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    社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金會(huì)計(jì)處理研究

    2021-01-28 10:38李沂聯(lián)熊娜季云瑞田映紅王秋娜
    會(huì)計(jì)之友 2021年3期
    關(guān)鍵詞:社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金會(huì)計(jì)處理

    李沂聯(lián) 熊娜 季云瑞 田映紅 王秋娜

    【摘 要】 社保和住房公積金是我國(guó)現(xiàn)代保障體系的重要組成內(nèi)容,隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施,對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的會(huì)計(jì)處理提出了新的要求。為了全面、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)成本等各項(xiàng)要素,文章基于政府會(huì)計(jì)制度,梳理了政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前后的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金會(huì)計(jì)處理,并對(duì)實(shí)務(wù)中的特殊情況進(jìn)行研究,提出了優(yōu)化建議,以期為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金會(huì)計(jì)處理提供參考。

    【關(guān)鍵詞】 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi); 住房公積金; 會(huì)計(jì)處理; 政府會(huì)計(jì)制度

    一、引言

    社會(huì)保險(xiǎn)制度和住房公積金制度作為現(xiàn)代社會(huì)保障體系的重要組成部分,多年來(lái)一直對(duì)單位職工起到了至關(guān)重要的保障作用。用人單位作為代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(以下簡(jiǎn)稱社保費(fèi)和公積金)的義務(wù)人,在會(huì)計(jì)處理上仍然存在一些不足,特別是財(cái)政部要求自2019年1月1日起行政事業(yè)單位全面執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱政府會(huì)計(jì)制度),對(duì)社保費(fèi)和公積金會(huì)計(jì)處理提出了新的要求。為了執(zhí)行好政府會(huì)計(jì)制度,保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性,需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)一步優(yōu)化社保費(fèi)和公積金會(huì)計(jì)處理方法,提高會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量。

    二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金政策簡(jiǎn)介

    社保包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)五種,這五種社會(huì)保險(xiǎn)連同住房公積金在日常生活中被合稱為“五險(xiǎn)一金”。社會(huì)保險(xiǎn)制度和住房公積金制度對(duì)個(gè)人、單位、社會(huì)都具有重要意義。單位依法為員工繳納“五險(xiǎn)一金”不僅增加了員工的福利,調(diào)動(dòng)了員工的積極性,而且提高了單位凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力,規(guī)范了現(xiàn)代化的企業(yè)制度。對(duì)于整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō),社會(huì)保險(xiǎn)不僅起到了保障民生的作用,而且扮演著維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)社會(huì)和諧和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要角色。

    社保費(fèi)和公積金一般都是由用人單位負(fù)擔(dān)與個(gè)人負(fù)擔(dān)兩部分組成。個(gè)人負(fù)擔(dān)部分一般由單位作為代扣代繳義務(wù)人,在核算每月工資時(shí)從中扣除;單位負(fù)擔(dān)部分一般按照職工工資總額的一定比例進(jìn)行繳交。單位負(fù)擔(dān)部分通常高于個(gè)人負(fù)擔(dān)部分,連同個(gè)人負(fù)擔(dān)部分由單位定期繳交到當(dāng)?shù)刂鞴芏惥只蜃》抗e金管理部門。

    三、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)社保費(fèi)和公積金會(huì)計(jì)處理的影響

    自2019年1月1日起,政府會(huì)計(jì)制度全面施行。政府會(huì)計(jì)制度確立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接又適度分離的原則,建立了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)體系,重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式,統(tǒng)一了政府單位會(huì)計(jì)制度,整合了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。

    社保費(fèi)和公積金是工資的重要組成部分,其會(huì)計(jì)處理貫穿工資計(jì)提、發(fā)放的環(huán)節(jié),主要通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。政府會(huì)計(jì)制度下,“應(yīng)付職工薪酬”科目主要包含核算范圍和賬務(wù)處理兩方面的變化。核算范圍方面,除了核算正常職工的工資、社保費(fèi)和公積金外,還將長(zhǎng)期聘用人員的社保費(fèi)和公積金均納入核算,進(jìn)一步擴(kuò)大了核算范圍。代扣社保費(fèi)和公積金賬務(wù)處理時(shí),按實(shí)際代扣金額借記應(yīng)付職工薪酬(基本工資),貸記應(yīng)付職工薪酬(社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金)[ 1 ]。

