事業(yè)單位內(nèi)部審計問題及對策探究

馬金軒 張帆 侯亦男

〔內(nèi)容提要〕內(nèi)部審計工作對事業(yè)單位發(fā)展至關(guān)重要，它能夠有效地進(jìn)行內(nèi)部控制，合理地監(jiān)督事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，并為管理者在制定重大決策時提供有力的依據(jù)。現(xiàn)階段我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作相對滯后，影響了事業(yè)單位的發(fā)展。因此，本文從事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動中存在的內(nèi)部審計工作認(rèn)識不到位、內(nèi)部審計范圍受限、內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全、內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高等問題出發(fā)，提出了明確內(nèi)部審計工作的重要性、提高內(nèi)部審計的獨立性、完善內(nèi)部審計規(guī)章制度、培養(yǎng)專業(yè)內(nèi)部審計人員等對策建議，以切實提高事業(yè)單位的內(nèi)部審計效能，推動事業(yè)單位健康發(fā)展。

〔關(guān)鍵詞〕事業(yè)單位 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 風(fēng)險管理

2018年5月23日，習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)，改革審計管理體制，組建中央審計委員會，是加強黨對審計工作領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措。事業(yè)單位的資金主要來源于財政撥款，建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度，加強財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測和評估，有助于提高國家財政資金的使用效率，幫助事業(yè)單位實現(xiàn)組織目標(biāo)，確保事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性。發(fā)達(dá)國家對事業(yè)單位內(nèi)部審計的管控非常嚴(yán)格，事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度比較成熟。我國近年來也采取了一系列措施改革事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度，但和西方國家相比，事業(yè)單位運行過程中仍然存在內(nèi)部審計工作認(rèn)識不到位、內(nèi)部審計范圍受限、內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全、內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高等問題，極大地限制了事業(yè)單位的發(fā)展。本文借鑒國外事業(yè)單位內(nèi)部審計的成功經(jīng)驗，揭示制約我國事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)揮作用的瓶頸，并以此為突破點，提出對策建議，將事業(yè)單位的風(fēng)險管理和內(nèi)部審計有效地結(jié)合起來，幫助其及時地發(fā)現(xiàn)并解決問題，保證事業(yè)單位長期穩(wěn)定地發(fā)展。

一、內(nèi)部審計概述

1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新將內(nèi)部審計定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的經(jīng)濟(jì)管理活動，其目的在于增加企業(yè)的內(nèi)在價值以及改進(jìn)企業(yè)的運營情況，運用一種專門的方式方法對風(fēng)險進(jìn)行評估和改進(jìn)，以此來實現(xiàn)組織目標(biāo)。”這是目前對于內(nèi)部審計較為權(quán)威的界定。

而我國《內(nèi)部審計—基本準(zhǔn)則》中指出，“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的各種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的合法性、合理性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。”由此可見，我國對于內(nèi)部審計的定義不僅參考了國際審計發(fā)展的先進(jìn)成果，同時結(jié)合了我國發(fā)展的現(xiàn)狀，使其先進(jìn)性和實用性并存。

我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作可以對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起到監(jiān)督職能，有效地對單位的財務(wù)收支、內(nèi)部控制以及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，使事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性與完整性得以保護(hù)。內(nèi)部審計人員需要對事業(yè)單位的資產(chǎn)有充分的了解，并定期進(jìn)行審查工作，采用一系列專門的管理手段讓事業(yè)單位的內(nèi)部審計能夠更加快速、有效地實現(xiàn)，從而幫助單位進(jìn)行有效的資金利用，為管理層提出正確的決策參考。在此基礎(chǔ)上，也能夠分析單位內(nèi)部管理制度存在的問題，提出加強單位內(nèi)部管理制度建設(shè)的建議。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

內(nèi)部審計在事業(yè)單位中有著不可替代的作用，它既可以促進(jìn)內(nèi)部控制，又能夠有效地進(jìn)行風(fēng)險防范與管理。但是，我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計還存在以下問題，嚴(yán)重阻礙了審計工作的有效開展。

