個人所得稅匯算清繳后稽查風(fēng)險暨用工籌劃

司茹

[摘 要]2020年6月30日將完成個人所得稅改革后的首次匯算清繳，隨之大數(shù)據(jù)將進行個人所得稅申報的數(shù)據(jù)比對，加大企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險。文章從個人所得稅匯算清繳后稽查比對風(fēng)險出發(fā)，例舉了資本交易比對風(fēng)險、匯算清繳申訴風(fēng)險、關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)比對風(fēng)險等，比較勞動合同與勞務(wù)合同的區(qū)別，對企業(yè)用工常見形式進行分析并提出合理籌劃方案。

[關(guān)鍵詞]個人所得稅;匯算清繳;勞動合同;勞務(wù)合同

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.06.137

2020年6月30日是2019年度個人所得稅匯算清繳的截止時間，這是個人所得稅改革后第一次匯算清繳。隨后大數(shù)據(jù)將對個人所得稅申報數(shù)據(jù)進行比對，例如個人專項附加扣除的虛假、重復(fù)申報將帶來個人稅收風(fēng)險;企業(yè)虛報、瞞報將由企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險。企業(yè)合理安排用工，正確區(qū)分稅收籌劃和偷逃稅，對企業(yè)降低風(fēng)險、提高利潤具有重要意義。

1 稅務(wù)系統(tǒng)比對帶來的稽查風(fēng)險

1.1 資本交易比對風(fēng)險

在金稅三期下，通過數(shù)據(jù)的比對是查找稅收風(fēng)險的重要手段，在個人所得稅風(fēng)險中，資本交易個人所得稅由于交易金額大，是稽查中的重點。資本交易的數(shù)據(jù)比對主要集中在兩個方面：其一，通過工商變更登記查找股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，從而稽查股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是否合理，是否存在明顯偏低沒有正常理由的情況;其二，通過企業(yè)工商登記及會計報表，稽查企業(yè)是否用資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本及分配利潤，稽查企業(yè)是否代扣了股息、紅利個人所得稅。

1.2 匯算清繳申訴風(fēng)險

個人所得稅匯算清繳是對個人四項綜合所得即工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得及特許權(quán)使用費所得進行匯算，稅務(wù)局重點關(guān)注納稅人的收入申訴。匯算時，納稅人可以對身份信息、收入金額、收入項目的異議情況進行申訴和刪除。具體情況如下：其一，如果納稅人從未在單位任職或者已經(jīng)離職，但單位一直用納稅人信息進行申報，納稅人可以對收入進行申訴，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)申訴信息提示單位重新進行納稅人個人所得稅申報，否則單位會面臨稽查風(fēng)險;其二，納稅人可以對收入金額進行申訴，如果納稅人實際取得收入金額小于單位申報金額，納稅人申訴后申訴信息會轉(zhuǎn)給單位進行核對，如果發(fā)生錯誤，單位需要重新申報，如果虛增申報金額會帶來稽查風(fēng)險;其三，納稅人可對申報個稅稅目進行申訴，例如本是勞務(wù)報酬所得，但單位按照工資薪金所得進行申報，雖然都是綜合所得項目，但工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得個人所得稅負(fù)擔(dān)并不一樣，納稅人也可以進行申訴，同樣需要單位重新申報，否則帶來稽查風(fēng)險。

1.3 關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)比對風(fēng)險

稅務(wù)局通過比對企業(yè)報送的數(shù)據(jù)，同樣可以查出企業(yè)的稅收風(fēng)險或者社保風(fēng)險。企業(yè)報送的企業(yè)所得稅匯算清繳報表可以查到企業(yè)所得稅扣除的工資薪金數(shù)據(jù)，個人所得稅申報表可以查到企業(yè)申報的個稅工資薪金數(shù)據(jù)，社保已經(jīng)移交稅務(wù)局征收，可以查到企業(yè)申報的作為社保依據(jù)的工資薪金數(shù)據(jù)。雖然這三個工資薪金數(shù)據(jù)不相等是正常情況，但三者的差距過大需要企業(yè)做出情況說明，如果企業(yè)的說明不具備合理性，稅務(wù)局會判斷具體哪個數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題。例如，如果企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)過高，個稅申報數(shù)據(jù)低，稅務(wù)局會判斷有兩種可能，要么企業(yè)虛報工資薪金，逃避繳納企業(yè)所得稅，要么逃避繳納個人所得稅。如果企業(yè)所得稅申報數(shù)據(jù)正常，社保申報基數(shù)不合理，企業(yè)則逃避繳納社保。通過數(shù)據(jù)比對，企業(yè)的稅務(wù)稽查風(fēng)險將進一步增強。

2 勞動合同與勞務(wù)合同區(qū)別

在強大的數(shù)據(jù)比對下，企業(yè)在不虛增成本費用基礎(chǔ)上希望通過用工安排，達(dá)到減少稅收的目的，其中一個重要的手段就是把用工在勞動合同與勞務(wù)合同之間進行轉(zhuǎn)換，但這種轉(zhuǎn)換是否可行？是否會帶來稅收風(fēng)險？