    四、政府會(huì)計(jì)制度下的社保費(fèi)和公積金會(huì)計(jì)處理

    “雙基礎(chǔ)”下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,而預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算,再加上社保和公積金的核算作為工資核算的重要部分,內(nèi)容復(fù)雜,又涉及人事部門、稅局、社保局、住房公積金等部門,所以單位在遵守政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)范下,必須結(jié)合自身的實(shí)際情況,制定出適應(yīng)性更強(qiáng)、更能反映業(yè)務(wù)本質(zhì)的會(huì)計(jì)處理方案。

    (一)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前會(huì)計(jì)處理及存在的問(wèn)題

    1.政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前的會(huì)計(jì)處理

    (1)發(fā)放工資時(shí),代扣社保費(fèi)和公積金個(gè)人負(fù)擔(dān)部分

    對(duì)于社保費(fèi)和公積金中個(gè)人負(fù)擔(dān)部分,按照人事權(quán)與財(cái)務(wù)權(quán)相分離的原則,人事部門負(fù)責(zé)職工工資及社保費(fèi)等的計(jì)算,財(cái)務(wù)部門根據(jù)人事部門所提供的每月工資明細(xì)和應(yīng)發(fā)數(shù),先將職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的公積金、社保費(fèi)、個(gè)人所得稅等進(jìn)行扣除,審核之后再將扣除該部分的工資發(fā)放給職工,賬務(wù)處理詳見(jiàn)表1。

    (2)實(shí)際繳納社保費(fèi)和公積金

    根據(jù)稅局要求,社保費(fèi)一般于每月15日之前繳交至當(dāng)?shù)刂鞴芏惥?,住房公積金按月繳交至當(dāng)?shù)刈》抗e金管理中心,金額包含單位負(fù)擔(dān)與職工個(gè)人負(fù)擔(dān)兩部分。職工個(gè)人負(fù)擔(dān)部分的住房公積金在發(fā)放工資時(shí)已通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金(個(gè)人部分)”確認(rèn)計(jì)提,單位負(fù)擔(dān)部分由財(cái)務(wù)人員根據(jù)一定比例分?jǐn)偟狡渌M(fèi)用支出中,賬務(wù)處理詳見(jiàn)表1。

    2.存在的問(wèn)題

    在實(shí)際中,一些單位(例如醫(yī)院、學(xué)校)職工人員較多,人員流動(dòng)性大,常常由各種原因?qū)е律绫YM(fèi)和公積金從工資中的計(jì)提數(shù)和實(shí)際繳納數(shù)有差異。主要存在以下問(wèn)題:一是外單位調(diào)入職工原單位未辦妥公積金轉(zhuǎn)移手續(xù),使得單位不能按時(shí)為其繳納公積金,從而導(dǎo)致職工住房公積金應(yīng)扣未扣的情況;二是單位有職工停薪留職出國(guó)進(jìn)修學(xué)習(xí),根據(jù)社保要求單位需要為這些教職工墊支繳納社保費(fèi);三是一些單位還有附屬單位,比如很多高校有附屬中小學(xué)、附屬醫(yī)院等,這些高校有部分職工的編制在高校,但在附屬單位工作,這些職工的收入可能來(lái)源于兩部分,這部分職工社保費(fèi)和公積金的計(jì)提與繳納存在和附屬單位具體溝通協(xié)商等情況。

    針對(duì)以上特殊情況,不難發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理存在問(wèn)題:第一,對(duì)于每月從職工工資中扣除的社保費(fèi)和公積金扣繳數(shù)與單位實(shí)繳數(shù)的差異,在會(huì)計(jì)核算中未能及時(shí)反映出來(lái)。這就需要等到財(cái)務(wù)部門、人事部門與社保部門、稅局和公積金管理相關(guān)部門溝通對(duì)比后才能進(jìn)行反映,如果相關(guān)管理部門未能及時(shí)溝通和查找,可能出現(xiàn)漏繳追繳等問(wèn)題。第二,在附屬單位工作的職工,他們的工資收入由附屬單位發(fā)放的工資和單位發(fā)放的工資所組成。因?yàn)樯绫YM(fèi)和公積金只能由一個(gè)單位繳交,社保費(fèi)和公積金繳交主體的劃分等都關(guān)系到單位最終會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

    (二)政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)處理

    1.發(fā)放工資時(shí),代扣社保費(fèi)和公積金個(gè)人負(fù)擔(dān)部分

    對(duì)于社保費(fèi)和公積金中個(gè)人負(fù)擔(dān)部分的計(jì)提,主要在發(fā)放工資的時(shí)候進(jìn)行確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方式與原來(lái)相同,但是根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求,因?yàn)樵诖藭r(shí)并未發(fā)生住房公積金相關(guān)現(xiàn)金的收支,所以預(yù)算會(huì)計(jì)也不做相應(yīng)處理。賬務(wù)處理詳見(jiàn)表2。

