商業(yè)銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險點及審計技巧

幸亞麗

關(guān)鍵詞：承兌匯票;貼現(xiàn)業(yè)務(wù);審計技巧

一、銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險點

（一）票據(jù)真實性風(fēng)險。此類風(fēng)險在所有票據(jù)詐騙案件中占主導(dǎo)地位，直接造成商業(yè)銀行經(jīng)濟損失，伴隨著電子承兌匯票的推廣，票據(jù)的真實性風(fēng)險已經(jīng)逐年降低。該類風(fēng)險可以概括為兩大類：一類是外部欺詐風(fēng)險，包括：使用變造、偽造票據(jù)、“克隆票”、作廢票據(jù)，達到騙取銀行資金的目的。另一類是內(nèi)部風(fēng)險，主要包括：一是內(nèi)部人員直接參與作案。二是業(yè)務(wù)人員經(jīng)驗不足，識假辨假能力不夠。三是內(nèi)控制度不嚴。銀行經(jīng)辦人員有章不循，違規(guī)操作，為企業(yè)隨意開戶，不按規(guī)定審核票據(jù)真?zhèn)?，不堅持?fù)核制度，讓犯罪分子有機可乘。

（二）承兌行風(fēng)險。主要是指承兌行的履約風(fēng)險，銀行承兌匯票到期后，票據(jù)承兌行因各種原因拖延支付的情況。此類風(fēng)險主要集中在承兌環(huán)節(jié)為比例保證金開票，到期后承兌行受自身各種原因不愿替出票人墊付資金的情況。

（四）監(jiān)管風(fēng)險。從近幾年監(jiān)管機構(gòu)處罰來看，監(jiān)管處罰逐漸成了貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險點，如2020年某商業(yè)銀行因貿(mào)易背景審查不盡職、違規(guī)開展票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易等被監(jiān)管機構(gòu)處罰。票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)處罰的重點仍集中在貿(mào)易背景的真實性方面，所謂貿(mào)易背景的真實性是是指貼現(xiàn)交易雙方是否存在真實的交易基礎(chǔ)。究其原因，主要一是對于票據(jù)貼現(xiàn)行而言，認為只要票據(jù)是真實，到期能夠足額收回資金就可以了，往往忽視了與其相關(guān)的貿(mào)易交易真實性的審查。二是社會上一些票據(jù)掮客存在，幫助企業(yè)包裝票據(jù)，偽造貿(mào)易背景，充當掮客，套取銀行信用。

（四）票據(jù)保管風(fēng)險。此類風(fēng)險在近些年票據(jù)案件中逐漸顯現(xiàn)，主要指票據(jù)保管人員、監(jiān)盤人員串通作案，利用金融機構(gòu)內(nèi)部控制漏洞，內(nèi)部作案盜取票據(jù)出售，違法獲取資金。

二、銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)審計方法

針對銀行承兌匯票容易產(chǎn)生問題的上述幾個方面，我們對銀行承兌匯票的審計需關(guān)注以下三個方面：

（一）票據(jù)表面真實性及背書的連續(xù)性。應(yīng)重點關(guān)注以下幾個方面：一是商業(yè)銀行是否設(shè)立票據(jù)審查崗，審查崗履職情況;二是審核貼現(xiàn)程序是否合規(guī)，前后臺有無有效制約等情況，企業(yè)情況及票據(jù)查詢查復(fù)是否為前后臺雙人前往。三是背書是否連續(xù)性，及有無附加條件背書的情況。在目前電子票據(jù)盛行的情況下，真實性及背書連續(xù)性審查已經(jīng)弱化，我們重點應(yīng)該關(guān)注背書是否連續(xù)，以及有無存在附條件背書等。

（二）審查貿(mào)易背景真實性。 重點關(guān)注貼現(xiàn)合同及貿(mào)易背景證明材料是否真實，以及貼現(xiàn)資金流向，即：（1）貼現(xiàn)資金有無直接回流至貼現(xiàn)人前手賬戶，（2）有無直接進入股票或基金賬戶。同時，貼現(xiàn)方及其交易前手買賣合同，以及與之對應(yīng)的增值稅發(fā)票，重點關(guān)注（1）結(jié)算方式是否為銀行承兌匯票結(jié)算，（2）合同標的物是否在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營范圍內(nèi)，（3）合同標的物價格是否合乎常理。在條件允許的情況下，可以外調(diào)查閱企業(yè)賬表，綜合判斷該筆貿(mào)易背景是否真實。

（三）審查票據(jù)保管情況。近些年，票據(jù)案件大都與票據(jù)保管有關(guān)，究其原因多為內(nèi)外勾結(jié)，瞞天過海將票據(jù)販賣。而對商業(yè)銀行內(nèi)部管理來說，表現(xiàn)出的大多是崗位沒有有效制約，關(guān)鍵崗位輪崗制度沒有有效落實等，因此在審計中要我們要從內(nèi)部制度的建設(shè)方面加以關(guān)注，重點關(guān)注以下幾個方面，（1）已貼現(xiàn)票據(jù)是否按照重要憑證入庫保管;（2）日常管理中，有無按商業(yè)銀行規(guī)定進行定期盤庫，票據(jù)保管員與記賬員是否嚴格實行崗位分離，有無一手清的情況。（3）票據(jù)保管員有無按規(guī)定輪崗，每年強制休假有無執(zhí)行。

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