（一）內(nèi)部審計工作認(rèn)識不到位

內(nèi)部審計工作對于事業(yè)單位的發(fā)展具有十分重要的作用，它能夠有效地促進(jìn)內(nèi)部控制、風(fēng)險防范，還能夠為管理層決策提供依據(jù)。然而，內(nèi)部審計工作卻始終難以受到真正的重視。許多事業(yè)單位的管理者只是為了完善組織架構(gòu)才設(shè)立了內(nèi)部審計部門，卻沒有交付審計人員實際的權(quán)力，審計的監(jiān)督職能難以完全體現(xiàn)。從內(nèi)部審計發(fā)展的歷程來看，有些事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作與理論標(biāo)準(zhǔn)存在偏差，造成內(nèi)部審計的效用難以評估，結(jié)果難以量化，使管理者忽視內(nèi)部審計對于單位發(fā)展的重要性，加大了內(nèi)部審計發(fā)展的難度。雖然近些年管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識有了很大程度的提升，但是由于時代快速發(fā)展，審計工作的相關(guān)知識也在不斷更新，如果管理層不能與時俱進(jìn)，逐步深化對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，就會對審計工作的發(fā)展造成掣肘。

由于歷史的因素，內(nèi)部審計是在國家的推動下成立的，所以內(nèi)部審計不僅需要站在國家的角度考慮單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性和真實性，還需要站在單位的角度為管理者提供有效信息，這種雙重身份會讓管理者對于審計產(chǎn)生偏見。企業(yè)管理層對于內(nèi)部審計工作不夠重視，會降低審計工作效率，阻礙審計效用的發(fā)揮，甚至影響審計工作的開展。

（二）內(nèi)部審計范圍受限

內(nèi)部審計是較為綜合全面的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但是在一些事業(yè)單位中，內(nèi)部審計的工作范圍受到限制，權(quán)威性降低。我國事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的工作重心主要是對于財務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督，但是忽略了單位日常經(jīng)濟(jì)活動中風(fēng)險管理的重要性，雖然根據(jù)工作的需要會進(jìn)行一些審計工作，但是由于受到內(nèi)部控制的影響，很多相關(guān)工作無法開展，審計工作的結(jié)果無法為事業(yè)單位決策管理提供有利的依據(jù)。

另外，事業(yè)單位更加重視經(jīng)濟(jì)活動完成后的審計工作，雖然可以客觀地對經(jīng)濟(jì)活動情況作出評價，但是如果問題已然產(chǎn)生，想要挽回?fù)p失就會變得非常困難。所以，事業(yè)單位要想及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，就需要將審計的觸角延伸到經(jīng)濟(jì)活動開展之前或者進(jìn)行過程中，以充分發(fā)揮審計的價值。然而，事業(yè)單位的管理層對內(nèi)部審計工作的重視不夠，他們認(rèn)為內(nèi)部審計無法有效監(jiān)督事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，不能對事業(yè)單位的管理者提供幫助，這種思維會讓內(nèi)部審計受到輕視，甚至將其隸屬于其他部門之下，或受到其他部門的牽制，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計工作客觀、公正地開展，影響事業(yè)單位長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。

（三）內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全

我國的內(nèi)部審計發(fā)展較晚，很多事業(yè)單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但卻缺乏完善的規(guī)章制度來約束審計人員的行為。因此，在工作過程中很容易發(fā)生消極怠工、出現(xiàn)問題相互推諉、拒絕承擔(dān)責(zé)任等事件。由于缺乏具體的規(guī)章制度供審計人員遵循，也難以與相關(guān)部門進(jìn)行良好的配合，導(dǎo)致整個工作不能順利地進(jìn)行，大大降低了工作效率，甚至可能會使事業(yè)單位的發(fā)展受到負(fù)面影響。多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度規(guī)定的過于籠統(tǒng)，缺乏詳細(xì)的制度規(guī)定和對于不同工作內(nèi)容的細(xì)化，審計人員在遇到具體問題時沒有具體的規(guī)章可依據(jù)，多以個人的處理方式應(yīng)對，使得審計業(yè)務(wù)難以統(tǒng)一，最終導(dǎo)致審計質(zhì)量很難得以提升。由于內(nèi)部審計缺乏完善的制度，導(dǎo)致其一直依附于其他部門，整個內(nèi)部體制紊亂。雖然中國內(nèi)部審計協(xié)會已經(jīng)頒布了相關(guān)的制度，但卻缺乏強制性的準(zhǔn)則，并不能夠完全達(dá)到內(nèi)部審計的工作要求，造成內(nèi)部審計質(zhì)量的不統(tǒng)一。

