關于新收入準則會計計量的反思探索

王瑾

摘要：對于收入確認而言，其最基本的任務就是核對會計事項并進行賬簿的認定。這一方面的任務，不僅涉及會計信息質(zhì)量問題，還會影響企業(yè)的利害關系，進而影響其今后發(fā)展。基于這一現(xiàn)狀，財政部對收入準則進行了科學的調(diào)整。本文將針對新收入準則會計計量進行反思探索。

關鍵詞：會計信息質(zhì)量；新收入準則；會計計量

引言

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，為滿足社會發(fā)展的需求，我國政府制定了新的收入準則，即《企業(yè)會計準則第 14 號—收入》。在該規(guī)定中，關于會計計量、收入計量的關鍵點等進行了新的修訂，這些措施的改進不僅提升了企業(yè)相關工作的管理效率，也為會計人員提出了新挑戰(zhàn)，接下來將針對這一內(nèi)容進行討論。

一、關于會計計量

有關會計計量，就是通過量度單位的使用，考核經(jīng)濟業(yè)務的過程，在這一期間可以借助貨幣也可以是其他的量度單位。在該過程中，存在一個顯著的特征，即以數(shù)量關系為標準，來確定不同事物間的關系。這其中比較關鍵的問題有兩個，其一是選擇計量屬性；其二是確定計量單位。其所計量的內(nèi)容有很多，例如收入、成本、損益等，在其中，以盈虧決定、資產(chǎn)計價作為關鍵。

二、收入計量的基本關鍵點

1.可變對價

有關于可變對價，其一般應用在銷售合同、協(xié)議中，其所指代的意思是約定對價是可以改變的，例如調(diào)整一下回扣、抵免、罰款等，就可以使約定對價產(chǎn)生改變。針對這一問題，新收入準則有如下規(guī)定，即對于合同中提及可變對價的，企業(yè)在敲定估計數(shù)時，一般考慮期望值、或可能性比較大的值，同時含有該對價交易價格，要求其小于不回轉(zhuǎn)金額。按照上述規(guī)定，企業(yè)在確認收入時可以從這幾點入手。首先，對于交易價格計量方面，其數(shù)目應該是排去可變因素后的可變對價，其處理標準是就低不就高。其次，對于評估收入金額方面，處理的標準是少計原則，盡可能預估可以達到的金額計量。如果有一部分收入已經(jīng)確認，要進一步確定可能出現(xiàn)重大回轉(zhuǎn)的金額，并對這一數(shù)據(jù)進行對應處理。然后，對于確定計量金額方面，該情況的處理背景就是，幾乎可以肯定不會出現(xiàn)重大回轉(zhuǎn)，但與此同時還要思考收入回轉(zhuǎn)的概率。

2.客戶支付非現(xiàn)金對價

隨著科技的發(fā)展，支付非現(xiàn)金對價的情況時有發(fā)生，針對這一情況，新收入準則給出了新的處理規(guī)定，即相關機構(gòu)在確定交易價格時，需要考慮的是非現(xiàn)金公允價值。當該公允價值無法確定時，有關于交易價格的確定，則參考單獨售價。當非現(xiàn)金公允價值出現(xiàn)變化且引起該變化的原因不是對價形式時，對于這一價值的確定可以依據(jù)可變對價。在這期間，有關于入賬金額的敲定，應該選擇非現(xiàn)金公允價值而不是銷售價值，也不是公允價值。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因是，這些商品對于售賣方而言，已經(jīng)賣出去了，屬于已讓渡資產(chǎn)，其獲得的回報是資產(chǎn)；對于客戶而言，其已經(jīng)支付了對應的非現(xiàn)金對價，這些商品就屬于已取得資產(chǎn)。

