獐子島集團(tuán)存貨內(nèi)部控制研究

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，農(nóng)業(yè)公司正面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。農(nóng)業(yè)公司庫存分布廣泛，數(shù)量巨大，其中大多數(shù)是消耗性生物資產(chǎn)。對(duì)生物資產(chǎn)而言，外部環(huán)境對(duì)其長成有很大影響。庫存預(yù)期價(jià)值的不確定性給存貨管理工作帶來很大挑戰(zhàn)。在錯(cuò)綜復(fù)雜的庫存特征和外部環(huán)境中，農(nóng)業(yè)公司逐漸認(rèn)識(shí)到，為更好地規(guī)避和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，需建立完善的存貨內(nèi)控制度和流程，增強(qiáng)公司競(jìng)爭力。本文通過敘述獐子島集團(tuán)庫存內(nèi)部控制的內(nèi)容與程序，分析了庫存內(nèi)控的現(xiàn)狀，分析庫存內(nèi)部控制的主要缺陷并提出建議，為同行業(yè)公司提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;存貨管理

一、研究背景

1.制度背景

隨著全球經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變革，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善公司內(nèi)部控制制度。2008年我國公布《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，開始建立了一套完整規(guī)范的內(nèi)部控制體系，近些年隨著內(nèi)部控制實(shí)踐的不斷深入，在政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和企業(yè)不斷實(shí)踐，我國的內(nèi)部控制研究制度框架不斷完善，研究體系逐步成熟。

2.行業(yè)背景

存貨作為流動(dòng)資產(chǎn)中重要的組成部分，同樣也是國家重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，因此存貨內(nèi)控管理是保障公司正常運(yùn)營的基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)公司存貨不同于普通公司存貨，具有收益不確定性和對(duì)外在環(huán)境的依賴性強(qiáng)等特點(diǎn)。盈利、償債能力會(huì)受到自然環(huán)境因素的影響，加上培養(yǎng)所需知識(shí)的專業(yè)性和復(fù)雜性，對(duì)消耗性生物資產(chǎn)存貨很難做出準(zhǔn)確的判斷和計(jì)量。

二、案例概況

1.公司簡介

1958年獐子島集團(tuán)股份有限公司成立，集海寶種苗繁育、養(yǎng)殖、加工、貿(mào)易和運(yùn)輸為一體的綜合性公司，"海上大寨"之稱。

2014年10月公司公告披露蝦夷扇貝慘遭絕收，公司業(yè)績由前三季度的盈利轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p近12億。2018年發(fā)布公告稱發(fā)現(xiàn)部分海域扇貝存貨異常，影響2017年共虧損7億元。一年半之后因涉嫌財(cái)務(wù)造假、內(nèi)部控制重大缺陷等情況受到行政處罰。2019年11月公司發(fā)布公告稱，播蝦夷扇貝出現(xiàn)大比例死亡，2020年，對(duì)扇貝存貨核銷和計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備高達(dá)近3億。這幾次事件將獐子島集團(tuán)存貨內(nèi)部控制的漏洞顯露無遺，而存貨內(nèi)部控制的失效為企業(yè)的股票價(jià)格、市值都產(chǎn)生的嚴(yán)重的負(fù)面影響。

2.公司存貨控制活動(dòng)

購入幼苗。采購部門對(duì)市場(chǎng)上的蝦夷扇貝幼苗進(jìn)行詢價(jià)，由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策，采購標(biāo)準(zhǔn)以詢價(jià)結(jié)果和質(zhì)量綜合考慮為基礎(chǔ)。同時(shí)結(jié)合海水溫度、密度、PH值、海域面積等自然環(huán)境條件，確定魚種的采購數(shù)量。當(dāng)海洋面積和密度達(dá)到溫度飽和，且沒有新的海域合并時(shí)，將不會(huì)繼續(xù)投入幼苗。

采購之后，供應(yīng)商先將海產(chǎn)品苗運(yùn)至獐子島集團(tuán)水產(chǎn)養(yǎng)殖區(qū)，由驗(yàn)收部和采購部進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，合格后投入生產(chǎn)。公司采用抽樣檢驗(yàn)選樣品稱重，然后檢查幼苗的成活狀況，觀察研究幼苗活動(dòng)狀態(tài)，關(guān)注生存情況。