（四）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高

對于我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作而言，不但審計技術(shù)相對落后，而且由于大多數(shù)事業(yè)單位缺乏專門的內(nèi)部審計人員，只由財務(wù)部門的人員兼任內(nèi)部審計工作，所以，審計人員的素質(zhì)與能力參差不齊，對財務(wù)相關(guān)知識的了解相對單一，對內(nèi)部審計的認(rèn)識比較淺薄，更加缺乏系統(tǒng)專業(yè)的技術(shù)培訓(xùn)，不熟悉事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動以及相關(guān)的工作，難以滿足事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的多方面需要，并且不能將事業(yè)單位發(fā)展過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面統(tǒng)計，也不易查明經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的問題，所以無法合理地對事業(yè)單位的財務(wù)狀況和日常經(jīng)濟(jì)情況做出評估。

三、影響事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)揮作用的原因

綜合事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題，影響事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)揮作用的主要原因包括以下四點：

（一）管理層忽視內(nèi)部審計工作

一些事業(yè)單位管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠深入，由于內(nèi)部審計工作具有可以使事業(yè)單位合規(guī)運營的作用，所以有些事業(yè)單位設(shè)置內(nèi)部審計部門只是為了完善組織架構(gòu)，并沒有賦予審計人員實際的職責(zé)和權(quán)力，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作只是流于形式。有些事業(yè)單位以監(jiān)督和合規(guī)為導(dǎo)向開展審計工作，而忽視了內(nèi)部審計更為重要的作用，如管理職能與咨詢職能，限制了審計職能的發(fā)揮，導(dǎo)致機構(gòu)的設(shè)立與其職能不相匹配。有些事業(yè)單位把審計部門和會計部門的作用相互綜合，結(jié)果不僅對事業(yè)單位財務(wù)部門的監(jiān)督職能無法履行到位，還會影響內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。由于我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門不具有處罰的權(quán)利，其權(quán)威性相對較弱。雖然內(nèi)部審計更加側(cè)重于監(jiān)督，但是因為其缺乏獨立性，所以使得審計結(jié)果大打折扣。事業(yè)單位對于內(nèi)部審計認(rèn)識不足的后果是非常嚴(yán)重的，很大程度上限制了內(nèi)部審計工作人員的積極性和內(nèi)部審計的工作范圍，不能為組織提供建設(shè)性的意見，從而使得管理者更加無法認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性。

（二）內(nèi)部審計缺乏獨立性

西方國家的內(nèi)部審計機構(gòu)直接受審計部門領(lǐng)導(dǎo)管理，獨立性相對較強，而我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)大多附屬于本單位，獨立性受到限制，有時被迫讓步于單位的經(jīng)濟(jì)活動。隸屬關(guān)系的依附嚴(yán)重影響內(nèi)審結(jié)果的真實性與權(quán)威性，甚至內(nèi)部審計結(jié)果可能僅是管理者的主觀意識體現(xiàn)，這不但不能客觀反映單位的真實狀況，甚至還會阻礙內(nèi)部審計工作的正常進(jìn)行。獨立性是內(nèi)部審計的核心，事業(yè)單位的內(nèi)部審計缺乏獨立性，審計結(jié)果的真實性就無法保證。同時，還會因為重要信息無法第一時間傳達(dá)而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層無法快速做出決策。很多事業(yè)單位對如何建設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)存在一些錯誤的認(rèn)識，進(jìn)而影響事業(yè)單位的發(fā)展。只有當(dāng)內(nèi)部審計部門保持獨立時，審計人員才能對所提供審計報告的真實性及廣度與深度做出保證，從而有效地監(jiān)控和保護(hù)單位資產(chǎn)。