3.合同中存在重大融資成分

有關于重大融資概念的確定，是指在進行商品銷售的時候，所采用的價款收取方式是延期收款，其本質(zhì)就是擁有一定的融資性質(zhì)，就例如分期收款銷售。針對這一情況，新收入準則給出了對應的處理原則。首先，有關于交易價格的確定，企業(yè)需要參考的數(shù)據(jù)是應付金額，即客戶應當支付的現(xiàn)金數(shù)目。其次，當客戶實際支付金額不滿足應付金額時，針對這一差價，就要進行對應的貸款處理，也就是對該差額應用利率法進行操作，進而生成對應的利息。然后，關于進行融資處理還有一定的條件約束，從合同生效開始記時間，如果客戶付款時間與企業(yè)預估時間之間的差值不足一年，重大融資是不存在的。

4.應付客戶對價

有關于應付客戶對價，其實施的主體是企業(yè)或者是第三方，其采取的操作是沖減交易價格，使用的數(shù)據(jù)是應付對價，而關于采取該操作的時間節(jié)點則是實際收入與支付進行對比時，在這一時間段，可以進行沖減當期收入操作。關于可以進行該操作的對象，除了有明確規(guī)定的商品外均可。在該項規(guī)定中，當銷售方進行銷售時，需要為購買方提供服務，促使自己售賣的商品以及合同中聲明的商品都歸客戶所有，這一期間，企業(yè)要注意自己售賣的商品與其他的商品要一同進行，不可以單獨操作，而有關于這一過程中重大服務金額，在處理時所采取的形式是沖減項。同時，有關于沖減節(jié)點的確定，其所選擇的對象有兩個，其一是確認收入的時間；其二是應付客戶對價的時間。

三、新收入確認準則執(zhí)行

1.合同識別

關于合同，由于自身形式的不同其可以分為很多類，比如形式比較隨意的口頭合同、形式比較嚴謹?shù)臅婧贤?、以及默認合同等。雖然合同的種類很多，但其有幾點是必須要滿足的，即該合同必須具備法律效力，必須擁有商業(yè)實質(zhì)，必須得到雙方認可，否則該合同屬于無效合同，沒有任何的商業(yè)價值。對此，進行合同識別操作是很重要的，該操作的起點就是開展合同計量，即識別合同中的條款，進而獲得相應的對價。當企業(yè)與客戶簽訂合同時，要對合同進行認真識別，一旦其不滿足上述要求，企業(yè)要持續(xù)評估，直到該合同滿足條件。在合同識別中，有一點是比較困難的，即收回價款可能性。例如，有甲、乙兩個公司進行合同簽訂，在該合同中標明的價格是100萬元，合同的內(nèi)容有關于商業(yè)地產(chǎn)銷售，在合同起效之時，乙向甲支付10萬元，該金額不予退回；在合同中，甲收取定金，且未來還可以收到本金及利息，滿足合同成立標準。

2.識別履約義務

對于企業(yè)而言，履約義務是很重要的，其是確認收入的關鍵問題。這一問題，在新收入準則中也有所涉及。有關于履約義務，該準則第二章第九條是這樣聲明的，履約義務是在合同中注明的承諾，對于該承諾，實施方是企業(yè)，受益方是客戶，承諾的作用是明確區(qū)分商品。此外，該義務還包括企業(yè)公布的政策、聲明等，因為這些內(nèi)容使客戶對企業(yè)產(chǎn)生了合理預期。為此，在新收入準則中，對于企業(yè)而言，在進行義務識別時，要學會換位思考，要了解自身識別履約義務的標志，是買方獲得商品控制權(quán)，要以客戶收入確認節(jié)點為準。