投放幼苗。苗種驗(yàn)收驗(yàn)驗(yàn)收合格后，由育苗人員直接投苗，中間無入庫環(huán)節(jié)。一般來說，投資種苗的員工都是專業(yè)的種苗投資技術(shù)人員。若育苗調(diào)查員為非專業(yè)人員，公司將派生產(chǎn)人員或育苗捕撈技術(shù)人員到現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)育苗活動(dòng)。

監(jiān)控幼苗。出苗后，工作人員必須進(jìn)行全面監(jiān)測(cè)，包括檢查水溫、密度、PH值，以及是否有重金屬污染等因素，確保海產(chǎn)品的安全生長。公司養(yǎng)殖區(qū)海岸線長，面積廣，在此種情況下，容易發(fā)生人為偷苗或員工疏忽、員工與外人勾結(jié)等事故，造成庫存異常損失。

盤點(diǎn)幼苗。對(duì)生物資產(chǎn)數(shù)量少、便于養(yǎng)殖、種植的同類生物資產(chǎn)，清點(diǎn)時(shí)可選擇全面清點(diǎn)。對(duì)數(shù)量較多、浮筏養(yǎng)殖的生物資產(chǎn)，采用抽樣方法現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)。

三、存貨內(nèi)部控制存在的問題

1.公司內(nèi)部環(huán)境狀況不佳

自公司成立以來，已多次收到舉報(bào)。例如在2012年，集團(tuán)的內(nèi)部人士報(bào)告說，一些員工在購買庫存時(shí)收受賄賂。有員工匿名報(bào)告表示：部分員工專業(yè)技能欠缺，難以勝任崗位工作。公司已存在誠信缺失等現(xiàn)象。因此，獐子島集團(tuán)內(nèi)部環(huán)境不足阻礙了庫存管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高，進(jìn)而阻礙了集團(tuán)的總體發(fā)展。

2.公司控制活動(dòng)失效

采購庫存和驗(yàn)收庫存是公司庫存內(nèi)部控制的重要程序。正確的庫存采購是公司有效生產(chǎn)和持續(xù)經(jīng)營的基本保證。能夠降低公司成本，增強(qiáng)獲利能力和資金的流動(dòng)性。檢驗(yàn)收貨數(shù)據(jù)庫可以為庫存的儲(chǔ)存和使用提供可靠的依據(jù)，還可以避免貨物積壓，減少儲(chǔ)存成本。在存貨的驗(yàn)收過程中通過內(nèi)部控制流程篩選出劣質(zhì)庫存，以保證魚苗的生長，并滿足生物資產(chǎn)的消耗，而這兩項(xiàng)重要的工作在獐子島集團(tuán)中卻存在著嚴(yán)重的漏洞，控制活動(dòng)失效導(dǎo)致問題頻發(fā)。

3.存貨盤點(diǎn)工作有缺陷

庫存盤點(diǎn)活動(dòng)是庫存內(nèi)部控制中最重要的任務(wù)之一。這是評(píng)估公司工作質(zhì)量的正確方法，也是管理公司庫存的良好措施。及時(shí)有效的庫存控制可以發(fā)現(xiàn)庫存的減值，確保流程的規(guī)范。保證諸如控制成本等工作的順利實(shí)現(xiàn)，保持了公司庫存的正常增長和公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。該漁業(yè)公司現(xiàn)在已經(jīng)建立了庫存系統(tǒng)，并結(jié)合了公司自己對(duì)庫存人員、庫存時(shí)間和庫存方式的規(guī)定，但仍有許多缺點(diǎn)，如庫存清查時(shí)間短，清查的樣本很小，清查工作方式粗放等。第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)也沒有監(jiān)控公司庫存的全過程。

四、存貨內(nèi)部控制存在的問題分析

1.內(nèi)部環(huán)境存在的問題分析

內(nèi)部環(huán)境主要涉及管理架構(gòu)、制度建設(shè)和企業(yè)文化等方面。職業(yè)經(jīng)理人制度未構(gòu)建，治理結(jié)構(gòu)不夠健全。員工主要是鎮(zhèn)上居民，親屬關(guān)聯(lián)現(xiàn)象較多，有內(nèi)部環(huán)節(jié)勾結(jié)的可能。因沒有科學(xué)完善的管理制度支持，內(nèi)控不健全，企業(yè)管理方面薄弱環(huán)節(jié)較多。