2.1 勞動合同稅收管理重點

勞動合同的簽訂主體是單位和個人之間訂立的合同，訂立的基礎(chǔ)是單位和個人之間的雇用關(guān)系，受勞動合同法的約束。在會計處理上，企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”進行會計核算;在個稅申報上，企業(yè)按照“工資薪金”代扣代繳個人所得稅;在社保上，除屬于臨時性用工、退休人員、大學(xué)生實習(xí)人員、兼職人員外都要繳納社保。臨時性用工規(guī)定每天工作不超過4小時，每周工作不超過24小時，兼職人員是與兩家或者以上單位同時簽訂勞動合同，在其中一家繳納了職工保險，另一家不需要再繳納保險。企業(yè)簽訂勞動合同，企業(yè)所得稅扣除的憑證是自制憑證工資表，所以最大的風(fēng)險在于企業(yè)的職工保險負(fù)擔(dān)。目前企業(yè)按照最低社保基數(shù)繳納社保，通過比對，社保存在少繳納風(fēng)險。

2.2 勞務(wù)合同稅收管理重點

勞務(wù)合同的簽訂主體比較寬泛，沒有特殊要求，可以是個人與個人之間、個人與單位之間、單位與單位之間。在會計處理上，企業(yè)一方面增加費用，另一方面直接減少貨幣資金;在個稅申報上，企業(yè)按照“勞務(wù)報酬”代扣代繳個人所得稅;在社保上，企業(yè)不需要承擔(dān)勞務(wù)人員的社保費用。勞務(wù)合同如果是自然人提供勞務(wù)，如果超過增值稅起征點，企業(yè)在所得稅扣除勞務(wù)費的依據(jù)是發(fā)票，而不能是收款憑證，而自然人提供勞務(wù)在合同上一般簽署的是稅后勞務(wù)，則企業(yè)要負(fù)擔(dān)較重的勞務(wù)報酬個人所得稅。

2.3 兩者轉(zhuǎn)換的稅收風(fēng)險

比較勞動合同與勞務(wù)合同，企業(yè)有時在合同簽訂上會在兩者之間進行轉(zhuǎn)換。例如，本應(yīng)該簽訂勞動合同，但考慮社保負(fù)擔(dān)，企業(yè)會轉(zhuǎn)換成勞務(wù)合同;本應(yīng)該簽訂勞務(wù)合同，但考慮開具發(fā)票困難，企業(yè)會轉(zhuǎn)換成勞動合同。這種轉(zhuǎn)換在實際工作中是否可以？會給企業(yè)帶來哪些風(fēng)險？首先從合同的本質(zhì)看，勞動合同建立的是雇用關(guān)系，職工要遵守單位的各項規(guī)章制度，是一種任職關(guān)系，工作安排服從管理;勞務(wù)關(guān)系是平等主體之間簽訂的合同，合同標(biāo)的主要是對勞務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量約束，勞務(wù)合同主要的稅收負(fù)擔(dān)在于所得稅扣除需要發(fā)票，如果是自然人需要到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)開發(fā)票時不再代扣代繳個人所得稅，需要支付所得的單位代扣代繳。勞務(wù)報酬個人所得的特點是企業(yè)代扣代繳稅收負(fù)擔(dān)重，如果自然人合同約定是稅后所得，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)重，成本高。

勞動合同與勞務(wù)合同如何判斷不僅依賴合同的形式，更要依賴經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。例如雖然簽訂的是勞務(wù)合同，但構(gòu)成了事實的勞動關(guān)系，則應(yīng)該判斷是勞動合同。事實的勞動關(guān)系依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，例如在發(fā)放的憑證上注明的是工資發(fā)放表;企業(yè)原始憑證中保留的是考勤記錄;個稅申報按照工資薪金申報;給職工發(fā)放的是工作證等，這些都會構(gòu)成事實的勞動關(guān)系。因此企業(yè)勞動合同與勞務(wù)合同的轉(zhuǎn)換不僅是簽訂合同的名稱和形式，更重要的是規(guī)劃經(jīng)營業(yè)務(wù)的實質(zhì)，實現(xiàn)實質(zhì)與形式的統(tǒng)一。

3 勞務(wù)合同的不同形式

企業(yè)如果選擇簽訂勞務(wù)合同，接下來會涉及簽訂勞務(wù)合同的主體選擇。即與自然人直接簽訂勞務(wù)合同;自然人成立個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人形式，企業(yè)與非法人組織簽訂勞務(wù)合同;自然人成立有限責(zé)任公司等法人形式，企業(yè)與法人組織簽訂勞務(wù)合同;企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)合同，不同勞務(wù)合同的簽訂主體，企業(yè)管理的重點與稅收風(fēng)險都不同。

