內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究

陳孟情

（天津科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，天津 300457）

1.引言

隨著資本市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的使用者越來(lái)越廣泛。實(shí)施全面、有效的內(nèi)控體系能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有利于增強(qiáng)投資者的投資信心，維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。由內(nèi)部控制薄弱引起的會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前資本市場(chǎng)的普遍問(wèn)題，黃世忠等人研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)普遍出現(xiàn)了財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，結(jié)果如下：

不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)舞弊占比

2.內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)普遍轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢(shì)下，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)能力和生存能力尤為重要。

2.1 控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

2.1.1 公司治理層對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

充分發(fā)揮治理層的職能。股東是企業(yè)的所有者，而企業(yè)的日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由管理層負(fù)責(zé)。要應(yīng)對(duì)管理層舞弊的“內(nèi)部人控制問(wèn)題”，股東應(yīng)該積極與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)聯(lián)合，形成對(duì)管理層的有效監(jiān)督，

董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)具有審核財(cái)務(wù)信息的責(zé)任，保證其成員的獨(dú)立性方能充分發(fā)揮董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，避免形成聯(lián)合舞弊的局面；另外，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的成員必須具備較強(qiáng)的專業(yè)水準(zhǔn)，才能識(shí)別管理層的舞弊手段。

2.1.2 人力資源在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的作用

財(cái)務(wù)信息的生成依賴于管理層和財(cái)務(wù)人員。當(dāng)管理層有較強(qiáng)的工作能力、強(qiáng)烈的責(zé)任人心、正直誠(chéng)信的工作態(tài)度時(shí)，更有可能提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。專業(yè)素養(yǎng)較高、經(jīng)驗(yàn)較多的財(cái)務(wù)人員，更有可能做出合理的職業(yè)判斷，提供準(zhǔn)確可靠會(huì)計(jì)信息。

2.2 內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

合理的職責(zé)分離和授權(quán)審批控制可以有效地避免差錯(cuò)或有意虛構(gòu)的的交易或事項(xiàng)，監(jiān)督會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程按照法律政策、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。信息雙向傳遞和多層次的監(jiān)督復(fù)核可以降低舞弊導(dǎo)致的資產(chǎn)流失的可能性，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。

2.3 信息與溝通對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

信息的生成和傳遞離不開(kāi)完善的溝通系統(tǒng)。溝通不便利，會(huì)計(jì)信息傳遞就不夠及時(shí)甚至失效；溝通有障礙，就容易造成會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，為管理者提供虛假信息提供可乘之機(jī)。因此，完善信息與溝通系統(tǒng)能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性和可靠性。

3.受內(nèi)部控制影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題

3.1 會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱

會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱可能使所披露的信息更偏向于某一方，造成不能獲得充分信息的一方就會(huì)付出更高的投資成本。管理層出于外在壓力和自身利益，可能會(huì)有所選擇的披露會(huì)計(jì)信息，甚至美化財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)節(jié)收益。另一方面，為了抵抗來(lái)自競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的壓力，企業(yè)可能刻意隱瞞例如資金鏈斷裂這樣的重要會(huì)計(jì)信息，以防毀損企業(yè)形象導(dǎo)致股價(jià)下跌。

3.2 會(huì)計(jì)信息失真

當(dāng)企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)較高，難以達(dá)成時(shí)，就為管理者造假提供了動(dòng)機(jī)。常用手段就是不按照企業(yè)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)信息，隨意變更會(huì)計(jì)政策，利用政策漏洞等方式；此時(shí)若缺少有效監(jiān)督約束機(jī)制，就會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。從客觀上講，會(huì)計(jì)制度本身的局限性也使會(huì)計(jì)信息不能充分的反應(yīng)企業(yè)狀況，不同會(huì)計(jì)方法的使用也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性。

3.3 會(huì)計(jì)信息披露不充分

內(nèi)部控制的低效可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不充分，例如子公司的或有事項(xiàng)不作披露，對(duì)其收入構(gòu)成不作分析；企業(yè)對(duì)外部環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)狀況造成較大影響時(shí)不作說(shuō)明；財(cái)務(wù)報(bào)表側(cè)重于有形資產(chǎn)的計(jì)量，而不能充分反映無(wú)形資產(chǎn)、人力資源，而這些資源能快速為企業(yè)帶來(lái)較大利潤(rùn)，甚至決定著企業(yè)價(jià)值。

4.基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升策略

4.1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

4.1.1 優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

重振股東大會(huì)。當(dāng)前，許多本應(yīng)擁有表決權(quán)中小股東不能參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中去，形成由大股東壟斷股東大會(huì)的局面。為避免終極股東對(duì)中小股東的“隧道挖掘”問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定制度，如累積投票制，限制大股東的權(quán)利，維護(hù)中小股東在股東大會(huì)上發(fā)言權(quán)。