2.目標(biāo)制定存在的問題分析

公司缺乏采購計(jì)劃。獐子島集團(tuán)缺乏風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，沒有充分考慮到魚苗在生長過程中會(huì)受到自然災(zāi)害的威脅。因此海水養(yǎng)殖類農(nóng)業(yè)存貨存在非常大的減值風(fēng)險(xiǎn)。采購計(jì)劃未按真實(shí)的需要開展，庫存積壓，公司資金緊張。物料使用部門制定的物料需求計(jì)劃可預(yù)見性差，對(duì)所需物料的數(shù)量和種類的判斷不夠精準(zhǔn)。采購計(jì)劃的時(shí)效性差，無法準(zhǔn)確提出具體的、階段性物資采購計(jì)劃，計(jì)劃外采購業(yè)務(wù)量較大，不僅浪費(fèi)采購時(shí)間，同時(shí)增加人員的工作強(qiáng)度，使人力成本增加。

3.控制活動(dòng)存在的問題分析

存貨采購的控制存在缺陷。公司對(duì)庫存采購流程的控制不夠嚴(yán)格，許多庫存采購業(yè)務(wù)由一人完成，給采購人員帶來舞弊的機(jī)會(huì)。公司尚未建立高效科學(xué)的庫存采購管理策略和采購管理系統(tǒng)，庫存仍會(huì)出現(xiàn)缺貨的問題，不能保證順利進(jìn)行生產(chǎn)。同時(shí)，質(zhì)量也是公司利益的重要決定因素。購買所產(chǎn)生的費(fèi)用不僅包括庫存本身的定價(jià)，還包括購買后的處理和運(yùn)輸費(fèi)用。該公司尚未建立良好的成本節(jié)約制度，并不對(duì)庫存管理流程進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和優(yōu)化。公司沒有對(duì)采購管理給予足夠的重視，許多庫存采購文件和信息沒有及時(shí)登記。驗(yàn)收方法過于簡單。魚苗數(shù)量比較大，采樣和檢測(cè)質(zhì)量不可避免地存在較大誤差。公司沒有在檢測(cè)質(zhì)量的方法上引進(jìn)新技術(shù)，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行力度不夠。幼苗驗(yàn)收時(shí)沒有嚴(yán)格把關(guān)，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

五、完善獐子島集團(tuán)存貨內(nèi)部控制的對(duì)策

1.加強(qiáng)獐子島集團(tuán)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)

首先，加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。獐子島集團(tuán)應(yīng)該采取斷然措施改變政府和公司不分離和小團(tuán)體壟斷的現(xiàn)狀。漁業(yè)公司的大多數(shù)高級(jí)管理人員都是該鎮(zhèn)的行政人員。未能進(jìn)行有效的監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)建立健全有效的、科學(xué)的、規(guī)范的監(jiān)督機(jī)制，使好的建議有渠道反饋，在集團(tuán)范圍內(nèi)形成內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)?？煽紤]為管理人員制定科學(xué)合理的薪酬待遇，如股權(quán)激勵(lì)。應(yīng)及時(shí)了解庫存管理人員的工作狀況，知曉他們的訴求，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高管人員流動(dòng)的趨勢(shì)并采取措施，通過不相容崗位職權(quán)的分離等方法加以規(guī)范，切實(shí)改善集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境。

2.多樣化經(jīng)營以增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

給獐子島集團(tuán)帶來主要收入產(chǎn)品是扇貝蝦夷。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，主要產(chǎn)品產(chǎn)量大大減少，風(fēng)險(xiǎn)無法分擔(dān)，公司會(huì)遭受重創(chuàng)。可研究鮑魚，海螺和其他產(chǎn)品，或根據(jù)市場(chǎng)條件調(diào)查新品種和海域的適應(yīng)性。此外，獐子島集團(tuán)還應(yīng)當(dāng)多樣化生產(chǎn)，市場(chǎng)的需求會(huì)因?yàn)橄M(fèi)者需求的不同產(chǎn)生波動(dòng)。不同產(chǎn)品的組合可分散市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。海鮮水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)可以根據(jù)不同品種的庫存供需決定是直接還是在捕撈后出售新鮮海產(chǎn)品。動(dòng)態(tài)調(diào)整不同產(chǎn)品的輸出。目前，獐子島集團(tuán)在這方面邁出了一大步，實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略方針的轉(zhuǎn)變，由食材轉(zhuǎn)戰(zhàn)食品。