3.1 自然人與非法人組織簽訂勞務(wù)合同區(qū)別

企業(yè)簽訂勞務(wù)合同的實質(zhì)是服務(wù)外包，即企業(yè)不雇用職工，把企業(yè)的勞務(wù)外包出去，針對勞務(wù)的質(zhì)量作為標(biāo)的進行約束。企業(yè)如果與自然人直接簽訂勞務(wù)合同，最大的管理難點：一是對超過增值稅起征點的自然人需要索取發(fā)票;二是需要代扣代繳勞務(wù)報酬個人所得稅，而勞務(wù)報酬個人所得稅在預(yù)扣環(huán)節(jié)適用20%、30%和40%的稅率，企業(yè)負(fù)擔(dān)重。企業(yè)有時會鼓勵自然人成立個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織形式，企業(yè)與非法人組織簽訂勞務(wù)合同，非法人組織符合條件在增值稅上可以享受季度銷售額30萬元以內(nèi)免增值稅稅收優(yōu)惠，由于非法人組織自然人按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅，企業(yè)不存在預(yù)扣個人所得稅負(fù)擔(dān)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但如果自然人眾多，交易金額不大，讓眾多的自然人成立非法人組織存在一定難度。

3.2 勞務(wù)派遣合同的稅收管理重點

企業(yè)在用工上還有一種可以選擇的形式，尋找勞務(wù)派遣公司。企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同，針對派遣人員的數(shù)量、時間、費用進行約束。首先要明確的是簽訂勞動合同的主體是誰？是勞務(wù)派遣公司與勞動者簽還是用人單位與勞動者簽？由于勞務(wù)派遣合同相當(dāng)于勞務(wù)派遣公司把自己的職工派到用工企業(yè)，因此簽訂勞務(wù)派遣合同的主體是勞務(wù)派遣公司與勞動者。用工企業(yè)支付勞務(wù)費后，勞務(wù)派遣公司開具發(fā)票，不論勞務(wù)派遣公司如何繳納增值稅，是按照收取的款項全額繳納增值稅還是用收取的款項減去職工工資、福利費、社保、住房公積金四項費用后差額繳納增值稅，用工單位憑發(fā)票進行企業(yè)所得稅扣除，同時不涉及代扣代繳個稅風(fēng)險。勞動者的個人所得稅由勞務(wù)派遣公司代扣代繳。企業(yè)與勞務(wù)派遣公司合作組織用工，稅務(wù)機關(guān)重難點稽查用工的真實性，是否有虛假用工、虛增費用情況，企業(yè)因此要保證用工的真實性與合理性。

3.3 人力資源外包服務(wù)的稅收管理重點

與人力資源派遣服務(wù)相似的是人力資源外包服務(wù)，企業(yè)支付人力資源外包服務(wù)費用后，人力資源外包服務(wù)公司會給企業(yè)開具服務(wù)發(fā)票，由于人力資源外包服務(wù)公司也可以選擇差額納稅，用收到的全部款項減去工資、社保、住房公積金、福利費四項費用后，按照5%的征收率繳納增值稅。從這點看，勞務(wù)派遣公司與人力資源外包服務(wù)公司增值稅稅收待遇相同。但究其實質(zhì)，兩者本質(zhì)并不相同，其一，人力資源外包服務(wù)公司開具的發(fā)票應(yīng)該選擇“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”稅收分類編碼，勞務(wù)派遣公司選擇“人力資源服務(wù)”稅收分類編碼;其二，勞動者簽訂勞動合同的主體并不相同，人力資源外包服務(wù)，勞動者是用工單位的職工，與用工單位簽訂勞動合同，社保風(fēng)險由用工單位承擔(dān);勞務(wù)派遣服務(wù)，勞動者是勞務(wù)派遣公司職工，與勞務(wù)派遣公司簽訂勞動合同，社保風(fēng)險由勞務(wù)派遣公司承擔(dān)。因此，企業(yè)要慎重選擇，是把自己單位的人力資源管理工作外包給人力資源外包服務(wù)公司，還是企業(yè)不再簽訂勞動合同，用工由勞務(wù)派遣公司來解決，不同的方式?jīng)Q定了企業(yè)的稅收風(fēng)險并不相同。

4 結(jié)論

金稅三期大數(shù)據(jù)比對造成企業(yè)虛假用工的稽查風(fēng)險越來越大，個人所得稅匯算清繳的比對與申訴制度使企業(yè)偷逃稅款的成本越來越高，合理安排用工需求，合法節(jié)稅對于企業(yè)尤顯重要。勞動合同與勞務(wù)合同從憑證到記賬、從個稅稅目到社保、從合同形式到用工實質(zhì)都不相同，在勞務(wù)合同中，提供勞務(wù)合同的主體可以是自然人，也可以是非法人單位、法人單位、勞務(wù)派遣公司，不同的勞務(wù)主體，對于企業(yè)都有稅收差別，勞務(wù)派遣公司與人力資源外包服務(wù)公司即使提供的發(fā)票有相似的地方，但經(jīng)濟的實質(zhì)也并不相同。用工單位只有熟悉不同的用工形式，才能合理進行籌劃，減少稅收風(fēng)險，提高企業(yè)利潤。

參考文獻：

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