    2.計(jì)提單位負(fù)擔(dān)部分社保費(fèi)和公積金

    根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度,預(yù)算會(huì)計(jì)遵循收付實(shí)現(xiàn)制,此時(shí)并未發(fā)生住房公積金相關(guān)現(xiàn)金的收支,所以預(yù)算會(huì)計(jì)不做相應(yīng)處理[ 2 ]。賬務(wù)處理詳見(jiàn)表2。

    3.實(shí)際繳納社保費(fèi)和公積金

    根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度“雙體系”的要求,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。此時(shí),因?yàn)榘l(fā)生了社保費(fèi)和公積金相關(guān)預(yù)算資金的流出,所以預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該確認(rèn)支出,并根據(jù)相應(yīng)的資金來(lái)源確認(rèn)資金結(jié)存——貨幣資金,資金結(jié)存——零余額用款額度或財(cái)政撥款預(yù)算收入[ 3 ]。賬務(wù)處理詳見(jiàn)表2。

    4.會(huì)計(jì)處理優(yōu)化建議

    根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度“雙基礎(chǔ)”的要求,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,社保費(fèi)和公積金的會(huì)計(jì)處理對(duì)核算沒(méi)有影響,而預(yù)算會(huì)計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制,也就是必須有現(xiàn)金的流出流入才能進(jìn)行賬務(wù)處理,所以上述會(huì)計(jì)處理中計(jì)提社保費(fèi)和公積金單位負(fù)擔(dān)及個(gè)人負(fù)擔(dān)部分時(shí)只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄,沒(méi)有相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄,只有繳交的時(shí)候才會(huì)生成相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

    但是工資發(fā)放作為一個(gè)完整的體系,社保費(fèi)和公積金計(jì)提、繳交是其中重要的環(huán)節(jié),計(jì)提環(huán)節(jié)沒(méi)有相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄,在支付環(huán)節(jié)才直接生成實(shí)際支付的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)工資匯總表中應(yīng)發(fā)數(shù)-扣發(fā)數(shù)=實(shí)發(fā)數(shù)這個(gè)邏輯,社保費(fèi)和公積金作為工資中的扣發(fā)數(shù),在計(jì)提環(huán)節(jié)預(yù)算會(huì)計(jì)就沒(méi)能生成,而在支付環(huán)節(jié)又直接生成實(shí)際繳交數(shù)。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),這就使單位不能更直觀地判斷計(jì)提與支付的差異,分清社保費(fèi)和公積金的類別,年底在編制年終決算報(bào)表時(shí)產(chǎn)生了一定的困難。因此,建議預(yù)算會(huì)計(jì)增加“資金結(jié)存——代扣款項(xiàng)”科目,采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“雙分錄”,同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,即在社保費(fèi)和公積金的計(jì)提環(huán)節(jié)貸記該科目,實(shí)際支付時(shí)借記該科目,使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)正常情況下在年度終了時(shí)該科目余額為零。修正后的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)表3。

    優(yōu)化后的會(huì)計(jì)處理,通過(guò)增加“資金結(jié)存——代扣款項(xiàng)”確保了工資在計(jì)提發(fā)放時(shí)的每一個(gè)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,有利于平行記賬,而且在社保費(fèi)和公積金科目下設(shè)置三級(jí)科目“單位部分、個(gè)人部分”,可以通過(guò)科目余額及時(shí)查找差異,更加直觀、清楚了解計(jì)提和支付的實(shí)際情況。另外,預(yù)算會(huì)計(jì)也能更好地發(fā)揮監(jiān)控預(yù)算資金的功能,起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。但是優(yōu)化后的處理方法與目前的政府會(huì)計(jì)制度要求存在差異,從實(shí)際工作的角度出發(fā),希望政府制度之后能進(jìn)一步優(yōu)化。

    5.特殊情況會(huì)計(jì)處理

    社保費(fèi)和公積金的計(jì)提、繳交一般是隨著當(dāng)月工資一起進(jìn)行處理,大多情況下是當(dāng)月代扣、當(dāng)月繳交。但是在工作中,有涉及代扣和代墊部分跨月上繳、跨年上繳或者計(jì)提與繳交不一致等實(shí)際情況。本文針對(duì)一些特殊情況給出建議:

