關(guān)于優(yōu)化納稅信用管理工作的實(shí)踐和思考

陳聞?dòng)?單路雨

〔內(nèi)容提要〕2014年，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告出臺(tái)，標(biāo)志著我國納稅信用管理工作邁上了一個(gè)新臺(tái)階。遼寧省稅務(wù)局認(rèn)真落實(shí)稅務(wù)總局工作部署，按照《公告》要求，立足遼寧省情積極制定和落實(shí)契合實(shí)際情況、操作性強(qiáng)的有效舉措，全省納稅信用管理工作取得明顯成效，但是在實(shí)踐中也遇到一些問題亟待解決。本文立足遼寧實(shí)際，在納稅信用修復(fù)、進(jìn)一步深化完善納稅信用領(lǐng)域的納稅人權(quán)益保護(hù)措施等方面，提出對(duì)策建議。

〔關(guān)鍵詞〕納稅信用管理 納稅信用修復(fù) 知情權(quán) 清單制

“人無誠信不立，業(yè)無誠信不興”，誠實(shí)守信一向是中國人引以為傲的美德。當(dāng)前，我國正大力推進(jìn)信用社會(huì)建設(shè)，納稅信用管理作為社會(huì)信用體系的重要組成部分，對(duì)于維護(hù)經(jīng)營秩序的公平公正、促進(jìn)營商環(huán)境的不斷優(yōu)化、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長足發(fā)展具有重要意義。筆者通過對(duì)遼寧納稅信用管理工作的深入調(diào)研，就加強(qiáng)納稅信用管理談一些粗淺看法。

一、加強(qiáng)納稅信用管理工作實(shí)踐

2014年，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告（2014年第40號(hào)）（以下簡稱《公告》）出臺(tái)，標(biāo)志著我國納稅信用管理工作邁上了一個(gè)新臺(tái)階?！豆妗愤M(jìn)一步優(yōu)化了信息采集、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲措施等內(nèi)容，通過納稅信用評(píng)價(jià)管理系統(tǒng)機(jī)評(píng)代替人工評(píng)價(jià)，既減輕了稅務(wù)干部工作負(fù)擔(dān)，又有效避免了人為干預(yù)，大幅提高了評(píng)價(jià)的科學(xué)性和公平性。目前，我國已基本形成了涵蓋信息采集、級(jí)別評(píng)價(jià)、動(dòng)態(tài)調(diào)整、結(jié)果應(yīng)用、異議處理、信用修復(fù)等較為完備的納稅信用制度體系，納稅信用管理更加嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)。遼寧省稅務(wù)局認(rèn)真落實(shí)稅務(wù)總局工作部署，按照《公告》要求，立足遼寧省情積極制定和落實(shí)契合實(shí)際情況、操作性強(qiáng)的有效舉措，全省納稅信用管理工作取得明顯成效。

（一）健全評(píng)價(jià)機(jī)制，奠定扎實(shí)基礎(chǔ)

遼寧省稅務(wù)局建立由納稅服務(wù)、征管科技、政策法規(guī)、稽查管理、稅源管理、規(guī)劃核算、數(shù)據(jù)管理等部門組成的納稅信用評(píng)價(jià)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全省納稅信用評(píng)價(jià)工作；印發(fā)文件明確評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)要求，進(jìn)一步強(qiáng)化納稅信用管理。市、縣（區(qū)）兩級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也比照成立了組織架構(gòu)，進(jìn)一步健全了管理工作機(jī)制，強(qiáng)化上下信息溝通、協(xié)作配合，為評(píng)價(jià)工作順利開展奠定基礎(chǔ)。

（二）開展專項(xiàng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力

為提高年度納稅信用評(píng)價(jià)工作的質(zhì)效，遼寧省稅務(wù)局每年組織開展“崗位練兵”活動(dòng)，對(duì)信用評(píng)價(jià)流程、關(guān)鍵業(yè)務(wù)處理、信用修復(fù)、黑名單信息人工采集、優(yōu)化功能模塊、新增指標(biāo)口徑等重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行全面培訓(xùn)指導(dǎo)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮疫情因素，積極采用釘釘系統(tǒng)、學(xué)習(xí)強(qiáng)國會(huì)議群、微信群等方式開展線上視頻培訓(xùn)，輔導(dǎo)基層工作人員學(xué)習(xí)納稅信用管理業(yè)務(wù)、熟悉系統(tǒng)操作，提升業(yè)務(wù)技能和服務(wù)水平。

（三）落實(shí)防控措施，防范信用風(fēng)險(xiǎn)

