企業(yè)勞務(wù)派遣用工財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)防范探析

陳淑女 杭州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院

勞務(wù)派遣，是指派遣單位將雇用的勞動(dòng)者派遣至用工單位，由用工單位實(shí)際使用的“雇”“用”分離的一種用工形式。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)多元化，很多企業(yè)需要臨時(shí)雇用一些短期勞動(dòng)者，“雇”“用”合一的用工形式不僅給企業(yè)帶來巨大的成本壓力，也極易造成市場上勞動(dòng)力資源的錯(cuò)配。“雇”“用”分離的勞務(wù)派遣作為一種新的用工模式，使用工企業(yè)更加靈活用工，提高了勞動(dòng)力資源的使用效率；而勞動(dòng)者依托勞務(wù)派遣單位也有了更穩(wěn)定的就業(yè)，降低了就業(yè)的摩擦成本。因此，這種用工模式逐漸為勞動(dòng)力市場和越來越多的企業(yè)所接受。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面，“雇”“用”合一只需用工單位進(jìn)行核算，錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)較易控制；而“雇”“用”分離的勞務(wù)派遣用工形式涉及多家單位，成本、費(fèi)用以及稅金等核算錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)增大，為避免出現(xiàn)相應(yīng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要厘清用工單位和勞務(wù)派遣單位的權(quán)責(zé)，根據(jù)實(shí)際進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

一、單位直接雇用勞動(dòng)者相關(guān)財(cái)務(wù)處理概況

如果單位與勞動(dòng)者是雇用與被雇用的關(guān)系，用工單位直接向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅，并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分）。單位支付的工資等不是外購勞務(wù)費(fèi)，不含增值稅；在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，也沒有需要扣減的增值稅。具體財(cái)務(wù)處理如下：

單位支付的工資、福利等，通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，“應(yīng)付職工薪酬”下分“工資”“職工福利”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)，期末分配記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”或“在建工程”等科目。

代扣代繳個(gè)人所得稅，從“應(yīng)付職工薪酬”中扣取，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”。計(jì)提和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分）時(shí)，通過“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”核算，期末分配記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”或“在建工程”等科目。

二、勞務(wù)派遣用工財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)分析

勞務(wù)派遣根據(jù)費(fèi)用支付方式的不同主要分為兩種：一是勞務(wù)派遣單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分）；向用工單位收取上述費(fèi)用和勞務(wù)派遣管理費(fèi)。二是用工單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分），向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)派遣管理費(fèi)。容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是錯(cuò)記支出科目風(fēng)險(xiǎn)，用工單位有些將支付給勞務(wù)派遣單位的費(fèi)用全部作為“勞務(wù)費(fèi)”并分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”等，有些則全部作為“應(yīng)付職工薪酬”并分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”等科目中，有些將支付的勞務(wù)派遣管理費(fèi)作為“應(yīng)付職工薪酬”并分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”等科目中。有些用工單位和勞務(wù)派遣單位重復(fù)提取或漏提應(yīng)由單位負(fù)擔(dān)的勞務(wù)派遣員工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

二是增值稅財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。有些勞務(wù)派遣單位以向用工單位收取的全部費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳增值稅，有些勞務(wù)派遣單位僅以向用工單位收取的勞務(wù)派遣管理費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳增值稅；在稅率上，有些勞務(wù)派遣單位用6%，有些用5%，還有些用3%的稅率計(jì)算。而用工單位支付費(fèi)用后，向勞務(wù)派遣單位索取的發(fā)票也各不相同，有些收到勞務(wù)派遣單位開具的增值稅專用發(fā)票并注明增值稅稅額；有些則僅收到普通發(fā)票。

三是企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。有些勞務(wù)派遣單位以向用工單位收取的全部費(fèi)用作為計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，有些勞務(wù)派遣單位以向用工單位收取的勞務(wù)派遣管理費(fèi)部分作為計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。有些用工單位以支付給勞務(wù)派遣單位全部費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除，并據(jù)此提取“職工福利經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”等作為扣除項(xiàng)目在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、不同形式勞務(wù)派遣財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

用工單位使用勞務(wù)派遣員工時(shí)，其相應(yīng)的支出在財(cái)務(wù)處理原則上要與直接雇用勞動(dòng)者相一致，但在具體財(cái)務(wù)處理上，要根據(jù)不同形式的勞務(wù)派遣，采用不同財(cái)務(wù)處理方式；勞務(wù)派遣單位在取得勞務(wù)派遣收入時(shí)，也要根據(jù)不同形式的勞務(wù)派遣選準(zhǔn)科目算準(zhǔn)稅額，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）防范錯(cuò)記支出科目風(fēng)險(xiǎn)

勞務(wù)派遣單位和用工單位在對(duì)收支的財(cái)務(wù)處理上主要是防范不同形式的勞務(wù)派遣存在的容易錯(cuò)記支出科目等問題。

1.勞務(wù)派遣單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分），向用工單位收取上述費(fèi)用和勞務(wù)派遣管理費(fèi)。

勞務(wù)派遣單位向勞務(wù)派遣員工發(fā)放的工資、福利等，通過“應(yīng)付職工薪酬”進(jìn)行核算，分別記入“工資”“職工福利”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)科目，并在期末分配記入“主營業(yè)務(wù)成本”。

