夏賽蓮
(湖南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院運(yùn)輸管理學(xué)院,湖南 長(zhǎng)沙 430132;中南大學(xué)商學(xué)院,湖南 長(zhǎng)沙 410083)
自20世紀(jì)70年代以來(lái),醫(yī)藥制造企業(yè)數(shù)量與日俱增,其制藥過(guò)程導(dǎo)致的污染問(wèn)題也隨之越來(lái)越嚴(yán)重,制藥產(chǎn)業(yè)已被列入環(huán)境污染最嚴(yán)重的十六大產(chǎn)業(yè)之一[1]。醫(yī)藥制造業(yè)給人們帶來(lái)福祉的同時(shí),要求其減少生產(chǎn)帶來(lái)的污染的呼聲也在不斷高漲。2017年環(huán)保部就曾提出:要實(shí)現(xiàn)我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)與生態(tài)文明平衡發(fā)展,就必須把醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息披露的問(wèn)題作為重點(diǎn)去研究,及時(shí)管控環(huán)境污染程度高、信息披露程度低的企業(yè)。
環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要包括環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益、環(huán)境成本和環(huán)境績(jī)效等內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式包括定期(年度、中期、季度)報(bào)告以及當(dāng)出現(xiàn)對(duì)上市公司產(chǎn)生重大影響情況下的臨時(shí)報(bào)告,環(huán)境信息公開是環(huán)境會(huì)計(jì)測(cè)量和評(píng)估的最終成果[2]。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是國(guó)家宏觀管理與運(yùn)作的基礎(chǔ),也是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的必要條件,使得利益相關(guān)者的決議計(jì)劃有相應(yīng)數(shù)據(jù)作為支撐。完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露,有利于倒逼醫(yī)藥制造企業(yè)重視聲譽(yù)和樹立正面形象,向政府、投資者、企業(yè)發(fā)出積極的信息,使醫(yī)藥制造企業(yè)真正做到發(fā)展不以污染環(huán)境為代價(jià),走綠色可持續(xù)發(fā)展道路。
A藥業(yè)公司屬于醫(yī)藥制造行業(yè),于20世紀(jì)90年代成立,共擁有32家子(分)公司。截至2020年3月,A藥業(yè)公司在中國(guó)百?gòu)?qiáng)大健康民營(yíng)企業(yè)中以330億元人民幣的市值排在第41位,是我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)中最具研發(fā)潛能的企業(yè)之一。公司建立了一套完整的包括開發(fā)、生產(chǎn)制造、物流轉(zhuǎn)移、結(jié)束使用在內(nèi)的封閉式責(zé)任體系,實(shí)現(xiàn)了主要產(chǎn)品的大規(guī)模出口,在40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有了較高的知名度。表1為A藥業(yè)公司2017—2019年的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)。
表1 2017—2019年A藥業(yè)公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)
從表1可以看出,A藥業(yè)公司經(jīng)濟(jì)總量在不斷擴(kuò)大,整體實(shí)力比較雄厚,但2019年?duì)I業(yè)收入和凈利潤(rùn)均呈現(xiàn)增速放緩的狀態(tài),尤其是凈利潤(rùn)出現(xiàn)同比大幅度下滑的情況。
通常情況下,判斷一個(gè)公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視程度,最直觀的指標(biāo)就是披露篇幅即環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露字?jǐn)?shù)。表2列示了A藥業(yè)公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露字?jǐn)?shù)情況。從表2可知,A藥業(yè)公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開的字?jǐn)?shù)在年度報(bào)告書中最少,在環(huán)境報(bào)告書中則最多。在公司年報(bào)中,2017年較2018年更全面完整地透露了有關(guān)環(huán)境情況,在對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況進(jìn)行討論與分析時(shí)提到了環(huán)保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。此外,2017年更多地統(tǒng)計(jì)并公開了環(huán)境影響評(píng)價(jià)的信息、環(huán)境保護(hù)緊急事態(tài)計(jì)劃和其他環(huán)境保護(hù)信息等。在2016年企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量最少,并且數(shù)據(jù)模糊,比如在重要事項(xiàng)中提到“COD排放量”為“0.4425千克/萬(wàn)瓶”的相對(duì)數(shù)值,但并沒(méi)有明確次年污染排放總量。
表2 A藥業(yè)公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露字?jǐn)?shù)(單位:個(gè))
A藥業(yè)公司在近三年的社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任研究報(bào)告中披露了如下信息:公司2018年投入環(huán)保費(fèi)用36400萬(wàn)元,2017年為24294萬(wàn)元,2016年為22032萬(wàn)元。2016年公司披露了六種提高資源利用效率的技術(shù)手段,并加入了環(huán)境行業(yè)協(xié)會(huì)。2018年和2017年總部都組織開展了對(duì)工作人員的環(huán)保培訓(xùn),并在各大媒體公開環(huán)境信息,采取了綠色辦公方式,在綠色辦公項(xiàng)目中公示了清潔生產(chǎn)、資源循環(huán)使用的環(huán)境信息。
在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中,有關(guān)環(huán)境信息的披露與其他報(bào)告相似度較高,比如環(huán)境的管理體系、體系的認(rèn)證、清潔生產(chǎn)審核、環(huán)保投入與培訓(xùn)、環(huán)境信息公開、綠色辦公等。但環(huán)境報(bào)告比其他報(bào)告能更全面、具體、有說(shuō)服力地披露環(huán)境信息。據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告顯示:2018年A藥業(yè)公司污染物項(xiàng)目累計(jì)監(jiān)測(cè)次數(shù)達(dá)2168次,廢棄物回收利用量281919.2噸,而2017年和2016年都沒(méi)有具體數(shù)據(jù)顯示,也沒(méi)有披露產(chǎn)業(yè)政策的復(fù)核情況;關(guān)于降低環(huán)境負(fù)荷,近三年的環(huán)境報(bào)告的相似之處是都對(duì)主要的物資消耗削減和污染物排放削減進(jìn)行了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)并制定了相應(yīng)削減措施。但2018年在2017年的基礎(chǔ)上還補(bǔ)充了廢物回收再利用、能源消耗與節(jié)能、應(yīng)對(duì)氣候問(wèn)題等內(nèi)容。
環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高首先表現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容中缺乏對(duì)未來(lái)環(huán)境成本的規(guī)劃。公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息都是以歷史性為主,對(duì)未來(lái)環(huán)境成本的規(guī)劃少、不明確。在披露環(huán)境目標(biāo)時(shí)都是針對(duì)本年已完成的情況,比如無(wú)環(huán)境事故、污染物排放100%達(dá)標(biāo)和隱患事故已100%整改,卻缺乏對(duì)來(lái)年的規(guī)劃。而且對(duì)本年目標(biāo),公司只提到“各子(分)公司均實(shí)現(xiàn)了公司制定的年度環(huán)保目標(biāo)”,卻沒(méi)有公示其具體實(shí)施情況,缺乏例證。
其次,公司在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)對(duì)重要數(shù)據(jù)的缺失情況沒(méi)有給出合理解釋。特別是在近3年年報(bào)中的重要事項(xiàng)部分,部分子(分)公司沒(méi)有公布其核定的排放總量,也沒(méi)有說(shuō)明原因,披露比較隨意。如表3中A藥業(yè)公司2016—2018年各類污染物排放總量中部分?jǐn)?shù)據(jù)缺失。
表3 A藥業(yè)公司2016—2018年污染物排放總量(單位:噸)
進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露,揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況,是治理環(huán)境問(wèn)題的必然要求,也是企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。然而很多公司把環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露看作一個(gè)可自由選擇是否回答的附加題,往往只愿意披露對(duì)公司利好的環(huán)境信息。A藥業(yè)公司的環(huán)境信息披露內(nèi)容主要是列舉所獲得的環(huán)保榮譽(yù)、制定的多項(xiàng)內(nèi)部環(huán)境管理制度、舉辦過(guò)的與環(huán)保有關(guān)的回憶與活動(dòng)等等。而對(duì)公司不利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露少,比如缺乏對(duì)制藥廠周圍的民眾意見(jiàn)、政務(wù)建議、環(huán)保組織意見(jiàn)的公示,而公示群眾意見(jiàn)可以對(duì)同行業(yè)中的其他企業(yè)發(fā)展起到借鑒作用,因而其顯然非常重要。
A藥業(yè)公司在公開環(huán)境信息的過(guò)程中一直處于被動(dòng)狀態(tài),往往在強(qiáng)制性要求下公開信息,極少主動(dòng)公開披露,且在公開信息時(shí)披露的定量信息不足。2018年1月1日起《環(huán)境保護(hù)稅法》的實(shí)施,給A藥業(yè)公司帶來(lái)了環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)。這一年,因存在惡臭氣體排放超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題,公司被主管部門責(zé)令改正并處以共計(jì)40萬(wàn)元的罰款。因而,公司不得不在當(dāng)年環(huán)境報(bào)告中披露了廢氣排放量及削減措施等內(nèi)容,并公示了廢氣處理情況。但是,其在2019年企業(yè)年報(bào)中又對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行了縮減。
披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是投資者、債權(quán)人等環(huán)境會(huì)計(jì)信息利害關(guān)系人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù),也是企業(yè)內(nèi)部管理和自身發(fā)展的需要。企業(yè)尤其是一些環(huán)境敏感性行業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并獲利的同時(shí)也對(duì)環(huán)境造成了一定程度的破壞,因此按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則,這些企業(yè)應(yīng)對(duì)所耗費(fèi)的資源和破壞的生態(tài)環(huán)境承擔(dān)相應(yīng)的代價(jià)。代價(jià)總是讓人不愿意接受,因此幾乎沒(méi)有企業(yè)會(huì)樂(lè)意主動(dòng)向社會(huì)揭示因破壞生態(tài)環(huán)境而增加的支出[3]。此外,環(huán)境會(huì)計(jì)信息也存在計(jì)量和估計(jì)困難的問(wèn)題,其采集成本高。如果披露后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,則企業(yè)可能會(huì)遭受監(jiān)管部門譴責(zé)并被處以罰款,如此代價(jià)很大。因此,在沒(méi)有相應(yīng)法律約束的情況下,企業(yè)往往不愿意主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
A藥業(yè)公司缺乏完善的內(nèi)部治理機(jī)制,這主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。首先,公司獨(dú)立董事及監(jiān)事成員數(shù)量有限,無(wú)法起到充分監(jiān)督的作用。2016—2018年期間A藥業(yè)公司董事會(huì)共9位成員,其中獨(dú)立董事3人,這僅僅符合要求獨(dú)立董事人數(shù)不得少于3人且不得少于董事會(huì)人數(shù)的1/3的最低標(biāo)準(zhǔn)。此外,無(wú)獨(dú)立監(jiān)事人員,因而在公司事務(wù)處理上很難監(jiān)督公司治理層的工作。其次,公司沒(méi)有將環(huán)境效益與員工考核掛鉤。雖然公司每年會(huì)對(duì)員工進(jìn)行環(huán)保教育和培訓(xùn),但沒(méi)有把環(huán)境績(jī)效與對(duì)員工的考核聯(lián)系起來(lái)。只有當(dāng)環(huán)境保護(hù)要求關(guān)系到每位員工的切身利益,才會(huì)真正引起所有人特別是治理層的重視。
我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露立法方面還比較落后,目前沒(méi)有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定,現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)各項(xiàng)制度中包含企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容的比例也不高,使得監(jiān)管部門執(zhí)行難度加大。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面,只在中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說(shuō)明書》中有兩處涉及環(huán)保問(wèn)題。此外,審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)也沒(méi)有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的工作作出強(qiáng)制性規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作重心都在審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息上,對(duì)審計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息的披露不重視。
研究表明,高層管理承諾、環(huán)境戰(zhàn)略和環(huán)境意識(shí)可以持續(xù)提高環(huán)境信息披露質(zhì)量[4],其對(duì)環(huán)境管理的進(jìn)行有著積極鞭策作用,而環(huán)境管理又能倒逼企業(yè)提高企業(yè)的環(huán)境信息披露自覺(jué)性與主動(dòng)性。環(huán)境治理水平高的企業(yè)容易獲得更多經(jīng)濟(jì)資源,如更大的政府支持、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等。所以,企業(yè)應(yīng)積極跟蹤環(huán)境會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù),及時(shí)記錄整理,使披露環(huán)境信息時(shí)定性信息和定量信息相協(xié)調(diào)。公司應(yīng)把環(huán)境績(jī)效按比例加入員工工資的核算標(biāo)準(zhǔn),當(dāng)環(huán)境會(huì)計(jì)跟員工自身利益掛鉤的時(shí)候,員工必會(huì)重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息。應(yīng)重視對(duì)公司發(fā)展環(huán)境管理會(huì)計(jì)的教育引導(dǎo),增加環(huán)保教育培訓(xùn)和考核的次數(shù),使公司相關(guān)人員合理控制環(huán)境會(huì)計(jì)這個(gè)掌風(fēng)舵。
高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以幫助公司樹立良好的聲譽(yù),提高生產(chǎn)效率,從而降低公司的交易成本和分配沖突。因此,公司應(yīng)擴(kuò)大獨(dú)立董事的人才隊(duì)伍,提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露水準(zhǔn)。調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事工作的積極性,加強(qiáng)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的監(jiān)督,如若發(fā)現(xiàn)公司有環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)事項(xiàng)并經(jīng)調(diào)查核實(shí),可對(duì)獨(dú)立董事給予經(jīng)濟(jì)激勵(lì)和精神激勵(lì),讓獨(dú)立董事嚴(yán)格監(jiān)督審查企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況。公司應(yīng)積極編寫環(huán)境會(huì)計(jì)定時(shí)和臨時(shí)報(bào)告,使治理層和管理層心中有數(shù),更加有效地節(jié)約使用資源,讓污染物排放控制在合理合規(guī)范圍內(nèi)。此外,公司還要重視對(duì)環(huán)境成本管理的問(wèn)題,環(huán)境技術(shù)部門、高層管理者和環(huán)境會(huì)計(jì)人員都應(yīng)投入管控環(huán)境成本的工作中來(lái)。如運(yùn)用作業(yè)成本法,開展對(duì)不同生產(chǎn)線操作單元的研究和分析,把握企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)的具體情況,并推算出間接費(fèi)用,量化環(huán)境信息,提高企業(yè)信息披露質(zhì)量[5]。
基于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意愿低的現(xiàn)狀,國(guó)家要充分利用法律的強(qiáng)制性,以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用、規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式,讓企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有法可依、有法必依。醫(yī)藥制造行業(yè)被認(rèn)為是高污染、高能耗行業(yè),存在材料投入量大、投入產(chǎn)出比低、布局分散、污染嚴(yán)重的問(wèn)題。政府部門要充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”信息技術(shù)和區(qū)塊鏈大數(shù)據(jù)平臺(tái),瞄準(zhǔn)方向,精準(zhǔn)施策,重視對(duì)政府相關(guān)監(jiān)督人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露知識(shí)的培訓(xùn),加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳、教育及監(jiān)督;會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu),也應(yīng)提高審計(jì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的專業(yè)能力,達(dá)到高質(zhì)量高效率檢索環(huán)境會(huì)計(jì)信息的要求。只有多方共同發(fā)力,多措并舉,才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管全覆蓋。