為認(rèn)真落實(shí)稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)納稅信用管理風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)文件要求，遼寧省稅務(wù)局先后印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步嚴(yán)格納稅信用評(píng)價(jià)防范納稅信用管理風(fēng)險(xiǎn)的通知》（遼稅辦函〔2021〕7號(hào)）和《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)納稅信用管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》（遼稅辦發(fā)〔2021〕17號(hào)），嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防控措施和落實(shí)重大稅收違法失信案件當(dāng)事人失信懲戒措施，嚴(yán)格審核納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，建立健全溝通會(huì)商機(jī)制。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)充分認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下加強(qiáng)納稅信用管理工作的重要性，把防范和控制納稅信用管理風(fēng)險(xiǎn)作為落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任和加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的重要內(nèi)容，貫穿于納稅信用評(píng)價(jià)和應(yīng)用工作各環(huán)節(jié)，進(jìn)一步規(guī)范工作流程、嚴(yán)格級(jí)別調(diào)整、加強(qiáng)結(jié)果審核、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，防范執(zhí)法和廉政風(fēng)險(xiǎn)，提升納稅信用管理科學(xué)化規(guī)范化水平。

（四）推行查詢提醒，維護(hù)納稅人合法權(quán)益

遼寧省稅務(wù)局每年都向社會(huì)發(fā)布《關(guān)于提示提醒納稅信用評(píng)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益的通告》，告知納稅人通過辦稅服務(wù)廳或遼寧省電子稅務(wù)局查詢自身的納稅信用狀況或提交補(bǔ)評(píng)、復(fù)評(píng)、復(fù)核和修復(fù)申請(qǐng)表的具體路徑和方法；通過遼寧省電子稅務(wù)局的每月稅務(wù)短信提示提醒功能向廣大納稅人主動(dòng)推送納稅信用提醒短信累計(jì)40.1萬條，保障納稅人的切身利益。

（五）加強(qiáng)社會(huì)宣傳，營造誠信氛圍

遼寧省稅務(wù)局通過門戶網(wǎng)站匯總公布全省年度納稅信用A級(jí)和“三連A”納稅人名單；通過遼寧日?qǐng)?bào)、遼寧電視臺(tái)新聞聯(lián)播欄目、門戶網(wǎng)站等渠道發(fā)布納稅信用相關(guān)報(bào)道文章，制作5萬份宣傳折頁、動(dòng)漫視頻等形式多樣的納稅信用政策解讀式宣傳品。各市稅務(wù)局通過稅事通工作室、稅企互動(dòng)平臺(tái)、稅務(wù)網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線、辦稅服務(wù)廳、稅企微信群等渠道向納稅人宣傳納稅信用評(píng)價(jià)的意義、范圍、內(nèi)容、激勵(lì)懲戒措施、納稅信用修復(fù)制度等，強(qiáng)化納稅人依法納稅、誠信納稅意識(shí)，營造依法納稅光榮的良好社會(huì)氛圍。

（六）信用狀況向好，稅法遵從度提高

2021年4月末，遼寧省稅務(wù)局組織完成對(duì)全省14個(gè)地市（不含大連）符合評(píng)價(jià)條件的62.8萬戶企業(yè)類納稅人2020年度納稅信用評(píng)價(jià)，其中，A級(jí)納稅人為5.1萬戶，占評(píng)價(jià)戶數(shù)的8.09%；B級(jí)納稅人為21.4萬戶，占評(píng)價(jià)戶數(shù)的34.02%；M級(jí)納稅人為24.1萬戶，占評(píng)價(jià)戶數(shù)的38.42%；C級(jí)納稅人為1.5萬戶，占評(píng)價(jià)戶數(shù)的2.31%；D級(jí)納稅人為10.8萬戶，占評(píng)價(jià)戶數(shù)的17.14%。與去年相比，2021年評(píng)價(jià)中獲得納稅信用A級(jí)的企業(yè)比上年增加了57.6%，這表明，遼寧省企業(yè)納稅信用狀況整體呈現(xiàn)穩(wěn)中向好態(tài)勢(shì)。特別是2019年以來，稅務(wù)總局推出納稅信用修復(fù)機(jī)制后，給予企業(yè)主動(dòng)糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，及時(shí)彌補(bǔ)自身信用損失，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)信用評(píng)價(jià)向越來越好邁進(jìn)。分析數(shù)據(jù)顯示，通過納稅信用修復(fù)機(jī)制，遼寧企業(yè)A、B、M三個(gè)高級(jí)別納稅人比修復(fù)前增加2.1%，C、D兩個(gè)低級(jí)別納稅人比修復(fù)前減少8%。

二、納稅信用管理存在的難點(diǎn)

