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    新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響分析

    2020-03-31 03:09:13陸桂林
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年8期
    關(guān)鍵詞:收入確認(rèn)新收入準(zhǔn)則納稅

    陸桂林

    摘要:針對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響分析,本文首先提出了新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一確認(rèn)收入模型,促使稅收計(jì)算更加明確。其次提出了控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn),使得收入確認(rèn)金額存在差異,最后提出了樹立交易價(jià)格為核心的計(jì)量基礎(chǔ)。旨在通過分析新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響,推動(dòng)企業(yè)更加穩(wěn)定的進(jìn)步發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:新收入準(zhǔn)則;企業(yè);納稅;收入確認(rèn)

    一、引言

    所得額是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的稅基之一。例如,稅期流轉(zhuǎn)稅的課稅基礎(chǔ)是流轉(zhuǎn)額,所得稅的課稅基礎(chǔ)為所得額。所得額更多的是稅法的概念,而利潤額作為會(huì)計(jì)的概念與此緊密相關(guān)。利潤直接來源于收入,而收入的確認(rèn)與計(jì)量都與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定以及以此為基礎(chǔ)的職業(yè)判斷緊密相關(guān)。2018年1月1日,我國實(shí)施了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》,對(duì)于收入確認(rèn)的基本判斷標(biāo)準(zhǔn),包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理,特定交易(或事項(xiàng))的收入確認(rèn)和計(jì)量都作了新的規(guī)定。在一定程度上使得企業(yè)的收入確認(rèn)與稅法的所得額確認(rèn)發(fā)生了新的變化,從而客觀上形成了新的收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅造成了新的影響?;谛碌氖杖霚?zhǔn)則探討對(duì)企業(yè)規(guī)范納稅,合理確定稅負(fù)具有重要的意義。

    二、統(tǒng)一收入模型的確認(rèn),促使稅收計(jì)算更加明確

    現(xiàn)行的新收入準(zhǔn)則,同建造合同準(zhǔn)則之間,缺乏明確的界限,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,難免就會(huì)出現(xiàn)不同會(huì)計(jì)主體采取不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況。部分企業(yè)甚至能夠?qū)崿F(xiàn)自身的納稅籌劃目標(biāo),在處理同一個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中,在企業(yè)的發(fā)展前后期采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則的出現(xiàn),則是將這兩個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了有效的合并,不再對(duì)業(yè)務(wù)的類型進(jìn)行區(qū)分,并且還明確了統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型,從而使得企業(yè)同客戶簽訂合同所產(chǎn)生的收入都能夠得到合理明確。在此基礎(chǔ)上,能夠很好的避免企業(yè)出現(xiàn)隨意選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況,有效促進(jìn)企業(yè)間信息準(zhǔn)確性以及可比性的提高。與此同時(shí),新收入準(zhǔn)則的明確,也有效解決了稅收征管中存在的部分問題,促使稅收計(jì)算更加具有明確性以及合理性,使得稅收收入具有更好的保障性[1]。

    例如:最近幾年,我國軟件行業(yè)快速發(fā)展,由此就出現(xiàn)了不同的業(yè)務(wù)形式,但同時(shí)業(yè)務(wù)也具有一定的復(fù)雜性,就會(huì)導(dǎo)致不同的企業(yè)對(duì)同一業(yè)務(wù)的界定出現(xiàn)差異。如:軟件企業(yè)中,系統(tǒng)集成業(yè)務(wù),通俗來講,就是銷售商品,但是由于此周期時(shí)限相對(duì)較長,因此,就難免會(huì)出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)周期。所以,部分軟件企業(yè)就會(huì)將其看作為服務(wù)業(yè)務(wù),但是也有企業(yè)會(huì)將其看作為建造合同業(yè)務(wù)。在這兩種情況下,不同的企業(yè)就會(huì)采取不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。此種現(xiàn)象的出現(xiàn),就會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)被掩蓋,收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)也缺乏相應(yīng)的精準(zhǔn)性。同時(shí),稅法同現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則之間具有一定的統(tǒng)一性,此種現(xiàn)象的出現(xiàn)也就會(huì)導(dǎo)致在對(duì)此類業(yè)務(wù)進(jìn)行征稅的過程中,采用不同的核算方式。

    新收入準(zhǔn)則的出現(xiàn),在明確收入確認(rèn)模型之后,對(duì)業(yè)務(wù)類型并不進(jìn)行區(qū)別,而是統(tǒng)一按照相應(yīng)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移,對(duì)收入確認(rèn)點(diǎn)進(jìn)行明確,能夠有效避免軟件行業(yè)中系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)混用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況,充分保障稅收計(jì)算的準(zhǔn)確性。