（三）內(nèi)部審計發(fā)展時間較短

由于我國內(nèi)部審計發(fā)展時間較短，多數(shù)事業(yè)單位只是簡單地設(shè)立了內(nèi)部審計部門，缺乏完善的規(guī)章制度來約束審計工作人員的行為和規(guī)范審計工作的運行，并沒有對于審計工作的質(zhì)量做出具體的要求。制度的不完善無法調(diào)動審計人員的工作熱情，導(dǎo)致審計工作進(jìn)度緩慢，其他部門對于審計部門的工作不夠支持和配合，影響事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。事實上，審計工作是一項非常嚴(yán)肅的工作，需要有規(guī)可循、有據(jù)可依，但是，目前我國事業(yè)單位難以做到有計劃、有組織的內(nèi)部審計，更加難以及時發(fā)現(xiàn)問題。

（四）審計人員缺乏統(tǒng)一的專業(yè)培訓(xùn)

部分事業(yè)單位的審計人員素質(zhì)較差，沒有經(jīng)過統(tǒng)一的專業(yè)培訓(xùn)，直接從財務(wù)部門轉(zhuǎn)到審計部門，知識結(jié)構(gòu)相對單一，雖然對于財務(wù)知識有一定的了解，但并不能滿足事業(yè)單位審計工作的需求。內(nèi)部審計工作的內(nèi)容雖然與財務(wù)工作關(guān)聯(lián)很大，但卻是完全不同的兩個體系，審計人員需要具有綜合知識水平與能力，如果缺乏專業(yè)的審計知識及培訓(xùn)，審計工作的開展必然會嚴(yán)重受影響。由于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及其他部門對于內(nèi)部審計的重視程度不足，打擊了內(nèi)部審計人員自我提升的積極性，不少人員存在應(yīng)付了事的心態(tài)，較少有人通過自主學(xué)習(xí)來提升自己。

四、促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的對策

伴隨著新政府會計制度的實施，事業(yè)單位面臨著巨大的考驗，為此，可采取下列政策，完善事業(yè)單位的內(nèi)部審計，及時消除阻礙事業(yè)單位發(fā)展的制約因素。

（一）明確內(nèi)部審計工作的重要性

明確內(nèi)部審計工作的重要性，確定內(nèi)部審計的職能，在事業(yè)單位中從高層到基層，從管理者到普通員工均需要加強對內(nèi)部審計的整體認(rèn)識。管理層應(yīng)率先認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性。管理層與內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人從建立內(nèi)部審計部門起到完成整個審計工作為止，都要保持良好的溝通，持續(xù)關(guān)注審計報告及具體內(nèi)容，對于出現(xiàn)的問題及時進(jìn)行整改，力求損失的最小化，讓內(nèi)部審計工作成為公司發(fā)展的重要組成部分。應(yīng)向事業(yè)單位的所有部門宣傳內(nèi)部審計的重要作用，加強事業(yè)單位相關(guān)部門對內(nèi)部審計工作的重視，促使審計部門與各部門在工作過程中相互支持、相互配合，保持和諧友好的溝通。

（二）提高內(nèi)部審計的獨立性

我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計首先要從財務(wù)部門或其他相關(guān)部門中分離出來，形成一個獨立的組織或部門。應(yīng)該先由管理者選定內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人，再由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人根據(jù)一定的條件選定內(nèi)部審計成員，由此形成一個高質(zhì)量的審計團(tuán)隊。在設(shè)置組織時應(yīng)該理清組織之間的關(guān)系，避免出現(xiàn)組織權(quán)責(zé)交叉而降低內(nèi)部審計的獨立性。其次，應(yīng)該提高內(nèi)部審計機構(gòu)下發(fā)任務(wù)的權(quán)重，并將工作任務(wù)細(xì)化，由此提高內(nèi)部審計部門的地位，降低其他部門對內(nèi)部審計機構(gòu)的制約，使得審計結(jié)果更加客觀、公正。同時，事業(yè)單位還需要頒布強制性的規(guī)定，明確規(guī)范審計人員的職業(yè)道德行為。為了避免受管理層制約，應(yīng)該給予內(nèi)部審計部門越級匯報的權(quán)利，以提高內(nèi)部審計的獨立性。

