新個(gè)稅法下高校教師年終獎(jiǎng)金稅收籌劃及實(shí)務(wù)操作

張蓉

摘要：黨的十八大以來(lái)，習(xí)近平總書(shū)記把科教興國(guó)、人才強(qiáng)國(guó)和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略放在國(guó)家發(fā)展的核心位置，高度重視人才，重視科技。通過(guò)高層次人才隊(duì)伍的建設(shè)，高校教師已經(jīng)成為我國(guó)規(guī)模較大、素質(zhì)較高、學(xué)科領(lǐng)域涵蓋最全的專業(yè)技術(shù)人才隊(duì)伍。高校教師收入水平可以作為社會(huì)人才競(jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)。國(guó)家稅務(wù)總局明確提出將高校教師作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)，所以應(yīng)根據(jù)最新的個(gè)人所得稅政策對(duì)高校教師一次性發(fā)放的綜合收入進(jìn)行稅收籌劃，尊重人才，關(guān)心人才，減輕高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：高校教師；收入；個(gè)人所得稅

引言

黨的十九大報(bào)告指出，要“培養(yǎng)造就一大批具有國(guó)際水平的戰(zhàn)略科技人才、科技領(lǐng)軍人才、青年科技人才和高水平創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)”。而高等學(xué)校就是高層次人才的匯聚地，名校加高薪形成新的人才流動(dòng)與聚集點(diǎn)。而全年一次性獎(jiǎng)金作為高?？己私處熞荒陙?lái)取得的科研成果、實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目、教學(xué)業(yè)績(jī)及論文，著作出版等的重要環(huán)節(jié)，因此做好新個(gè)稅法下高校教師年終獎(jiǎng)金稅收籌劃尤為重要，有利于實(shí)現(xiàn)教師收入利益最大化，更好地激發(fā)教師們的工作效率。

一、高校教師年終獎(jiǎng)的界定及核算

此處“全年一次性獎(jiǎng)金”，并不僅僅指在年終發(fā)的獎(jiǎng)金。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件，“全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。”

注意：

1.年應(yīng)納稅所得額=年收入-基本扣除-三險(xiǎn)一金-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除

2.全年一次性年終獎(jiǎng)=年收入*30%

3.工資薪金額=年應(yīng)納稅所得額-全年一次性年終獎(jiǎng)

4.稅額C=年終獎(jiǎng)最小額對(duì)應(yīng)稅額+綜合所得最大額對(duì)應(yīng)稅額

因此，高校發(fā)放的年終獎(jiǎng)、第13個(gè)月工資、科研成果獎(jiǎng)勵(lì)、教學(xué)成果獎(jiǎng)勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資等，只要是一次起計(jì)算發(fā)放、統(tǒng)一作為全年一次性獎(jiǎng)金申報(bào)的，都可以享受年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能享受一次。由此歸類，可以對(duì)高校教師一次性發(fā)放的綜合收入進(jìn)行稅收籌劃，合理避稅，繞開(kāi)“納稅盲區(qū)”切實(shí)提高高校教師的實(shí)際收入。

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金等多項(xiàng)個(gè)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行明確，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡(jiǎn)稱月度稅表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。但自2022年1月1日起，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。該政策設(shè)置了三年緩過(guò)渡期，其間的年終獎(jiǎng)可單獨(dú)計(jì)稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)稅，由納稅人自行選擇。

二、年終獎(jiǎng)發(fā)放個(gè)稅測(cè)算

針對(duì)新個(gè)稅法的規(guī)定，對(duì)于高校教師從單位取得的全年收入，如何分解為年終獎(jiǎng)和剩余工資是稅收籌劃的關(guān)鍵。由于工資和年終獎(jiǎng)均采用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法，在一個(gè)既定的收入總額內(nèi)，工資、年終獎(jiǎng)之間的變動(dòng)涉及各自的稅率變動(dòng)。為確定在既定收入總額下能夠使個(gè)人所得稅稅負(fù)最低，按照全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放占年收入的30%，只考慮基本扣除費(fèi)用6萬(wàn)元，專項(xiàng)扣除及專項(xiàng)附加扣除暫不考慮，收入階梯按2萬(wàn)元依次遞增。