3.加強(qiáng)公司存貨的控制活動(dòng)

其一，規(guī)范采購部門和人員的行為。獐子島集團(tuán)決定購買的庫存不應(yīng)由采購部門的員工決定。應(yīng)采用供應(yīng)商管理系統(tǒng)。研發(fā)部門應(yīng)評(píng)估產(chǎn)品的技術(shù)水平并討論質(zhì)量保證部門負(fù)責(zé)判斷庫存質(zhì)量。特殊材料負(fù)責(zé)材料的啟動(dòng)，質(zhì)量，研發(fā)，工程和其他檢查，最后選擇最合理的價(jià)格和質(zhì)量的商品供應(yīng)商。確定供應(yīng)商后，采購人員應(yīng)盡最大努力進(jìn)行采購，并在采購和員工相互報(bào)告中采用相互監(jiān)督的管理模式。其二，完善存貨驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和方法，嚴(yán)格驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。建議利用專家的力量制定存貨驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，為檢驗(yàn)人員提供相關(guān)培訓(xùn)。

4.建立健全信息溝通機(jī)制

內(nèi)部信息及時(shí)、有效的溝通可以使企業(yè)內(nèi)部的成員和外部的利益相關(guān)者更為直觀深入地掌握公司的經(jīng)營狀況情況，便于他們對(duì)集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營和決策監(jiān)督并提出建議，進(jìn)而降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。獐子島集團(tuán)在信息披露方面有所隱瞞，產(chǎn)生了負(fù)面輿情。在未來的經(jīng)營管理中，集團(tuán)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部外部信息溝通機(jī)制建設(shè)。同時(shí)積極主動(dòng)與監(jiān)督部門溝通交流，努力做到以下幾點(diǎn)：其一建立健全內(nèi)部和外部信息系統(tǒng)。內(nèi)部和外部信息的暢通與否對(duì)運(yùn)營、生產(chǎn)效率具有重要影響，搭建信息溝通平臺(tái)，既要有點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的對(duì)接溝通，也要涵蓋面對(duì)面的溝通交流，使所有部門和個(gè)人達(dá)到信息的順利交流。針對(duì)外部使用者，保證信息發(fā)布和披露的真實(shí)性、全面性，提升信息透明度。坦誠地面向社會(huì)公眾進(jìn)行信息披露，使集團(tuán)外部使用者能夠及時(shí)知曉企業(yè)的狀況。避免因信息不對(duì)稱印發(fā)的負(fù)面輿論，使企業(yè)陷入被動(dòng)的境地。其二積極主動(dòng)與相關(guān)企業(yè)、政府機(jī)關(guān)和科研院所進(jìn)行交流，使集團(tuán)的溝通渠道更加寬廣，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高科技核心競(jìng)爭力。

五、結(jié)論

綜上，該公司內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部環(huán)境狀況不佳，剛曾對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理缺位，未能有效識(shí)別和方法風(fēng)險(xiǎn)，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，對(duì)正常運(yùn)營產(chǎn)生阻礙;獐子島公司存在戰(zhàn)略上盲目擴(kuò)張的情況，戰(zhàn)略目標(biāo)的制定急于求成，使得財(cái)務(wù)分析和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加劇，存貨管理的環(huán)節(jié)中有較多的瑕疵，與此同時(shí)，內(nèi)部信息溝通存在問題，對(duì)外的信息披露有較大不足，影響集團(tuán)聲譽(yù)。

面對(duì)不斷變化的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，集團(tuán)如果想保持平穩(wěn)發(fā)展，從容應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并采取相關(guān)措施規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制。建立健全囊括所有環(huán)節(jié)管理制度和工作流程，建立科學(xué)有效規(guī)范的信息交流機(jī)制，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等手段防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)存貨的確認(rèn)、計(jì)量與處置，加強(qiáng)公司存貨的控制活動(dòng)，規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，可考慮多樣化經(jīng)營增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，建立健全信息溝通機(jī)制，通過方法提高存貨內(nèi)部控制管理水平，促進(jìn)整體的健康發(fā)展。

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作者簡介：

秦嘉斌（1995—1月份） 男 漢族 河北石家莊 助教 碩士研究生 從事會(huì)計(jì)和審計(jì)研究。