基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)施行新政府會(huì)計(jì)制度的思考

馬盼盼

摘要：本文在分析新舊政府會(huì)計(jì)制度差異的基礎(chǔ)上，對(duì)固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備和疫苗管理等資產(chǎn)方面做了一些闡述，由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)管理的缺失，以及財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能的不足等，并針對(duì)問題提出了一些參考性的建議。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu);財(cái)務(wù)管理

自2019年1月1日開始實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表》以來，我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理等各方面也深受其影響，特別是對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能的要求。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)屬于公益性服務(wù)機(jī)構(gòu)，在充分利用發(fā)揮財(cái)政資金最大效力的同時(shí)，又要與時(shí)俱進(jìn)像企業(yè)一樣盈利創(chuàng)收，這樣特殊性質(zhì)的事業(yè)單位就更加需要有與之相契合的制度加以支持。新政府會(huì)計(jì)制度的這個(gè)創(chuàng)舉，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。

一、新政府會(huì)計(jì)制度與基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)現(xiàn)行制度的差異

目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)缺乏預(yù)算會(huì)計(jì)核算，主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為主。而新政府會(huì)計(jì)制度核心是實(shí)行雙功能性、雙基礎(chǔ)性、雙報(bào)告性的會(huì)計(jì)核算體系，這就非常考驗(yàn)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)需采用“雙分錄”模式進(jìn)行平行記賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則形成財(cái)務(wù)報(bào)告，由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)屬于事業(yè)單位性質(zhì)，無法完全實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而新政府會(huì)計(jì)制度則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分別實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，這就要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)新制度要求，開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)做到既適度分離又相互銜接，這樣的會(huì)計(jì)核算模式將越來越向企業(yè)靠攏，更加有利于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)核算管理的科學(xué)性和實(shí)用性。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的管理要求

（一）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的管理要求。因基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)截止2018年12月31日未對(duì)本單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷，造成固定資產(chǎn)凈值虛增，導(dǎo)致賬實(shí)不符，違背實(shí)質(zhì)重于形式的原則?；谛抡畷?huì)計(jì)制度要求，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)需通過追溯調(diào)整法補(bