從建設(shè)單位角度淺析新版建設(shè)工程施工合同的審計(jì)

王曉琳 南通建工集團(tuán)股份有限公司

隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)愈發(fā)深入，相關(guān)行業(yè)均得以迅猛發(fā)展，特別是建筑業(yè)作為生產(chǎn)物質(zhì)部門(mén)，能夠?yàn)槌擎?zhèn)建設(shè)提供公共基礎(chǔ)設(shè)施，深化城鄉(xiāng)改革。合同作為工程各方行為規(guī)范，可為建設(shè)工程提供保障與依據(jù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合新版《建設(shè)工程施工合同》（簡(jiǎn)稱(chēng)《合同》），展開(kāi)合同審計(jì)，為項(xiàng)目實(shí)施提供優(yōu)越穩(wěn)定的環(huán)境。

一、新版建設(shè)施工合同審計(jì)的主要內(nèi)容

《建筑工程施工合同》作為政府發(fā)布的指導(dǎo)性文件，無(wú)強(qiáng)制使用要求，合同經(jīng)過(guò)3次修正，修正過(guò)程依賴(lài)于法律法規(guī)的完善，以免范本與現(xiàn)行法律沖突，適應(yīng)建筑項(xiàng)目多樣化管理模式和造價(jià)體制改革。主要內(nèi)容如下：

（1）合同協(xié)議書(shū)。該協(xié)議書(shū)是對(duì)合同約定內(nèi)容，合同當(dāng)事人達(dá)成一致下簽署的履約協(xié)議，為總綱性?xún)?nèi)容，作為獨(dú)立合同文件，簽訂協(xié)議后法律效力較高，與其他合同相比，其具有優(yōu)先解釋順序，屬于審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。在新版合同范本中，包含工程概況、簽約合同價(jià)、合同價(jià)格形式、合同工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、詞語(yǔ)含義、項(xiàng)目經(jīng)理、承諾、合同文件構(gòu)成等。

（2）專(zhuān)用合同條款。該條款作為補(bǔ)充條款，工程項(xiàng)目存在單件性、復(fù)雜性與多樣性特點(diǎn)，不能僅依賴(lài)通用條款覆蓋全部?jī)?nèi)容，需結(jié)合項(xiàng)目情況及未完善部分加以補(bǔ)充，約定專(zhuān)用合同條款。確定內(nèi)容需依據(jù)工程建設(shè)法律，結(jié)合實(shí)際情況明確合同細(xì)節(jié)，補(bǔ)充完善不適用條款。如，通用條款中，要求發(fā)包人及時(shí)支付工程款，支付金額、方式卻需要在專(zhuān)用條款中說(shuō)明，其法律效力超過(guò)通用條款，同樣為審計(jì)主要內(nèi)容。

（3）通用合同條款。該條款側(cè)重于通用合同內(nèi)容，解釋專(zhuān)業(yè)用語(yǔ)、處置問(wèn)題程序、權(quán)責(zé)義務(wù)等，依據(jù)法律法規(guī)，結(jié)合建筑工程經(jīng)驗(yàn)的共性?xún)?nèi)容總結(jié)，內(nèi)容較多，約定詳細(xì)。包含一般約定、發(fā)包人、承包人、工程質(zhì)量、材料設(shè)備、工期進(jìn)度、文明施工、計(jì)量支付、價(jià)格調(diào)整、索賠爭(zhēng)議、竣工結(jié)算、試驗(yàn)檢驗(yàn)、違約、保險(xiǎn)、不可抗力等。

（4）附件。該內(nèi)容有助于人員迅速了解合同信息，從舊版增加至11個(gè)內(nèi)容，與合同其他部分相輔相成。

二、新版建設(shè)施工合同審計(jì)要點(diǎn)

（一）工程承包范圍的審計(jì)

施工合同審計(jì)中，需充分理解和準(zhǔn)確把握合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，是指雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)條款，以確定簽訂合同對(duì)雙方利益的影響，審計(jì)專(zhuān)用條款中的工程范圍，確定權(quán)責(zé)義務(wù)關(guān)系。工程范圍審計(jì)包含建筑物數(shù)量、工程批準(zhǔn)文號(hào)、建筑面積、工程地址、結(jié)構(gòu)等；檢查驗(yàn)收內(nèi)部控制及安全性，交工驗(yàn)收需要以施工說(shuō)明、圖紙、規(guī)定、施工技術(shù)文件燈為參考，檢查合同雙方權(quán)責(zé)義務(wù)對(duì)等性，是否確定違約責(zé)任與協(xié)作條款。

（二）注意標(biāo)明開(kāi)工日期的成立標(biāo)志

項(xiàng)目開(kāi)工日期確定對(duì)工程認(rèn)定意義重大。一般標(biāo)明中，開(kāi)工日期多以監(jiān)理、發(fā)包方或是監(jiān)理出具開(kāi)工通知時(shí)間為主；施工許可日期和施工實(shí)際日期不同，以施工許可證為準(zhǔn)；開(kāi)工實(shí)際日期與約定日期不同，以開(kāi)工實(shí)際日期為主。

（三）注意工期順延的約定

工期并不絕對(duì)，施工中部分非承包人因素造成的工期延后，應(yīng)當(dāng)將工期順延，其條件為對(duì)承包人有力條款，需注意專(zhuān)用條款中對(duì)順延工期情況加以約定，將可能情況均考慮其中，避免發(fā)生延誤工期風(fēng)險(xiǎn)。在工期順延約定中，約定全套圖紙?zhí)峁┨讛?shù)、時(shí)間；約定開(kāi)工條件，以條件確定約定時(shí)間，包含三通一平時(shí)間、校驗(yàn)坐標(biāo)控制點(diǎn)和水準(zhǔn)點(diǎn)時(shí)間、辦理證件披肩時(shí)間等；承包人施工組織設(shè)計(jì)提供時(shí)間與確認(rèn)時(shí)間；撥付工程款方式、條件及時(shí)間；工程分包專(zhuān)業(yè)時(shí)間，該部分是否納入工期，約定總包合同工期；停水、停氣、停電需調(diào)查發(fā)生概率，記錄好發(fā)包人造成的停氣、停水、停電，作為延期依據(jù)等。以上內(nèi)容均應(yīng)當(dāng)納入工期順延約定中，做好審計(jì)工作。

（四）注意合同價(jià)款的確定方式

施工合同中，合同價(jià)款作為核心內(nèi)容，也是承包方和發(fā)包方履行合同，且實(shí)現(xiàn)交換的體現(xiàn)。在合同價(jià)款填寫(xiě)中，應(yīng)保證規(guī)范性，做到中標(biāo)人與招標(biāo)人根據(jù)中標(biāo)價(jià)簽訂合同，工程未實(shí)施招投標(biāo)，則在施工圖預(yù)算編制基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商確定。禁止含糊不清或模棱兩可，概算價(jià)、暫估價(jià)、暫定價(jià)均不能成為合同價(jià)款，依法招標(biāo)的工程需按照國(guó)家與省現(xiàn)行造價(jià)計(jì)價(jià)，避免當(dāng)事人高估冒算、互相串通，確定合同價(jià)款后，任何人不能擅自更改，也不能在合同外訂立不同于合同內(nèi)容的其他協(xié)議。除此之外，承接國(guó)外項(xiàng)目中，為避免業(yè)主損失較大，維護(hù)雙方正當(dāng)權(quán)益，合同中規(guī)定物價(jià)變化調(diào)整價(jià)格條款，采取調(diào)值公式展開(kāi)動(dòng)態(tài)結(jié)算。但是，如若公式中加入?yún)R率變化，中標(biāo)人卻對(duì)公式測(cè)算與分析有所忽略，則易出現(xiàn)匯率風(fēng)險(xiǎn)，承受較大損失。

在價(jià)款調(diào)整中，固定價(jià)格審計(jì)明確包死價(jià)種類(lèi)，可分為單價(jià)包死、總價(jià)包死與部分總價(jià)包死，避免履約出現(xiàn)爭(zhēng)議。固定價(jià)格需明確風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用與風(fēng)險(xiǎn)范圍計(jì)算方法，約定百分比系數(shù)，或是應(yīng)用絕對(duì)值算法，風(fēng)險(xiǎn)外的費(fèi)用約定調(diào)整方法，可調(diào)價(jià)格需確定可調(diào)總價(jià)還是可調(diào)單價(jià)。

三、新版建設(shè)施工合同審計(jì)優(yōu)化策略

（一）制定經(jīng)濟(jì)合同審核的內(nèi)控制度

經(jīng)濟(jì)合同管理不完善作為工程內(nèi)控失效的重要原因，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)完善和健全內(nèi)控制度，規(guī)范管理行為，確保內(nèi)控工作有效性。一是建立管理合同制度，根據(jù)《合同》范本要求，結(jié)合工程情況制定管理制度，從審查、簽訂至存檔等各個(gè)環(huán)節(jié)均加以規(guī)范，確定管理職能部門(mén)責(zé)任及崗位要求，保障經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作；二是建立聯(lián)審會(huì)簽制度。明確合同聯(lián)審會(huì)簽審核內(nèi)容、關(guān)鍵點(diǎn)、方法及會(huì)簽程序，在正式簽訂合同簽，要求通過(guò)監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門(mén)及科室，仔細(xì)審查合同合規(guī)合法性，且在審批合同表中簽署審核意見(jiàn)。并且，為規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，重要合同需聘請(qǐng)法律顧問(wèn)審核合同內(nèi)的法律條款，簽署意見(jiàn)，合同未經(jīng)審核，則不予辦理簽章手續(xù)；三是建立合同履約制度。明確履行合同流程，確定執(zhí)行部門(mén)人員責(zé)任，定期考核合同落實(shí)情況，將考核結(jié)果與人員績(jī)效相關(guān)聯(lián)。

（二）完善合同條款

合同條款作為雙方履約的規(guī)范，應(yīng)當(dāng)完善合同條款，明確雙方權(quán)責(zé)義務(wù)，從而保證施工順利進(jìn)行。重大合同文件審計(jì)中，可采取會(huì)議評(píng)審方式，主管部門(mén)負(fù)責(zé)主審，其他部門(mén)會(huì)簽的方式，承辦人起草合同，企業(yè)控制部展開(kāi)專(zhuān)門(mén)協(xié)商會(huì)議，征求法律顧問(wèn)與財(cái)務(wù)部意見(jiàn)，合同中使用《合同》范本，設(shè)轉(zhuǎn)款解釋合同術(shù)語(yǔ)、重要概念與特有詞匯。合同內(nèi)的日期、數(shù)字等，需確定是否包含本數(shù)，特殊的履約期限、質(zhì)量、數(shù)量要求，合同中應(yīng)特別明確。合同主要條款應(yīng)包含以下內(nèi)容：當(dāng)事人法定地質(zhì)、名稱(chēng)、代表人職務(wù)、姓名、標(biāo)的名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量數(shù)量、檢測(cè)方法、價(jià)款、履行方式、地點(diǎn)和期限、違約責(zé)任、爭(zhēng)議解決、訂立時(shí)間、必備條款、生效時(shí)間、聯(lián)系方式等。企業(yè)控制部需將合同證明材料、草本、簽署單等上交至相關(guān)部門(mén)，根據(jù)簽署單審查會(huì)簽，標(biāo)注出需修改的地方，完善合同條款。

（三）規(guī)范工程變更簽證

工程變更因素較多，不同成因需采取不同方法、角度處理變更風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范工程變更簽證，確定變更責(zé)任，有效落實(shí)變更簽證程序，維護(hù)工程參建方權(quán)益。一是提高人員素質(zhì)，建設(shè)單位需提高管理者職業(yè)道德與思想素質(zhì)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)施崗位淘汰制度，提高人員待遇，確?，F(xiàn)場(chǎng)管理人員素質(zhì)較高，加強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將現(xiàn)場(chǎng)管理者素質(zhì)作為常態(tài)化工作，打造責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)強(qiáng)的隊(duì)伍，落實(shí)監(jiān)督職能；二是規(guī)范變更簽證手續(xù)，確定規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)結(jié)算、施工技術(shù)等人員權(quán)責(zé)義務(wù)，按照國(guó)家法律，結(jié)合自身特點(diǎn)，建設(shè)單位需健全變更簽證制度，尤其是嚴(yán)格審批程序，可采取分級(jí)審批模式，按照變更金額確定管理層審批權(quán)限，對(duì)工程影響大，或是涉及金額多的簽證，需由設(shè)計(jì)單位組織各參見(jiàn)方論證，審批后實(shí)行；三是規(guī)范變更簽證，確保簽證公正客觀，做到原因明晰、日期準(zhǔn)確、簽字完整，建立責(zé)任追究與監(jiān)督檢查制度，事先加強(qiáng)圖紙與設(shè)計(jì)文件審核，在源頭上將變更次數(shù)減少或杜絕。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)施工合同審計(jì)，保證合同條款規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，以保證工程順利完工。此過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確工程承包范圍、開(kāi)工日期、工期順延約定、合同價(jià)款確定為審計(jì)要點(diǎn)，并采取制定經(jīng)濟(jì)合同審核的內(nèi)控制度、完善合同條款、規(guī)范工程變更簽證的方式，優(yōu)化合同審計(jì)管理，提高審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。