（一）納稅信用修復(fù)制度需要進(jìn)一步優(yōu)化

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告（2014年第40號(hào)）實(shí)施以來，納稅人守法經(jīng)營、誠信納稅意識(shí)逐漸增強(qiáng)，稅法遵從度逐年提升。但是在具體實(shí)踐中，納稅信用管理相關(guān)制度與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營現(xiàn)狀、守信狀況發(fā)生脫節(jié)，企業(yè)因“100201.列入重大稅收違法失信主體名單”即黑名單指標(biāo)，不能申請(qǐng)信用修復(fù)，對(duì)個(gè)別企業(yè)生存發(fā)展影響較大。一是實(shí)際控制人發(fā)生變更。按照目前納稅信用管理政策文件規(guī)定，企業(yè)因“100201.列入重大稅收違法失信主體名單”即黑名單指標(biāo)，其信用級(jí)別應(yīng)評(píng)為D級(jí)且保持2-4年，在此期間不得申請(qǐng)納稅信用修復(fù)，在增值稅發(fā)票領(lǐng)用、稅收優(yōu)惠政策等方面均受到限制或禁止。實(shí)踐中，有的列入黑名單企業(yè)在當(dāng)?shù)卣膸头鱿轮匦伦①Y并更換實(shí)際控制人后，經(jīng)營期間信用狀況良好，但是由于原企業(yè)注冊(cè)登記名稱不變，黑名單身份不變，無資格申請(qǐng)納稅信用修復(fù)，信用級(jí)別仍然為D級(jí)，增值稅發(fā)票領(lǐng)用受限制，導(dǎo)致企業(yè)客戶流失、銷售量下降、庫存壓力大、資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)生存面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。二是“小過重罰”且不能修復(fù)。一些政府招商引資企業(yè)已經(jīng)發(fā)展為當(dāng)?shù)刂е髽I(yè)，在地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及安置就業(yè)等方面做出了很大貢獻(xiàn)，但是，因偶爾非惡意取得虛開發(fā)票，被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了處罰。盡管涉及稅款額度很低且已經(jīng)補(bǔ)繳，仍被列入黑名單且無資格申請(qǐng)信用修復(fù)，遭到“小過重罰”，承受發(fā)票領(lǐng)用受限、銀行信貸受限的處罰，資金鏈面臨斷裂危險(xiǎn)，進(jìn)入半停產(chǎn)狀態(tài)，不僅嚴(yán)重影響了地方財(cái)政收入，也將造成企業(yè)倒閉、員工失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅信用相關(guān)管理制度亟需進(jìn)一步完善

根據(jù)國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步完善失信約束制度構(gòu)建誠信建設(shè)長效機(jī)制的指導(dǎo)意見》《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善納稅信用管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》以及《遼寧省公共信用信息管理?xiàng)l例》等要求，目前納稅信用管理領(lǐng)域尚缺少比較健全的納稅人信用狀況知情權(quán)服務(wù)和保障機(jī)制，尚未建立針對(duì)特定對(duì)象開展的納稅信用專題培訓(xùn)機(jī)制、未建立納稅信用獎(jiǎng)懲清單制，亟需進(jìn)一步深化完善納稅信用領(lǐng)域的納稅人權(quán)益保護(hù)措施，細(xì)化完善相關(guān)制度機(jī)制建設(shè)。

三、優(yōu)化納稅信用管理的對(duì)策建議

（一）納稅信用修復(fù)方面

1.擴(kuò)大納稅信用修復(fù)范圍

根據(jù)國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步完善失信約束制度構(gòu)建誠信建設(shè)長效機(jī)制的指導(dǎo)意見》：除法律、法規(guī)和黨中央、國務(wù)院政策文件明確規(guī)定不可修復(fù)的失信信息外，失信主體按要求糾正失信行為、消除不良影響的，均可申請(qǐng)信用修復(fù)。建議增加規(guī)定以下可以修復(fù)的情形，彌補(bǔ)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局2019年第37號(hào)）不能修復(fù)的難題：一是由納稅信用D級(jí)企業(yè)的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營，納稅信用級(jí)別被關(guān)聯(lián)評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人，自評(píng)價(jià)為D級(jí)之日起滿6個(gè)月，至申請(qǐng)納稅信用修復(fù)時(shí)無新增納稅信用失信行為記錄的；二是因上一評(píng)價(jià)年度直接判為D級(jí)，本評(píng)價(jià)年度納稅信用級(jí)別保留為D級(jí)的納稅人，在本評(píng)價(jià)年度內(nèi)以及至申請(qǐng)納稅信用修復(fù)時(shí)均無新增納稅信用失信行為記錄的；三是因列入重大稅收違法失信案件當(dāng)事人名單，納稅信用級(jí)別被直接判為D級(jí)的納稅人，已糾正納稅信用失信行為或履行稅收法律責(zé)任，已停止公布并從公告欄中撤出，參加納稅信用培訓(xùn)，自評(píng)價(jià)為D級(jí)之日起滿12個(gè)月，至申請(qǐng)納稅信用修復(fù)時(shí)無新增納稅信用失信行為記錄的；四是因其他失信行為納稅信用級(jí)別被直接判為D級(jí)的納稅人，已糾正納稅信用失信行為或履行稅收法律責(zé)任，自評(píng)價(jià)為D級(jí)之日起滿12個(gè)月，至申請(qǐng)納稅信用修復(fù)時(shí)無新增納稅信用失信行為記錄的；五是未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款，未構(gòu)成犯罪，納稅信用級(jí)別被直接判為D級(jí)的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論明確的期限期滿后超過60日足額繳納、補(bǔ)繳的，自評(píng)價(jià)為D級(jí)之日起滿12個(gè)月，至申請(qǐng)納稅信用修復(fù)時(shí)無新增納稅信用失信行為記錄的。