    三、控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn),使得收入確認(rèn)金額存在差異

    目前,施行的收入準(zhǔn)則注重將商品所有權(quán)重的主要風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬,都轉(zhuǎn)移給購買方時(shí)確認(rèn)銷售商品收入,在開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作過程中,對(duì)其很難進(jìn)行判斷。而在新收入準(zhǔn)則中,企業(yè)需要在同客戶轉(zhuǎn)移簽訂的合同中商品或者服務(wù)控制權(quán)時(shí),確認(rèn)收入。但是所得稅法,仍然將判斷收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為是遵循風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬,進(jìn)而就會(huì)出現(xiàn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過程中,控制權(quán)轉(zhuǎn)移以及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移不統(tǒng)一的現(xiàn)象,會(huì)計(jì)和稅法在進(jìn)行確認(rèn)收入的過程中,時(shí)間會(huì)具有一定的差異性,從而對(duì)各個(gè)時(shí)期的應(yīng)確認(rèn)收入金額的實(shí)際數(shù)目產(chǎn)生影響。

    例如:現(xiàn)如今,汽車零配件行業(yè)中,大部分的汽車零配件在生產(chǎn)的過程中,都會(huì)具有一定的專門化生產(chǎn)特點(diǎn),且生產(chǎn)的部分零配件還會(huì)只供給某一個(gè)品牌下某一種型號(hào)的車輛進(jìn)行使用,不能將這部分生產(chǎn)的零件也供給其他汽車生產(chǎn)商進(jìn)行使用,并且簽訂合同的雙方也要進(jìn)行約定,供應(yīng)商對(duì)當(dāng)前已經(jīng)生產(chǎn)完的零件有權(quán)獲得相應(yīng)的報(bào)酬收入[2]。

    基于此種情況下,生產(chǎn)出來的零配件并不具有一定的不可替代性,從本質(zhì)上來講,其控制權(quán)已經(jīng)發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)移。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定要求,供應(yīng)商可以在生產(chǎn)的過程中,對(duì)此項(xiàng)履約義務(wù)逐步對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)收入。但是根據(jù)現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則以及稅法來看,一般情況下都是由供應(yīng)商將零配件產(chǎn)品客戶進(jìn)行使用,然后獲取收款權(quán)利之后,才對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移進(jìn)行確認(rèn),然后對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。由此不難看出,在新舊兩個(gè)準(zhǔn)則下,風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移以及控制權(quán)轉(zhuǎn)移在確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)上具有一定的差異性,根據(jù)稅法而言,企業(yè)應(yīng)該在某一個(gè)特定的時(shí)間點(diǎn)上確認(rèn)收入,但是新收入準(zhǔn)則規(guī)定,要求在一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)收入。二者在確認(rèn)收入的時(shí)間上并不統(tǒng)一,而且此項(xiàng)任務(wù)在不同的時(shí)間點(diǎn)內(nèi)確認(rèn)的收入也具有一定的差異,通俗來講,就是新收入準(zhǔn)則將收入分配到了各個(gè)時(shí)期,而稅法則是要求特定的時(shí)間點(diǎn)。

    四、識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù),會(huì)計(jì)確認(rèn)收入同納稅時(shí)點(diǎn)缺乏統(tǒng)一

    在收入確認(rèn)的五步法模型中,其中的第二步就要求識(shí)別合同中的各個(gè)單項(xiàng)履約相應(yīng)的義務(wù)。而新收入準(zhǔn)則,針對(duì)一項(xiàng)合同而言,則更加注重強(qiáng)調(diào)潛在的履約義務(wù)同實(shí)際履約義務(wù)之間的區(qū)分,進(jìn)而就會(huì)使得現(xiàn)行準(zhǔn)則下一次性確認(rèn)收入,包含多重交易安排的合同,將其分為兩項(xiàng)履約義務(wù),在各自控制權(quán)轉(zhuǎn)移的過程中,對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn),進(jìn)而就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與納稅時(shí)點(diǎn)具有差異。

    例如:某一個(gè)企業(yè),簽訂了一項(xiàng)出售機(jī)器設(shè)備a的合同,此機(jī)器設(shè)備為8萬元,此合同中的交貨條件為起運(yùn)點(diǎn)交貨,則轉(zhuǎn)讓所有權(quán)給客戶。根據(jù)此企業(yè)以往的慣例來看,如果在對(duì)設(shè)備進(jìn)行運(yùn)送的過程中,出現(xiàn)破壞或者是遺失的情況,那么都需要重新提供相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備。

