基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探析

薛文娟

【摘 要】本文從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)出發(fā)，分析了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了幾點(diǎn)基于內(nèi)部控制下提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的建議，目的在于通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高自身防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管理;探析

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是主要風(fēng)險(xiǎn)之一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是隱藏在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)中的，因此企業(yè)管理者在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理之前，就必須對(duì)其特點(diǎn)進(jìn)行全面的了解，具體來(lái)說(shuō)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)包括以下幾個(gè)：

1.全方位。

由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隱藏在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)中，同時(shí)我國(guó)稅種的數(shù)量也較多，一個(gè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目會(huì)涉及到幾個(gè)稅種，因此企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就會(huì)遇到幾個(gè)稅種帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，可以看出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是無(wú)處不在的，因此稅務(wù)管理工作就必須是全方位的。

2.全過(guò)程。

無(wú)論企業(yè)是否盈利，或是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)過(guò)程都會(huì)發(fā)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨著經(jīng)營(yíng)情況的變化而變化，因此在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中必須做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，如果某個(gè)環(huán)節(jié)處在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，就會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失。

3.全員參與。

由全方位、全過(guò)程兩個(gè)特征決定了稅務(wù)管理工作應(yīng)該是全員參與的，要求從管理層到基層的每一位員工，都要參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作當(dāng)中去，要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作責(zé)任落實(shí)到各個(gè)部門(mén)和個(gè)人身上。

4.綜合性。

由于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生很可能涉及到幾個(gè)稅種，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素也會(huì)有很多，因此就要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)的綜合分析，稅務(wù)管理工作并不能采用單一的管理方法，而是要采用不同的方法合理流程對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)綜合性的管理。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.缺乏良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理環(huán)境。

首先，缺乏先進(jìn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控觀念。一部分企業(yè)的員工和管理者簡(jiǎn)單的認(rèn)為防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作職責(zé)，并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控是需要銷售、采購(gòu)、決策等部門(mén)進(jìn)行相互協(xié)作才能夠完成的。部分企業(yè)管理層在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，只是注重稅務(wù)籌劃工作，并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到籌劃不當(dāng)會(huì)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)涉稅人員并沒(méi)有在事前進(jìn)行統(tǒng)籌安排，卻是在發(fā)生納稅義務(wù)之后才開(kāi)始進(jìn)行納稅籌劃，事前控制觀念較差。

其次，設(shè)置組織機(jī)構(gòu)不合理。在內(nèi)部一部分企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)管理部門(mén)，因此也缺少高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員配備，只是將稅務(wù)管理工作交給財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)的員工也只是處理簡(jiǎn)單的稅務(wù)工作，例如稅務(wù)登記、稅務(wù)申報(bào)等，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有進(jìn)行有效的管理。

再次，缺乏專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員。部分企業(yè)的稅務(wù)管理人員是由會(huì)計(jì)人員兼任的，在招聘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也比較側(cè)重財(cái)務(wù)素質(zhì)較高的人員，并沒(méi)有重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員并不具備管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制。

企業(yè)在識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，一部分企業(yè)也只發(fā)現(xiàn)了表面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);在分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，部分企業(yè)并沒(méi)有從實(shí)際情況和自身特點(diǎn)出發(fā)，制定出切合實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，沒(méi)有從定性和定量的方法來(lái)評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);在應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，一些企業(yè)并沒(méi)有安全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的所處領(lǐng)域和嚴(yán)重程度，采用不同的處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式，當(dāng)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，也是僅僅依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員來(lái)解決，不能依靠自己來(lái)解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通方面的問(wèn)題。

首先，缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)?，F(xiàn)階段一部分企業(yè)的稅務(wù)管理工作中僅僅是利用信息系統(tǒng)來(lái)完成簡(jiǎn)單的工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息也是在線下進(jìn)行搜集，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)僅僅包括財(cái)務(wù)涉稅信息，并沒(méi)有包括其他部門(mén)的涉稅信息。

其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通不順暢。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉稅信息既存在與財(cái)務(wù)內(nèi)部，還存在于其他業(yè)務(wù)部門(mén)之中，因此只有涉稅人員經(jīng)常性的溝通相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，才能為應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出合理化的建議。然而現(xiàn)階段一些企業(yè)的涉稅部門(mén)并沒(méi)有與其他部門(mén)進(jìn)行溝通，稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為只要做好自身的本職工作就可以了，對(duì)其他部門(mén)的工作并不是很了解，這樣就會(huì)嚴(yán)重影響到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作效率。