發(fā)揮董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職能。在我國(guó)，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用并不明顯，改進(jìn)監(jiān)事會(huì)首先要提高監(jiān)事會(huì)的專業(yè)性，監(jiān)事會(huì)的組成人員同樣應(yīng)具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，建設(shè)一套嚴(yán)密的監(jiān)督程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)督。

4.1.2 構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是支撐管理系統(tǒng)運(yùn)行的框架，其合理性直接影響公司的管理效率。復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)影響信息溝通的及時(shí)性和傳遞過(guò)程中的真實(shí)可靠性，過(guò)于簡(jiǎn)單的組織結(jié)構(gòu)容易造成分工不清的混亂局面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模，所處行業(yè)特點(diǎn)，設(shè)置科學(xué)有效、責(zé)任明確的組織結(jié)構(gòu)。

4.1.3 提高人力資源管理

聘請(qǐng)具有較高管理水平的管理者和較好專業(yè)背景的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，做出的會(huì)計(jì)處理更可能符合編制的要求，資歷較深的員工能做出準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)估計(jì)，最終生成更可靠的財(cái)務(wù)信息。

4.2 提高內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性

4.2.1 加強(qiáng)授權(quán)審批與職責(zé)分離控制

加強(qiáng)授權(quán)審批控制的前提是職責(zé)分離，賦予不同層次的員工不同權(quán)限，員工只能行使其被賦予的權(quán)利，在處理交易或事項(xiàng)時(shí)遵循特定的流程，不同職責(zé)的人員相互約束、相互監(jiān)督，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制。

職責(zé)分離要求不相容的職務(wù)相互分離，這就需要明確職工權(quán)限范圍，不同職位權(quán)限界限明確，爭(zhēng)取做到責(zé)任到人，形成互相牽制、互相聯(lián)系的管理機(jī)制。

4.2.2 加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)安全控制

對(duì)于現(xiàn)金資產(chǎn)，建立嚴(yán)格的審批制度，謹(jǐn)防管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，消除管理層侵占、挪用資產(chǎn)的機(jī)會(huì)。對(duì)于其他實(shí)物資產(chǎn)，為保證資產(chǎn)的與賬面相一致，更要對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期盤(pán)查，并以憑證、賬簿等憑證為參考，正向或逆向的盤(pán)查實(shí)物資產(chǎn)，降低資產(chǎn)盤(pán)盈和損失的可能性。

4.3 健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)事前不能預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)并作出應(yīng)對(duì)策略，那么當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)就會(huì)由于生產(chǎn)慣性造成巨大的損失，管理層因此就會(huì)滋生造假的想法。建立合理完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，可以減少企業(yè)因盲目經(jīng)營(yíng)造成的損失，進(jìn)而有效避免管理層誠(chéng)信問(wèn)題，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.4 完善信息與溝通系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行依賴于信息與溝通系統(tǒng)，高效的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)可以保障對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督效率。例如，簡(jiǎn)化信息傳遞的步驟來(lái)節(jié)省傳遞時(shí)間；建立信息的雙向傳遞，接受信息者及時(shí)反饋信息；信息語(yǔ)言標(biāo)準(zhǔn)化，保證信息傳遞的一致化。管理層應(yīng)該及時(shí)掌握全面的會(huì)計(jì)信息，更好地從事管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.5 建立優(yōu)良的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)

4.5.1 加強(qiáng)自我評(píng)估

控制自我評(píng)估指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行進(jìn)行自我評(píng)估?？刂谱晕以u(píng)估不僅局限于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估，也應(yīng)包括管理層和全體員工對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和建議。為避免內(nèi)部視角的盲點(diǎn)，企業(yè)可以聘請(qǐng)第三方對(duì)自我評(píng)估報(bào)告做出評(píng)價(jià)，尋求外部專家的建議。

4.5.2 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，定期檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)信息處理是否符合編制基礎(chǔ)，內(nèi)部控制運(yùn)行是否持續(xù)有效，是否違背法律法規(guī)和相關(guān)政策。治理層可以參考內(nèi)部審計(jì)的意見(jiàn)，發(fā)現(xiàn)管理活動(dòng)中的不足之處，及時(shí)作出調(diào)整，彌補(bǔ)漏洞。

5.研究結(jié)論

本文從基礎(chǔ)理論出發(fā)，闡述了各要素如何影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并據(jù)此提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的策略。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。包括提高董事會(huì)的獨(dú)立性、發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的職能、建立科學(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、優(yōu)化人力資源配置，從源頭上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制可以緩沖經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，減輕管理層財(cái)務(wù)造假的壓力，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性；加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制通過(guò)授權(quán)審批與職責(zé)分離控制實(shí)現(xiàn)權(quán)力平衡來(lái)制約造假行為；拓寬信息溝通渠道，建立反舞弊機(jī)制、舉報(bào)投訴制度以降低管理層舞弊的可能性；設(shè)置優(yōu)良的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，例如實(shí)行問(wèn)責(zé)制、定期自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，完善和監(jiān)督信息傳遞過(guò)程，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性。