政府會(huì)計(jì)改革背景下高校管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究

趙汝奎 王丹 王弟

[摘 要]隨著我國對高等教育經(jīng)費(fèi)投入日益加大，教育部門和高校自身都對高校財(cái)務(wù)管理水平和管理會(huì)計(jì)工作更加重視，在新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容實(shí)施后，更需要高校在管理會(huì)計(jì)工作中結(jié)合政府會(huì)計(jì)改革內(nèi)容，從預(yù)測、控制、決策、評價(jià)水平上進(jìn)行全面升級，才能更適應(yīng)新時(shí)期高校財(cái)務(wù)管理需求。文章從當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革背景入手，對如何構(gòu)建更完善的高校管理會(huì)計(jì)體系問題進(jìn)行探究，希望為高校教育未來發(fā)展和財(cái)務(wù)管理水平提高提供參考和幫助。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì);高校財(cái)務(wù);管理會(huì)計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.06.145

在2019年新《政府會(huì)計(jì)制度》影響和推動(dòng)下，高校管理會(huì)計(jì)體系也面臨著進(jìn)一步的完善和改革。研究新政府會(huì)計(jì)制度改革對高校財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)的影響，從高校財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)工作實(shí)際需求出發(fā)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的完善調(diào)整，是當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。

1 概述

1.1 新政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

政府會(huì)計(jì)是指政府和事業(yè)單位進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告單位財(cái)務(wù)活動(dòng)收支以及其委托責(zé)任履行情況的一種會(huì)計(jì)體系。為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，自2019年1月1日起，財(cái)政部制定的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》開始施行。至此中國各級行政事業(yè)單位全面實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一核算口徑。隨后《事業(yè)單位成本核算基本指引》發(fā)布，也對高校等事業(yè)單位的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理提出新要求。

1.2 政府會(huì)計(jì)改革對高校管理會(huì)計(jì)工作實(shí)施的影響

政府會(huì)計(jì)改革給高校管理會(huì)計(jì)工作帶來了一系列影響，主要體現(xiàn)在，首先，《新政府會(huì)計(jì)制度》提出了新的記賬核算模式，管理會(huì)計(jì)在預(yù)算、預(yù)測控制上需要進(jìn)行調(diào)整適應(yīng);其次，《新政府會(huì)計(jì)制度》推動(dòng)了高校財(cái)務(wù)管理走向精細(xì)化，管理會(huì)計(jì)為配合財(cái)務(wù)工作，在管理會(huì)計(jì)控制方面要更系統(tǒng)化，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;最后，《新政府會(huì)計(jì)制度》要求高校財(cái)務(wù)報(bào)告更完善，為達(dá)到這一目的，管理會(huì)計(jì)就要在管理決策、內(nèi)部會(huì)計(jì)績效管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等多方面發(fā)揮控制、決策和評價(jià)作用。因此，在政府會(huì)計(jì)改革環(huán)境下，高校管理會(huì)計(jì)工作的實(shí)施就要從預(yù)測、控制、決策、評價(jià)方面進(jìn)行全面完善優(yōu)化。[1]

1.3 高校管理會(huì)計(jì)體系完善構(gòu)建的意義

隨著我國對高等教育經(jīng)費(fèi)投入日益加大，教育部門和高校自身都需要對高校財(cái)務(wù)管理水平和管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行改革和完善，以降低教育成本，提高高校財(cái)務(wù)管理水平。對高校管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行完善構(gòu)建，對解決高校管理會(huì)計(jì)規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)活動(dòng)的優(yōu)化，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)配合，解決高校財(cái)務(wù)管理當(dāng)前在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境、戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績效管理等方面問題都有重要的意義，在提高管理會(huì)計(jì)水平和高校財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作全面優(yōu)化方面意義重大。

2 現(xiàn)狀及問題

2.1 管理會(huì)計(jì)預(yù)測及風(fēng)險(xiǎn)意識不足，成本核算需進(jìn)步

高校管理會(huì)計(jì)在預(yù)測方面的能力不足，對成本核算、預(yù)算控制、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)方面的把控不足，是當(dāng)前存在的主要問題。當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)不能有效利用高校前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的差異分析、規(guī)律總結(jié)方面的數(shù)據(jù)處理和利用存在問題，效率低且數(shù)據(jù)利用深度不足;另外，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息共享不足，尤其在資產(chǎn)管理、科研管理、學(xué)生管理等不同系統(tǒng)方面，存在相互獨(dú)立的問題，導(dǎo)致高效會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)難以融合協(xié)辦，造成全成本核算存在短板，在會(huì)計(jì)預(yù)測方面的控制不足。這需要高校盡快通過戰(zhàn)略優(yōu)化和預(yù)算編制等操作，解決管理會(huì)計(jì)預(yù)測問題。