分三種方法對(duì)比年終獎(jiǎng)發(fā)放方式不同對(duì)應(yīng)的個(gè)稅差異：

方案1：全年一次性獎(jiǎng)金占年收入30%的情況下，年終獎(jiǎng)全部計(jì)入綜合所得的稅額；

方案2：全年一次性獎(jiǎng)金占年收入30%的情況下，年終獎(jiǎng)與工資分開(kāi)結(jié)算，不并入當(dāng)年綜合所得（在2021年12月31日前適用）；

方案3：根據(jù)年收入及個(gè)人所得稅稅率表，優(yōu)化分配年終獎(jiǎng)臨界值和工資發(fā)放額（見(jiàn)表1）。

通過(guò)對(duì)比，我們發(fā)現(xiàn)，方案3能使個(gè)人所得稅的稅負(fù)達(dá)到最低點(diǎn)，即在既定的年應(yīng)納稅所得額下，優(yōu)化分配年終獎(jiǎng)和工資的發(fā)放數(shù)額，可以使得個(gè)人所得稅稅額達(dá)到最優(yōu)。

三、年終獎(jiǎng)發(fā)放的優(yōu)化方案結(jié)論

根據(jù)我們的測(cè)算結(jié)果（表1），建議高校根據(jù)員工的年應(yīng)納稅所得額，按照以下區(qū)間，合理發(fā)放年終獎(jiǎng)，使個(gè)人所得稅稅負(fù)達(dá)到最小：

1.年應(yīng)納稅所得額<3.6萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)應(yīng)與工資薪金分開(kāi)計(jì)算發(fā)放；

2. 3.6萬(wàn)元≤年應(yīng)納稅所得額<20萬(wàn)元時(shí)，年終獎(jiǎng)建議選擇不超過(guò)3.6萬(wàn)元的發(fā)放金額；

3. 20萬(wàn)元≤年應(yīng)納稅所得額<64萬(wàn)元時(shí)，年終獎(jiǎng)建議選擇不超過(guò)14.4萬(wàn)元的發(fā)放金額；

4. 94萬(wàn)元≤年應(yīng)納稅所得額時(shí)，年終獎(jiǎng)建議選擇不超過(guò)30萬(wàn)元的發(fā)放金額。

一般說(shuō)來(lái)，不同收入的高校教職工在選擇計(jì)稅方式前，最好先清除全年能享受的個(gè)稅扣除額，根據(jù)自己的收入情況和各項(xiàng)扣除變化情況，測(cè)算最近的計(jì)稅方式，合理規(guī)避個(gè)人所得稅。對(duì)于中低收入者而言，全年綜合收入較低，可以充分利用基本減除費(fèi)用、個(gè)人負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”和六大專項(xiàng)附加扣除，將年終獎(jiǎng)的份額減少。對(duì)于高收入者來(lái)說(shuō)，基本減除費(fèi)用、個(gè)人負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”和六大專項(xiàng)附加扣除不能滿足避稅需求，單獨(dú)計(jì)稅更劃算。但同時(shí)單獨(dú)計(jì)稅要注意臨界點(diǎn)的問(wèn)題，在臨界點(diǎn)會(huì)存在年終獎(jiǎng)多發(fā)1元錢(qián)、稅后所得更低的情況，因此發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)避開(kāi)年終獎(jiǎng)無(wú)效區(qū)間（見(jiàn)表2）。

四、結(jié)語(yǔ)

高校教師的年終獎(jiǎng)金，高校內(nèi)的相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)根據(jù)教職工實(shí)際收入情況，設(shè)計(jì)合理、合法的稅收籌劃方案，靈活地運(yùn)用多種稅收籌劃政策，讓高校教師獲得最大的稅后收入，把教師的個(gè)人利益和學(xué)校的整體利益相結(jié)合，重視人才，尊重人才為人才提供便利的條件，才能調(diào)動(dòng)人才群體的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)高校人才整體效應(yīng)的最大化?！?/p>

作者簡(jiǎn)介：張 蓉（1983—），女，河北人，學(xué)歷：研究生，職稱：中級(jí)，單位：四川師范大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處。