2.對(duì)“信用中國”等相關(guān)網(wǎng)站公示的稅務(wù)行政處罰等信息進(jìn)行修復(fù)

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅信用修復(fù)機(jī)制與“全國信用信息共享平臺(tái)”等相關(guān)網(wǎng)站公示稅務(wù)行政處罰信息、重大稅收違法失信案件當(dāng)事人名單信息的修復(fù)機(jī)制含義不同，為了落實(shí)好社會(huì)信用體系建設(shè)的總體要求，建議做好銜接性規(guī)定，即，在“信用中國”等網(wǎng)站公示的稅務(wù)行政處罰信息、重大稅收違法失信案件當(dāng)事人名單信息，應(yīng)按照國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步完善失信約束制度構(gòu)建誠信建設(shè)長效機(jī)制的指導(dǎo)意見》規(guī)定和“信用中國”等網(wǎng)站信用修復(fù)有關(guān)要求進(jìn)行信用修復(fù)。

（二）保障納稅人信用狀況的知情權(quán)方面

根據(jù)《遼寧省公共信用信息管理?xiàng)l例》（2014年第40號(hào)）第二十六條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善納稅信用管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第9號(hào)）第二條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2018年第8號(hào)）第五條的規(guī)定，為了方便納稅人更加及時(shí)地掌握自身納稅信用狀況，保障納稅人信用狀況的知情權(quán)，建議在納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布的前后兩個(gè)階段，分別開展納稅人信用狀況知情權(quán)服務(wù)，即，在納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布前，提示提醒納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)扣分或評(píng)價(jià)結(jié)果變動(dòng)情況、失信懲戒措施、修復(fù)條件和程序、法律救濟(jì)途徑、納稅信用查詢方式等；在納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布后，對(duì)于納稅信用級(jí)別評(píng)價(jià)為C級(jí)和D級(jí)的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以適當(dāng)?shù)姆绞礁嬷u(píng)價(jià)結(jié)果、評(píng)價(jià)依據(jù)、失信懲戒措施、修復(fù)條件和程序、法律救濟(jì)途徑、納稅信用查詢方式等，走逃、失聯(lián)納稅人除外。

（三）納稅信用專題培訓(xùn)方面

根據(jù)《遼寧省公共信用信息管理?xiàng)l例》第四十條規(guī)定：“失信信息主體在規(guī)定期限內(nèi)糾正失信行為、消除不良影響的，可以通過......接受專題培訓(xùn)......等方式開展信用修復(fù)?！苯ㄗh由稅務(wù)機(jī)關(guān)面向重大稅收違法失信案件當(dāng)事人開展納稅信用專題培訓(xùn)；同時(shí)，為了加強(qiáng)納稅信用政策宣傳教育力度，將新辦納稅人也列為培訓(xùn)對(duì)象。

（四）建立納稅信用清單制方面

根據(jù)國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步完善失信約束制度構(gòu)建誠信建設(shè)長效機(jī)制的指導(dǎo)意見》：“對(duì)失信主體采取減損權(quán)益或增加義務(wù)的懲戒措施……并實(shí)行清單制管理?！苯ㄗh建立健全納稅信用懲戒措施清單制，同時(shí)，為了激勵(lì)納稅人誠實(shí)守信經(jīng)營，提高稅法遵從度，還應(yīng)建立健全納稅信用激勵(lì)措施清單制，并要根據(jù)法律、法規(guī)或者黨中央、國務(wù)院政策文件以及稅務(wù)總局新出臺(tái)的規(guī)定適時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

（作者單位：國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局）