關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)控管理的思考

王炎

摘要：國企改革如火如荼。內(nèi)控作為企業(yè)自身的免疫和修復(fù)系統(tǒng)，是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要措施和保障?，F(xiàn)階段國有企業(yè)在內(nèi)控管理方面還面臨著內(nèi)控意識薄弱、內(nèi)控制度不完善、內(nèi)控制度執(zhí)行不力、風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄等問題。如何加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)控管理，文章從多方面進(jìn)行了思考和探索。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)控管理;內(nèi)部控制

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)支柱。進(jìn)一步深化改革，推進(jìn)國有企業(yè)轉(zhuǎn)型，提升產(chǎn)業(yè)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活力，對國有企業(yè)自身的發(fā)展十分重要，同時(shí)也能促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理守法合規(guī)、企業(yè)資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)、完整、有效，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，國有企業(yè)在內(nèi)控管理方面應(yīng)該更加嚴(yán)格。

一、國有企業(yè)內(nèi)控管理的重要性

（一）能夠促進(jìn)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為目的，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，通過內(nèi)部控制等管理手段對國有企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃控制，確定國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，對重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重要領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，促進(jìn)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它要求管理者將長短期利益相結(jié)合，制定企業(yè)的中長期規(guī)劃，有利于提升國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）有利于提高國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

有效的內(nèi)部控制可以促進(jìn)國有企業(yè)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，明確各部門的權(quán)責(zé)，加強(qiáng)對權(quán)利的約束，縮小與公司生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的差距，有效防范潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、安全、完整提供合理的保證，準(zhǔn)確反映特定時(shí)間段國有企業(yè)的經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)效益。

（三）促進(jìn)國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展

安全有效的內(nèi)部控制可以合理保證國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。良好的內(nèi)部控制可以為國有企業(yè)的資產(chǎn)安全和有效使用提供保證。

（四）有助于實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)保值增值，并兼顧社會效益

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息為國有企業(yè)管理層決策提供依據(jù)，保證國有企業(yè)保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)兼顧社會效益目標(biāo)。

二、國有企業(yè)內(nèi)控管理存在的問題

（一）內(nèi)控意識薄弱

國有企業(yè)管理層乃至全體員工內(nèi)控意識較為薄弱。很多國有企業(yè)壟斷性較強(qiáng)，不需要應(yīng)對激烈的市場競爭，國有企業(yè)負(fù)責(zé)人以完成上級制定的考核指標(biāo)為首要任務(wù)，內(nèi)控意識淡薄，不太重視道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，對規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)考慮較少甚至不考慮。在經(jīng)營過程中，大部分的國有企業(yè)沒有明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，財(cái)務(wù)預(yù)算編制過于隨意，缺乏科學(xué)性和指導(dǎo)性。

（二）內(nèi)控制度不完善，操作性不強(qiáng)

國有企業(yè)為滿足監(jiān)管部門要求，制定各種形式上的內(nèi)控制度，制度多但零散孤立不成系統(tǒng)，甚至政出多門、相互打架，有的制度未能充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況、突出重點(diǎn)，造成操作性不強(qiáng)，變成擺設(shè)，這就無法形成切實(shí)可行的內(nèi)控體系。

（三）業(yè)務(wù)流程不完善

1. 工程管理控制不力

工程招標(biāo)管理方面，合同條款與中標(biāo)通知書內(nèi)容存在不一致現(xiàn)象;施工過程中頻繁進(jìn)行工程簽證，“三重一大”中關(guān)于工程更改的相關(guān)事項(xiàng)流于形式，沒有起到控制的作用，導(dǎo)致工程費(fèi)用最終超概算。

2. 合同管理不完善

有些國有企業(yè)未建立規(guī)范的合同文本庫、缺乏專職法務(wù)人員對合同文本進(jìn)行審核，導(dǎo)致合同中違約責(zé)任和爭議解決條款對國有企業(yè)不利;企業(yè)未對合同履行的具體情況進(jìn)行跟蹤，導(dǎo)致超合同付款及少收租金的情況發(fā)生。

3. 對子公司管控不嚴(yán)