四、制度與經(jīng)濟后果的分析

1.收入會計監(jiān)管方面

有關于收入會計監(jiān)管方面，可以從以下幾個角度進行分析。第一點針對企業(yè)內(nèi)部而言，該方面的會計監(jiān)管，可以對收入核算以及銷售合同等進行監(jiān)督。對于這一方面的內(nèi)容，相關部門發(fā)布了對應的管理條例，就比如有關于企業(yè)內(nèi)部指引提出了這樣的要求，首先，關于合同管理，企業(yè)要加大力度；其次，關于合同管理部門，要確立專門的部門；然后，對于合同各個環(huán)節(jié)的進行，要符合對應的程序要求。第二點從政策角度出發(fā)，在新收入準則中，對于收入確認內(nèi)容提出了明確要求，即合同生效有一定的標志，要出現(xiàn)合同各方已批準字樣。該規(guī)定的出現(xiàn)，有利于推進合同審批管理工作的落實，尤其是加強對口頭協(xié)議的管理，這些協(xié)議只有經(jīng)過審批才會生效，才可以進行后期的確認工作。在管理收入核算時，如果在一段時間內(nèi)，公司與相同客戶簽署了許多個文件，且這些文件滿足對應要求，那么這些合同在進行會計操作時，可以當作一份進行處理。此外，針對合同變更也提出了規(guī)定?？傊柚@一原則的應用，可以更好地實現(xiàn)會計監(jiān)管，便于規(guī)范合同以及管理收入。

2.收入會計核算及其會計信息質(zhì)量方面

關于收入會計核算以及會計信息質(zhì)量方面，有以下幾點需要注意。第一點，對于收入確認標志而言，其一般出現(xiàn)“客戶取得商品控制權(quán)”，就意味著該事件成功了，相比原來標準中關于標志的內(nèi)容，如以“商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移”為標志，如今的收入確認標志更加明確具體，也為會計確認提供了充足的依據(jù)。該項規(guī)定的提出，在一定意義上，使會計判斷更加準確，降低了處理人員的自由裁量權(quán)，比如企業(yè)、會計人員等，改善了收入信息一致性。第二點，關于確認收入角度而言，可以從商品控制權(quán)角度出發(fā)，有利于客戶確認商品，使該過程更加清晰明了，也在商品確認時點上，統(tǒng)一了企業(yè)與客戶的行為，減少了由于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移標志帶來問題的出現(xiàn)，進而降低了存在賬外商品出現(xiàn)的幾率，有利于改善采購會計信息，最終增加全社會收入。

3.收入確認經(jīng)濟后果分析

基于上文所述，可以了解到關于收入確認而言，其關鍵點是收入時點。對于這一方面，關于權(quán)責發(fā)生制方面，時點代表的是實現(xiàn)收入的節(jié)點；關于商品控制權(quán)方面，其代表著收入實現(xiàn)的時點。一般而言，如果從銷售方出發(fā)，經(jīng)常會缺失商品所有權(quán)時間。有關于收入確認時間的問題，雖然表面上像是認定時間問題，實際上是認定內(nèi)容界定問題，其會影響到買賣雙方的商品購銷問題，還會影響二者的債權(quán)債務關系，進而作用到企業(yè)利害關系。具體而言，其一，對雙方的風險與報酬進行考慮，收入確認所涉及的內(nèi)容，包括商品控制權(quán)以及由此而生的風險與報酬；其二，針對企業(yè)管理當局，收入確認對考核很重要，包括收入、獲利、業(yè)績等多方面內(nèi)容。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著新收入準則的出現(xiàn)，為有關部門工作的進行提出了新任務，特別是涉及會計核算的部門。在上文中，首先就新收入準則的修改內(nèi)容進行了細致分析，主要針對收入計量的基本關鍵點方面，對可變對價、應付客戶對價等內(nèi)容加以清晰描述，為有關人員后續(xù)工作的開展打下了良好基礎。其次還探究了對應的新準則執(zhí)行措施，這一點涉及合同識別、履約義務識別兩方面。最后，進一步分析了該原則中出現(xiàn)的新制度，以及該制度會帶來的經(jīng)濟后果，比如在收入會計監(jiān)管方面就給出了新制度，有利于企業(yè)合同的規(guī)范，以及相應收入管理工作的順利進行?！?/p>

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