2.2 高校管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制滯后，治理結(jié)構(gòu)活力不足

管理會(huì)計(jì)的一大作用就是內(nèi)部控制的實(shí)施，但是當(dāng)前高校管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)活力不足，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制上存在明顯滯后。當(dāng)前我國高校普遍實(shí)行的是在黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，多數(shù)高校沒有總會(huì)計(jì)師崗位，主要由校領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策，這就導(dǎo)致存在“重業(yè)務(wù)活動(dòng)輕財(cái)務(wù)管理，重短期利益輕戰(zhàn)略管理，重過去財(cái)務(wù)成果輕未來價(jià)值創(chuàng)造”的情況，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在控制和決策方面的作用都受到局限。管理會(huì)計(jì)體系難以就高校內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制進(jìn)行控制，容易導(dǎo)致高校在內(nèi)控預(yù)決算業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、稅務(wù)事項(xiàng)、工程項(xiàng)目等方面的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作都受到不良影響。管理會(huì)計(jì)難以為管理層對高校財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)全程工作的控制和決策提供可靠依據(jù)。

2.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)配合失衡，管理會(huì)計(jì)決策水平需提高

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是不可分割的部分，但當(dāng)前高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)失衡問題明顯，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在控制和決策上不能發(fā)揮良好作用。我國多數(shù)高校日常對辦學(xué)質(zhì)量重視，卻容易忽略財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的落實(shí)，將財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)簡單認(rèn)為是記賬、工資報(bào)表整理、收入支出明細(xì)核對等，科學(xué)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理意識不足，在日常財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)實(shí)施中，一方面缺少專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才，另一方面也存在高校各項(xiàng)建設(shè)資金、財(cái)務(wù)資金、日常會(huì)計(jì)資金管理不能予以分離、監(jiān)督力度弱等問題。[2]這樣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的配合失衡，導(dǎo)致高校管理會(huì)計(jì)水平比較差，管理會(huì)計(jì)難以發(fā)揮控制教育成本、提高財(cái)務(wù)管理水平的作用。

2.4 管理會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境需改善，體系評價(jià)活動(dòng)需完善

當(dāng)前我國高校在管理會(huì)計(jì)體系完善構(gòu)建方面也缺少相關(guān)理論知識和結(jié)合高校實(shí)際的實(shí)務(wù)操作機(jī)會(huì)，整個(gè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行缺少環(huán)境基礎(chǔ)。尤其在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，高校更需要學(xué)習(xí)和實(shí)踐的機(jī)會(huì)，結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算知識的溫故知新和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。但是，與企業(yè)相比，當(dāng)前高校還難以構(gòu)建相對完善的指標(biāo)體系，也不能做到對高校教育成本進(jìn)行合理的預(yù)測和分析，不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)分析報(bào)告難以及時(shí)提出有效的學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略決策和風(fēng)險(xiǎn)控制對策。[3]在高校內(nèi)部管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方法上存在明顯不足，缺乏與高校實(shí)際契合的管理會(huì)計(jì)工具。在管理會(huì)計(jì)內(nèi)部評價(jià)方面，也存在著評價(jià)內(nèi)容不全面、評價(jià)結(jié)果利用率低、績效標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題。完善評價(jià)體系活動(dòng)，是當(dāng)前高校管理會(huì)計(jì)體系完善的重點(diǎn)之一。

3 策略

3.1 以高校戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，改革優(yōu)化預(yù)算編制方法