國有企業(yè)通?？毓?、參股較多企業(yè)，部門、分子公司林立，但缺乏業(yè)務(wù)和職能方面的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和垂直管理，容易造成風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，導(dǎo)致對低層級企業(yè)管理不力，甚至出現(xiàn)失控現(xiàn)象，加大了國有資產(chǎn)保護(hù)的難度。

4. 重大風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不足

國有企業(yè)主要面臨三類高風(fēng)險(xiǎn)：一是多元化投資風(fēng)險(xiǎn)，二是金融工具投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)，三是生產(chǎn)安全事故風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在國有企業(yè)涉及到高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)如多元化投資、金融工具投機(jī)的管理制度比較少，因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)涉及到?jīng)Q策，又多屬于新興業(yè)務(wù)。如果僅注重財(cái)務(wù)內(nèi)控，而對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域管控不力，會導(dǎo)致整體內(nèi)控失效。如三九集團(tuán)、華源集團(tuán)、澳柯瑪多元化投資引發(fā)資金鏈斷裂的重大風(fēng)險(xiǎn)，其主要原因是決策失誤、進(jìn)行非主業(yè)/非相關(guān)性投資、快速擴(kuò)張、過度負(fù)債等。而中航油、南方航空等則因投機(jī)心理、監(jiān)管不到位、關(guān)鍵人士的道德風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)金融工具投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）制度反饋機(jī)制不完善

多數(shù)國有企業(yè)制度的制定是自上而下，在制度制定的過程當(dāng)中，沒有與相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，并且因企業(yè)未建立完善的信息溝通機(jī)制，造成內(nèi)部溝通存在問題，制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題無法及時(shí)反饋，制度不能實(shí)時(shí)進(jìn)行修訂完善。

三、國有企業(yè)內(nèi)控管理問題的解決措施

（一）完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

完善的法人治理是內(nèi)部控制有效實(shí)施的基礎(chǔ)。建立健全完善的國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，可以形成出資人、董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的均衡制衡機(jī)制。均衡的法人治理結(jié)構(gòu)可以降低國有企業(yè)經(jīng)理層的機(jī)會主義傾向，進(jìn)而降低國有企業(yè)內(nèi)部控制被人為破壞的可能性。一方面使得國有企業(yè)的內(nèi)部控制得到組織保障，另一方面加強(qiáng)了國有企業(yè)董事會和監(jiān)事會的建設(shè)，對經(jīng)理層實(shí)施的有效監(jiān)督可促使經(jīng)理層重視內(nèi)部控制的運(yùn)行效果，并對國有企業(yè)內(nèi)部主要業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)單元對控制風(fēng)險(xiǎn)的措施和效果進(jìn)行督導(dǎo)和核查，影響國有企業(yè)整體的經(jīng)營管理。國有企業(yè)行使出資人權(quán)限和行政監(jiān)督權(quán)限的是各級國資委，國資委可以通過委派董事、任命監(jiān)事會和經(jīng)理層成員來促進(jìn)國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，建立健全內(nèi)控制度

內(nèi)控體系的建立健全應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，通過將風(fēng)險(xiǎn)管理要求嵌入業(yè)務(wù)流程進(jìn)行結(jié)合，將每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取有針對性的控制措施。內(nèi)控制度不僅包括整體框架，還要關(guān)注重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)控體系建設(shè)的工作應(yīng)該由單獨(dú)成立的內(nèi)控部門來做，內(nèi)控部門直接對內(nèi)控管理委員會或?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)，以保證內(nèi)控部門工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。

（三）提高內(nèi)控管理人員素質(zhì)