三、基于內(nèi)部控制加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

1.營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境。

首先，樹(shù)立防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的觀念意識(shí)。企業(yè)的管理者要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的緊迫性，通過(guò)宣傳教育的方式讓全體員工認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，從總體上提高員工防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的思想觀念，這樣才能提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的全員參與性。

其次，設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。企業(yè)需要調(diào)整目前的組織結(jié)構(gòu)，這樣財(cái)務(wù)人員就可以不再負(fù)責(zé)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作，設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理部門(mén)，由稅務(wù)經(jīng)理來(lái)負(fù)責(zé)稅務(wù)部門(mén)的工作，設(shè)置稅務(wù)崗位需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行，并根據(jù)實(shí)際情況為稅務(wù)崗位配備高素質(zhì)的稅務(wù)人員。

再次，提高稅務(wù)管理人員的素質(zhì)能力。高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員能夠提高防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作的水平，如果稅務(wù)管理人員不具備較強(qiáng)的專業(yè)性水平，就會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在對(duì)稅務(wù)管理人員進(jìn)行招聘的過(guò)程中，就要重點(diǎn)考察招聘人員是否具備較高的稅務(wù)專業(yè)能力，同時(shí)也要考察稅務(wù)管理人員是否具備識(shí)別、監(jiān)控、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，這樣才能提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的水平。

2.提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的有效性。

首先，企業(yè)要有效識(shí)別內(nèi)外部影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素。具體來(lái)說(shuō)內(nèi)部因素包括：人力資源管理、防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、企業(yè)文化、稅務(wù)管理目標(biāo)、職責(zé)劃分、組織結(jié)構(gòu)等;外部因素包括：稅收政策的變化、外部市場(chǎng)環(huán)境的變化、宏觀經(jīng)濟(jì)形式等。企業(yè)管理者要對(duì)以上因素進(jìn)行識(shí)別分析，主要識(shí)別這些因素的健康程度。同時(shí)企業(yè)要從稅務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)在各個(gè)環(huán)節(jié)過(guò)程中收集到的資料來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，通過(guò)識(shí)別可以列出能夠影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素，并構(gòu)建防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)庫(kù)。

其次，制定分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。企業(yè)在分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中需要將定量和定性分析方法結(jié)合起來(lái)，這樣可以使得兩種方法取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面性，也可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)中介來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析，提高稅務(wù)分析的科學(xué)合理性。

再次，制定應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。企業(yè)在分析評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之后，上級(jí)管理者要及時(shí)制定應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響大小，站在企業(yè)整體利益的高度，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的機(jī)會(huì)和收益進(jìn)行綜合的分析，從成本效益、承受風(fēng)險(xiǎn)的程度、風(fēng)險(xiǎn)偏好等幾個(gè)方面入手，制定出切合實(shí)際的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方案。

3.做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息溝通工作。

首先，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)進(jìn)行完善。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息具備多變性和復(fù)雜性的特征，如果企業(yè)不能將收集到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息與其他部門(mén)進(jìn)行共享，就會(huì)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的難度。企業(yè)需要在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用ERP信息系統(tǒng)，對(duì)不同的稅務(wù)人員設(shè)置具體的操作權(quán)限和訪問(wèn)權(quán)限，將稅務(wù)信息及時(shí)的錄入到信息系統(tǒng)中去，這樣可以有利于日后實(shí)時(shí)跟蹤和查詢相關(guān)稅務(wù)信息。

其次，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行完善。一方面做好對(duì)內(nèi)溝通的工作，企業(yè)涉稅部門(mén)要與其他業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行交流和溝通，稅務(wù)部門(mén)要對(duì)其他部門(mén)的稅務(wù)信息進(jìn)行收集、分析和篩選，保證能夠提供真實(shí)、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間要保持一個(gè)良好的關(guān)系，就相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題要進(jìn)行及時(shí)的溝通交流，提高處理稅務(wù)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性。通過(guò)部門(mén)之間的相互溝通能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作中存在的問(wèn)題，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率;另一方面做好對(duì)外溝通工作，企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)要與稅收征管機(jī)關(guān)保持一定的聯(lián)系，有時(shí)一部分企業(yè)并不能全面了解相關(guān)稅收政策，這個(gè)時(shí)候就需要及時(shí)和稅收部門(mén)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，這樣就可以及時(shí)糾正稅務(wù)工作中的問(wèn)題，嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，這樣才能提高防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

四、總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有著自身的特點(diǎn)，因此企業(yè)管理者要及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，基于內(nèi)部控制采用合理的方法來(lái)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，這樣才能規(guī)避稅務(wù)工作中的各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)得到健康穩(wěn)定的長(zhǎng)期發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：江蘇創(chuàng)元數(shù)碼股份有限公司）