管理會(huì)計(jì)的職責(zé)之一就是借助財(cái)務(wù)資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)對高校財(cái)務(wù)預(yù)測、全面預(yù)算的合理控制。結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度提出的新預(yù)算方法，在管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建和完善中，也要從改善預(yù)算編制方法，以戰(zhàn)略導(dǎo)向進(jìn)行全面預(yù)算管理，進(jìn)而提高管理會(huì)計(jì)的作用和效率角度入手。在以高校戰(zhàn)略為導(dǎo)向進(jìn)行全面預(yù)算管理中，其一，高?？梢愿鶕?jù)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)制訂計(jì)劃，并按編細(xì)、編實(shí)、編全的原則，從結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余方面情況綜合考慮，合理進(jìn)行編制預(yù)算，或者采取編制“滾動(dòng)預(yù)算”的方式，按高校中長期規(guī)劃，進(jìn)行高校年度項(xiàng)目支出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。其二，在管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建中，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)預(yù)測作用，在預(yù)算編制中還要提高對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金方面的監(jiān)管，構(gòu)建更健全的預(yù)算統(tǒng)籌調(diào)劑機(jī)制，監(jiān)督預(yù)算落實(shí)，并形成分析報(bào)告，及時(shí)解決預(yù)算中存在的問題，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算管理和高校戰(zhàn)略導(dǎo)向方面的作用。

3.2 內(nèi)部控制流程精細(xì)化管理，構(gòu)建信息化管理體系

新政府會(huì)計(jì)精細(xì)化管理要求下，高校管理會(huì)計(jì)體系的完善構(gòu)建，也要從內(nèi)部控制流程細(xì)化，提高管理會(huì)計(jì)控制能力方面入手。信息化管理體系的構(gòu)建，是完善管理會(huì)計(jì)體系，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)控制能力的關(guān)鍵。在這方面，首先，高校應(yīng)重視行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的落實(shí)，以學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為主導(dǎo)，結(jié)合內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和業(yè)務(wù)層面，構(gòu)建較為完善的高校經(jīng)濟(jì)內(nèi)控體系。其次，應(yīng)該圍繞高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的梳理，并通過信息化平臺(tái)和技術(shù)，將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、項(xiàng)目信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)分析等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)上傳，進(jìn)一步整合、挖掘、整理，通過信息化管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，讓內(nèi)部控制流程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都得到精準(zhǔn)操作，提高管理會(huì)計(jì)對高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，形成更科學(xué)規(guī)范的管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。[4]

3.3 完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的配合，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

新《政府會(huì)計(jì)制度》提出了新的記賬核算模式，主要是將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行并列記賬，以實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與配合。而在管理會(huì)計(jì)體系完善過程中，為全面提高管理會(huì)計(jì)在教育控制和決策等方面的能力，也要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配合?？梢杂秘?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方法進(jìn)行預(yù)算資產(chǎn)、成本和高?，F(xiàn)金流量等方面數(shù)據(jù)的預(yù)測，并基于此制定預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表，科學(xué)預(yù)測、控制和決策高校全年預(yù)算資金總量數(shù)據(jù)。[5]也可以通過培訓(xùn)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，在團(tuán)隊(duì)建設(shè)過程中滲透成本形態(tài)分析應(yīng)該用方法，利用財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)配合，進(jìn)行高校歷史教育成本數(shù)據(jù)分析，從規(guī)律推測，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步控制和決策。

3.4 優(yōu)化管理會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境，構(gòu)建平衡計(jì)分卡績效管理

高校管理會(huì)計(jì)體系完善優(yōu)化，要從管理會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境入手，可以運(yùn)用平衡計(jì)分卡，全面落實(shí)績效管理。為解決管理會(huì)計(jì)評價(jià)活動(dòng)不全面、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題，可以將高校戰(zhàn)略目標(biāo)作為績效管理的目標(biāo)，設(shè)立關(guān)鍵指標(biāo)體系進(jìn)行全方位綜合評價(jià)，構(gòu)建財(cái)務(wù)體系指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)務(wù)指標(biāo)、管理會(huì)計(jì)指標(biāo)、學(xué)習(xí)成長指標(biāo)等多維度評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。用具體化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)激勵(lì)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境的優(yōu)化。另外，還要注意建立權(quán)責(zé)分明的管理會(huì)計(jì)分權(quán)管理實(shí)施策略，利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對高校內(nèi)部各級分權(quán)單位的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)制定、評價(jià)實(shí)施、考核工作，權(quán)責(zé)統(tǒng)一劃分，構(gòu)建優(yōu)良控制體系。

4 結(jié)論

綜上所述，結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度和當(dāng)前高校管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)工作實(shí)施實(shí)際情況，要根據(jù)高校工作實(shí)際情況進(jìn)行管理會(huì)計(jì)體系，從預(yù)測、控制、決策、評價(jià)的全方位完善，才能全面提升高校財(cái)務(wù)管理水平。

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