    (1)針對(duì)因?yàn)槿藛T流動(dòng)或調(diào)整工資等因素,部分職工應(yīng)在工資中扣除社保費(fèi)和公積金個(gè)人負(fù)擔(dān)部分,但是并未扣除已經(jīng)向當(dāng)?shù)毓e金管理部門代繳的該職工的社保費(fèi)和公積金。建議在會(huì)計(jì)核算中以“其他應(yīng)收款——社保費(fèi)/公積金”科目進(jìn)行核算,并且該項(xiàng)科目?jī)?nèi)容的介紹要注釋清楚,如“應(yīng)收xx職工x月社保費(fèi)/公積金(個(gè)人部分)”,必要時(shí)可按照職工個(gè)人姓名作為財(cái)務(wù)軟件責(zé)任人進(jìn)行應(yīng)收掛賬處理,這樣會(huì)在該財(cái)務(wù)軟件上形成記錄,在后期補(bǔ)扣款項(xiàng)之后也可以一一對(duì)沖,次月在該職工工資中進(jìn)行扣除(或是收回相應(yīng)款項(xiàng))[ 4 ],具體賬務(wù)處理見(jiàn)表4。

    (2)針對(duì)有些單位存在附屬單位,而且有職工同時(shí)在本單位和附屬單位兩處工作。他們的工資收入由本單位發(fā)放的工資和附屬單位發(fā)放的工資所組成。因?yàn)榇鄞U社保費(fèi)和公積金是用人單位的義務(wù),并且只能由一個(gè)單位繳交,這部分特殊人員的社保費(fèi)和公積金由單位與其附屬單位協(xié)商決定。下面以單位與附屬單位協(xié)商一致的結(jié)果為例,特殊人員的社保費(fèi)由本單位負(fù)責(zé)墊付扣繳,住房公積金由附屬單位負(fù)責(zé)墊付扣繳,待到年末單位與附屬單位核對(duì)清楚墊付金額后,相互返還各自墊付費(fèi)用。

    對(duì)于本單位負(fù)責(zé)墊付的社保費(fèi),因?yàn)椴粚儆诋?dāng)年單位支出,所以不能反映在本單位的支出中,建議每月以“其他應(yīng)收款——養(yǎng)老保險(xiǎn)/醫(yī)療保險(xiǎn)/失業(yè)保險(xiǎn)(責(zé)任人:XX附屬單位)”科目進(jìn)行核算。年末,和附屬單位對(duì)賬確認(rèn)之后,當(dāng)實(shí)際收到附屬單位返還的社??铐?xiàng)時(shí),再?zèng)_減對(duì)應(yīng)的“其他應(yīng)收款項(xiàng)”。附屬單位負(fù)責(zé)墊付的住房公積金,應(yīng)該作為單位當(dāng)年的支出,建議每月以“其他應(yīng)付款——住房公積金(責(zé)任人:XX附屬單位)”科目進(jìn)行核算,待到年末,和附屬單位對(duì)賬確認(rèn)之后,當(dāng)實(shí)際將款項(xiàng)支付給附屬單位時(shí),再?zèng)_減對(duì)應(yīng)的“其他應(yīng)收款項(xiàng)”。具體賬務(wù)處理見(jiàn)表4。

    通過(guò)以上處理可以看出,借助“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”科目對(duì)特殊人員的社保費(fèi)和公積金進(jìn)行反映,不僅有利于款項(xiàng)的查詢和追繳,使得會(huì)計(jì)核算更加清晰,讓單位對(duì)社保費(fèi)和公積金的情況有全面的掌握,而且全面、直觀地反映了單位的用人成本,符合會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的要求。這樣的優(yōu)化也體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的原則。

    五、結(jié)語(yǔ)

    雙基礎(chǔ)、雙功能、雙體系的政府會(huì)計(jì)制度是一項(xiàng)偉大的改革與創(chuàng)新。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施,不僅增加了財(cái)務(wù)人員的工作量和工作難度,對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理也提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。由于會(huì)計(jì)核算模式的改變,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接又適度分離,確立了“3+5”會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)科目更加細(xì)化,會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜;財(cái)務(wù)人員的知識(shí)欠缺,整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,對(duì)政府會(huì)計(jì)制度掌握理解不實(shí)不深不透等,使得政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過(guò)程中較為困難,需進(jìn)一步“學(xué)懂弄通”,確保政府會(huì)計(jì)制度真正落地實(shí)施。只有不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高認(rèn)識(shí),準(zhǔn)確把握準(zhǔn)則、制度的內(nèi)涵和要求,加強(qiáng)業(yè)務(wù)研討,研究和解決制度實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題,不斷規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提高財(cái)務(wù)管理水平,貫徹好、實(shí)施好政府會(huì)計(jì)制度,才能更好地服務(wù)和助推單位改革和發(fā)展。

    【參考文獻(xiàn)】

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