    在現(xiàn)行收入準(zhǔn)則以及稅法的規(guī)定條件下,企業(yè)在對(duì)設(shè)備進(jìn)行起運(yùn)時(shí)點(diǎn)階段,充分滿足了機(jī)械設(shè)備a上主要風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬的轉(zhuǎn)移,因此,就需要將8萬元的合同價(jià)款在起運(yùn)點(diǎn)階段,就將所有的收入都進(jìn)行確認(rèn)。而在新收入準(zhǔn)則規(guī)定下,就需要對(duì)其進(jìn)行區(qū)分是否為單項(xiàng)履約義務(wù)。根據(jù)企業(yè)的慣例來講,此項(xiàng)機(jī)械設(shè)備產(chǎn)品的本質(zhì)中,實(shí)際上是包含兩項(xiàng)履約義務(wù)。第一,就會(huì)為客戶所提供的商品,第二,就是需要承擔(dān)運(yùn)送過程中的風(fēng)險(xiǎn)。8萬元的交易進(jìn)而應(yīng)該在這兩項(xiàng)需要履約義務(wù)上進(jìn)行分?jǐn)?。?dāng)企業(yè)將機(jī)械設(shè)備a交付給運(yùn)送人時(shí),就需要確認(rèn)商品的部分的收入,然后其余剩下的金額就需要在購買方,收到商品并確認(rèn)完好無損之后,再進(jìn)行收入確認(rèn)[3]。

    五、樹立交易價(jià)格為核心的計(jì)量基礎(chǔ)

    在新收入準(zhǔn)則的規(guī)定下,收入五步法的模型中,其中的第三步方法,就是確認(rèn)交易價(jià)格。此種收入確認(rèn)方法,同現(xiàn)行準(zhǔn)則的公允價(jià)值確定銷售商品收入具有一定的差異性,交易價(jià)格主要指的就是,企業(yè)因?yàn)榭蛻艮D(zhuǎn)讓商品,或者提供相應(yīng)的服務(wù),而預(yù)期有權(quán)利獲取相應(yīng)的金額。在確定交易價(jià)格時(shí),企業(yè)還需要對(duì)其中可變的對(duì)價(jià)、重大融資成分等影響因素。一定程度上就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的估計(jì)產(chǎn)生更大的依賴,但是全面考慮交易價(jià)格,則能夠更加真實(shí)的反映出交易的真實(shí)情形,使得稅收計(jì)算的結(jié)果更加具有合理性以及準(zhǔn)確性。另外,在稅法規(guī)定下,依然遵循現(xiàn)行收入準(zhǔn)則,對(duì)收入進(jìn)行確定,從而使得收入確認(rèn)點(diǎn)同稅法的納稅時(shí)點(diǎn)之間產(chǎn)生一定差異。

    例如:以可變對(duì)價(jià)作為例子,在現(xiàn)行準(zhǔn)則以及稅法的條件基礎(chǔ)下,如果不能對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行準(zhǔn)確合理的估計(jì),只能在期末階段,根據(jù)相應(yīng)彌補(bǔ)的合同成本,對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn),或者還可以等到交易價(jià)格明確之后,就可以對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。而在對(duì)新收入準(zhǔn)則規(guī)定條件下,企業(yè)在對(duì)可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)的過程中,就需要充分的考慮期望值,或者考慮最有可能的金額。

    六、結(jié)論

    綜上所述,在新收入準(zhǔn)則下,企業(yè)的納稅會(huì)發(fā)生一定的變化,同現(xiàn)行收入準(zhǔn)則以及稅法確認(rèn)收入具有一定的差異性,新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一確認(rèn)收入模型,從而促使稅收的計(jì)算結(jié)果更加具有準(zhǔn)確性以及合理性。與此同時(shí),控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn),促使確認(rèn)收入金額具有一定的差異性。并且注重識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù),使得會(huì)計(jì)確認(rèn)收入同納稅時(shí)點(diǎn)缺乏統(tǒng)一。

    參考文獻(xiàn):

    [1]駱霞.探討新收入準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019 (08):171-172.

    [2]白成勝.新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)與納稅探討[J].納稅,2018,12 (31):143.

    [3]馮炳純.2017年新收入準(zhǔn)則的變化及對(duì)企業(yè)預(yù)期影響研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2017 (11):24-26.

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