監(jiān)督并評價(jià)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)控的重要內(nèi)容。提高國有企業(yè)內(nèi)控管理水平，必須打造一支能力過硬的內(nèi)控管理隊(duì)伍。國有企業(yè)內(nèi)控管理人員不僅需要有專業(yè)的職業(yè)技能，還要有較高的黨性覺悟、優(yōu)良的工作作風(fēng)。一是通過提供內(nèi)外部培訓(xùn)，激勵(lì)內(nèi)控管理人員擔(dān)當(dāng)作為，積極參與到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動中，注重結(jié)合實(shí)際提高內(nèi)控管理水平。二是提高內(nèi)控人員的信息處理能力。借助引進(jìn)人才、與外部專業(yè)機(jī)構(gòu)合作等方式，提升內(nèi)控人員的信息處理水平，讓龐雜的信息變得精煉、有序、可借鑒。三是多實(shí)踐。國有企業(yè)，特別是中大型國有企業(yè)集團(tuán)，業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣，內(nèi)控管理復(fù)雜、面臨的風(fēng)險(xiǎn)面多，可以讓內(nèi)控管理人員在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行頻率更高、更深入的風(fēng)險(xiǎn)排查，使其在實(shí)踐中鍛煉、成長。在必要時(shí)可以讓內(nèi)控管理人員到其他相關(guān)國有企業(yè)中學(xué)習(xí)，提高其業(yè)務(wù)能力。

（四）建立健全考評機(jī)制

內(nèi)部控制評價(jià)可以發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，從而使國有企業(yè)的管理者加強(qiáng)對內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)的控制。國有企業(yè)所有者和管理者通過將內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果納入績效考核體系，以此督促國有企業(yè)董事會、管理層和各級管理人員重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。科學(xué)的獎懲機(jī)制是促進(jìn)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效辦法。內(nèi)部控制與個(gè)人利益適當(dāng)結(jié)合可引導(dǎo)價(jià)值取向，提升參與者貫徹落實(shí)內(nèi)控制度的主動性，從而實(shí)現(xiàn)上下一心，增強(qiáng)國有企業(yè)的凝聚力，推動內(nèi)控制度持續(xù)有效運(yùn)行。各級國資委可以指導(dǎo)所屬的國有企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，建立合適的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并通過相應(yīng)的評價(jià)指標(biāo)、各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重和評價(jià)分值、綜合評分程序，使內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果量化。各國有企業(yè)可以結(jié)合公司實(shí)際情況確定各部門及子公司的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)，內(nèi)控指標(biāo)應(yīng)細(xì)化并列入公司與各部門及子公司簽訂的目標(biāo)責(zé)任書，作為考核時(shí)的獎懲依據(jù)，并嚴(yán)格執(zhí)行考核結(jié)果，使公司內(nèi)部各部門及子公司能夠真正重視內(nèi)部控制。

（五）健全內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)外部督查機(jī)制

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作對提高國有企業(yè)內(nèi)控管理水平有著重要的作用，因此必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，建立符合公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并保證其獨(dú)立性。隨著公司業(yè)務(wù)的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制也提出了更高的要求。國有企業(yè)應(yīng)該不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度、明確內(nèi)部審計(jì)人員的任職資格、提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，將其監(jiān)督作用規(guī)范和落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門要改進(jìn)工作流程，將事后審計(jì)與事前、事中審計(jì)結(jié)合，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全過程跟蹤，對風(fēng)險(xiǎn)活動進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)，對國有企業(yè)經(jīng)營活動中存在的重大問題提出建設(shè)性意見，不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域、創(chuàng)新審計(jì)方法。要體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，并充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)識別和防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，需要加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)其技能培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平。

在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，也要注重外部監(jiān)督。例如：中介機(jī)構(gòu)和政府相關(guān)部門通常分工合理、管轄范圍和職責(zé)明確，可以作為國有企業(yè)外部監(jiān)督的重要參與者。對專業(yè)性較強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)，列出業(yè)務(wù)清單（業(yè)務(wù)清單要根據(jù)公司實(shí)際情況定期進(jìn)行更新），內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以與更專業(yè)的外部機(jī)構(gòu)合作，結(jié)合公司實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)展開內(nèi)部控制測評和風(fēng)險(xiǎn)評估，確保所有業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在公司可承受范圍之內(nèi)。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)推行多年，雖取得了一定的成效，但是還存在一定的不足。國有企業(yè)要把握內(nèi)控管理的關(guān)鍵要素，不斷完善內(nèi)控的操作流程，加強(qiáng)內(nèi)控的執(zhí)行力度，健全內(nèi)控的監(jiān)督考評，把內(nèi)控真正做實(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)控防火墻、隔離帶的作用。為國有企業(yè)在改革浪潮中持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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【作者單位：上海長風(fēng)投資（集團(tuán)）有限公司】