(shí)際支出超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

2. 預(yù)算執(zhí)行力不足

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。但是多數(shù)企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行不夠重視，往往在進(jìn)行年終考核時(shí)才意識(shí)到執(zhí)行的結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)存在較大差異，然后進(jìn)行事后分析，事后分析也只停留在表面，對(duì)于其中形成的關(guān)鍵過程、原因疏于剖析，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不可控，使企業(yè)的預(yù)算管理無法發(fā)揮其特有的作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的有效措施

我國企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中存在的預(yù)算編制不科學(xué)，缺乏專職預(yù)算部門，考核體系不健全等問題嚴(yán)重阻礙了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)通過制定合理科學(xué)的預(yù)算模式、完善組織架構(gòu)、健全考核機(jī)制等對(duì)策來完善企業(yè)全面預(yù)算管理，提升預(yù)算管理水平。

（一）制定合理科學(xué)的預(yù)算模式

1. 企業(yè)預(yù)算管理與預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)相融合

首先，明確預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)，提高預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算管理之間的粘合度，對(duì)預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解。其次，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與預(yù)算參與者上下結(jié)合，反復(fù)溝通并對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解，保持部門、人員過程上的一致性，最后，使企業(yè)成為一個(gè)短期利益與長期發(fā)展相結(jié)合，動(dòng)態(tài)的、目標(biāo)一致的整體。

2. 運(yùn)用多種編制方式和方法

在編制全面預(yù)算過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司現(xiàn)階段的發(fā)展情況，選擇一個(gè)適合自己的編制方式，靈活運(yùn)用多種編制方法，使全面預(yù)算更加符合公司發(fā)展戰(zhàn)略需要。摒棄傳統(tǒng)的、固定的、單一的編制方法，將靈活的編制方式融入到企業(yè)全面預(yù)算過程中。

3. 加強(qiáng)預(yù)算管控，降低資金成本

對(duì)公司制定的預(yù)算方案，要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程的管控，使資金分配最大化，從而提高資金的使用效率，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行雙項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)分析，動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)對(duì)比分析相結(jié)合，落實(shí)成本管理職責(zé)，建立預(yù)算管控反饋機(jī)制，最終保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，合理統(tǒng)籌資金結(jié)構(gòu)，降低資金成本，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善組合架構(gòu)，建立預(yù)算專職部門

首先，企業(yè)全面預(yù)算管理工作不能放在財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門自身的日常工作壓力與繁重并存，企業(yè)應(yīng)從思想上，認(rèn)識(shí)上提高全面預(yù)算管理的企業(yè)地位，完善公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立專職的全面預(yù)算管理部門，履行企業(yè)全面預(yù)算管理的各項(xiàng)職責(zé)。其次，整體預(yù)算管理部門根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，確立高效、經(jīng)濟(jì)、權(quán)責(zé)明確的原則，確保其他部門提供的數(shù)據(jù)都是科學(xué)、準(zhǔn)確計(jì)算的結(jié)果。最后，部門設(shè)置堅(jiān)持的原則全面、權(quán)威和效率，積極發(fā)揮主導(dǎo)作用，在企業(yè)全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算管理貫穿整個(gè)預(yù)算執(zhí)行和控制，預(yù)算差異分析和績效評(píng)估，結(jié)合深化全面預(yù)算管理理念，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性預(yù)算執(zhí)行，確保企業(yè)全面預(yù)算管理，準(zhǔn)確高效運(yùn)作。

（三）健全預(yù)算考核機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督

1. 健全預(yù)算考核機(jī)制

建立健全預(yù)算考核機(jī)制是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。要運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范、合理的績效評(píng)價(jià)方法，促使預(yù)算資金與部門考核績效直接掛鉤，推行績效預(yù)算模式。應(yīng)遵循目標(biāo)性、可行性、公開公平的原則進(jìn)行全面預(yù)算考核，考核結(jié)果秉承公開、公正、公平的原則并與員工職位、薪資等掛鉤。企業(yè)有針對(duì)性的制定和改進(jìn)預(yù)算考核策略，提高員工積極性，確保部門預(yù)算和資金使用效益不斷提高。

2. 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督

全面預(yù)算管理工作，不僅要制定合理科學(xué)的編制模式，而且要不斷加強(qiáng)編制后的預(yù)算監(jiān)督工作。首先，企業(yè)要確定預(yù)算執(zhí)行力的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)明確、完善執(zhí)行目標(biāo)，確保執(zhí)行人員、監(jiān)督人員的工作內(nèi)容有所依據(jù)，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行后的執(zhí)行效果以及各部門的工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，設(shè)立預(yù)算反饋機(jī)制。預(yù)算執(zhí)行是貫穿全面預(yù)算的整個(gè)過程，每一個(gè)細(xì)節(jié)，每一部門的目標(biāo)都會(huì)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成影響，因此應(yīng)建立預(yù)算全面反饋機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行的每一步工作都納入到反饋機(jī)制中，根據(jù)反饋信息發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際之間存在的偏差，通過反饋信息適當(dāng)?shù)恼{(diào)整預(yù)算，或者對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)，確保預(yù)算工作的高效執(zhí)行。最后，完善預(yù)算監(jiān)督流程。制定事前、事中、事后全過程監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并整改預(yù)算方案，促使預(yù)算執(zhí)行有序進(jìn)行。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中起著至關(guān)重要的角色，我國現(xiàn)階段在實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)雖然還存在諸多的問題和缺陷，但企業(yè)應(yīng)勇于不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題從而加強(qiáng)全面預(yù)算研究，完善全面預(yù)算管理制度，深化全面預(yù)算管理工作的地位，進(jìn)一步提高企業(yè)管理能力，促進(jìn)企業(yè)更科學(xué)、更高效的發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

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【作者單位：蒹葭（嘉善）電子商務(wù)有限公司】