勞務(wù)派遣單位計(jì)提和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分）時(shí)，通過“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”核算，并分配記入“主營業(yè)務(wù)成本”；代扣代繳個(gè)人所得稅，從“應(yīng)付職工薪酬”中扣取，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”。

勞務(wù)派遣單位向用工單位收取上述費(fèi)用，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”；向用工單位收取的勞務(wù)派遣管理費(fèi)，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”。

用工單位直接支付給勞務(wù)派遣單位總的費(fèi)用在“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”或“在建工程”等科目的“勞務(wù)費(fèi)”明細(xì)科目中核算。

2.用工單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分），向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)派遣管理費(fèi)。

用工單位向勞務(wù)派遣員工發(fā)放的工資、福利等，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，分別記入“工資”“職工福利”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)科目。并在期末分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”或“在建工程”等。

企業(yè)計(jì)提和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分）時(shí)，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”核算，并分配記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”或“在建工程”等。代扣代繳個(gè)人所得稅，從“應(yīng)付職工薪酬”中扣取，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”。

用工單位支付給勞務(wù)派遣單位的勞務(wù)派遣管理費(fèi)在“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”或“在建工程”等下面“勞務(wù)費(fèi)”明細(xì)科目中核算。即記入“生產(chǎn)成本——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”或“制造費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”“管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”“銷售費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”“在建工程——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”等。

勞務(wù)派遣單位按照合同規(guī)定向用工單位收取的勞務(wù)派遣管理費(fèi)，記入“主營業(yè)務(wù)收入”。

（二）防范增值稅財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

勞務(wù)派遣單位和用工單位在增值稅財(cái)務(wù)處理上主要是防范不同形式的勞務(wù)派遣存在的少計(jì)計(jì)稅依據(jù)、錯(cuò)計(jì)稅率以及錯(cuò)開發(fā)票等方面問題。

1.勞務(wù)派遣單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分），向用工單位收取上述費(fèi)用和勞務(wù)派遣管理費(fèi)。

勞務(wù)派遣單位（一般納稅人）在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，一般采用差額計(jì)稅法計(jì)稅，其計(jì)稅依據(jù)為：向用工單位收取的勞務(wù)派遣費(fèi)（不含增值稅），即向用工單位收取的全部費(fèi)用扣減支付給勞務(wù)派遣員工的工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）等（不含增值稅），稅率為5%。

派遣單位（小規(guī)模納稅人）可選擇簡易計(jì)稅法或差額計(jì)稅法繳納增值稅。采用簡易計(jì)稅法計(jì)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)為：向用工單位收取的全部費(fèi)用（不含增值稅），稅率為3%；采用差額計(jì)稅法計(jì)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)為：向用工單位收取的勞務(wù)派遣費(fèi)（不含增值稅），即向用工單位收取的全部費(fèi)用扣減支付給勞務(wù)派遣員工的工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）等（不含增值稅），稅率為5%。

用工單位可以憑勞務(wù)派遣單位（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（稅率為5%）作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅額；或者可以憑勞務(wù)派遣單位（小規(guī)模納稅人）到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（稅率為3%）作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。

2.用工單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分），向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)派遣管理費(fèi)。

勞務(wù)派遣單位（一般納稅人）的計(jì)算繳納增值稅的計(jì)稅依據(jù)為：向用工單位收取的全部費(fèi)用（不含增值稅），稅率為6%；勞務(wù)派遣單位（小規(guī)模納稅人）計(jì)算繳納增值稅的計(jì)稅依據(jù)為：向用工單位收取的全部費(fèi)用（不含增值稅），稅率為3%。

用工單位可以憑勞務(wù)派遣單位（一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（稅率為6%）作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅額；或者可以憑勞務(wù)派遣單位（小規(guī)模納稅人）到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（稅率為3%）作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。

（三）防范企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

勞務(wù)派遣單位和用工單位在企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)處理上主要防范不同形式勞務(wù)派遣的應(yīng)稅收入和允許扣除的支出核算是否準(zhǔn)確等問題。

1.勞務(wù)派遣單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分），向用工單位收取上述費(fèi)用和勞務(wù)派遣管理費(fèi)。

勞務(wù)派遣單位收取的全部費(fèi)用（不含增值稅）為主營業(yè)務(wù)收入；向勞務(wù)派遣員工支付的工資（含代扣代繳的個(gè)人所得稅）等，記入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分），也記入“主營業(yè)務(wù)成本”，這兩類成本均可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

用工單位支付的全部費(fèi)用（不含增值稅）作為勞務(wù)費(fèi)支出項(xiàng)目在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中由勞務(wù)派遣單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資不計(jì)入用工單位工資總額，用工單位按照支付的勞務(wù)費(fèi)金額計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)等不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.用工單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分），向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)派遣管理費(fèi)。

勞務(wù)派遣單位向用工單位收取的全部費(fèi)用（不含增值稅）為主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

用工單位支付給的全部費(fèi)用，即勞務(wù)派遣管理費(fèi)（不含增值稅）應(yīng)全部作為勞務(wù)費(fèi)支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。用工單位向勞務(wù)派遣員工支付的工資（含代扣代繳的個(gè)人所得稅）等，記入單位“生產(chǎn)成本”或相關(guān)費(fèi)用等科目，計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分），也記入“生產(chǎn)成本”或相關(guān)費(fèi)用等科目，這兩類成本費(fèi)用均可在企業(yè)所得稅稅前扣除。