（三）完善內(nèi)部審計規(guī)章制度

我國當(dāng)前頒布的內(nèi)部審計規(guī)章制度大多延用西方國家的，應(yīng)該結(jié)合我國的國情，根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部審計的需要，制定出先進(jìn)性與實用性并存的規(guī)章制度，完善其對事業(yè)單位的約束力和強制力，提高內(nèi)部審計工作的地位。內(nèi)部審計部門可以先擬定與我國國情相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度綱要，也可以參照國際通用準(zhǔn)則，根據(jù)審計工作的流程及注意事項完善內(nèi)部審計制度的具體內(nèi)容，并消除不符合事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度，在保證審計信息質(zhì)量的前提下，交付管理者審核。

（四）培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部審計人員

隨著社會的發(fā)展，審計知識不斷更新，事業(yè)單位要保證內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，減少內(nèi)部審計的風(fēng)險，需要對內(nèi)部審計人員定期進(jìn)行統(tǒng)一的專業(yè)培訓(xùn)，以確保從業(yè)人員的審計專業(yè)知識能夠與時俱進(jìn)。各級事業(yè)單位可以尋求審計專家的幫助，找出本部門審計過程中存在的問題，據(jù)此設(shè)置課程，定期進(jìn)行培訓(xùn)與考核，督促審計人員鞏固專業(yè)知識，認(rèn)真完成本職工作，實現(xiàn)審計理論與實踐的結(jié)合，通過提高自身專業(yè)水平適應(yīng)審計工作發(fā)展的需要。同時，事業(yè)單位應(yīng)該重視審計人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，提高其對工作的責(zé)任感和使命感，工作中做到客觀公正，嚴(yán)于律己。要加強對事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員的績效管理，通過設(shè)置評價指標(biāo)體系考核審計人員的工作完成情況，調(diào)動審計人員工作的積極性和自我提升的動力。

五、結(jié)論

事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作具有重要的意義。加強事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，能夠保障國有資產(chǎn)的安全，防范舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，全面提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的規(guī)范性和經(jīng)濟(jì)社會效益。我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門覆蓋率較高，但是一些事業(yè)單位只是為了完善組織框架，并沒有真正給予應(yīng)有的重視，把內(nèi)部審計僅僅停留在制度的制定上，導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量參差不齊。由于內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系混亂，缺乏審計獨立性，使審計的范圍受到了嚴(yán)重的限制，進(jìn)而影響審計工作的質(zhì)量和效果。另外，事業(yè)單位不僅缺乏專業(yè)的審計人員來管控審計工作質(zhì)量，還缺乏完善的規(guī)章制度來規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。

為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計對事業(yè)單位及其內(nèi)部各部門健康運行的保障與促進(jìn)作用，首先，應(yīng)該高度重視事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，加強對內(nèi)部審計各項指標(biāo)的審核，確保內(nèi)部審計工作的有序進(jìn)行。其次，應(yīng)該重新定位內(nèi)部審計的職能，擴(kuò)大審計工作范圍，明確隸屬關(guān)系，增強審計工作獨立性。再次，為提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力，保證審計工作的質(zhì)量，事業(yè)單位應(yīng)定期組織統(tǒng)一的培訓(xùn)，加強同行的交流與合作。最后，國家應(yīng)該完善事業(yè)單位內(nèi)部審計的規(guī)章制度，使審計工作有所依據(jù)。

（作者單位：1.東北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；2.沈陽捷立信汽車配件有限公司；3.中國石油吉林石化公司有機合成廠）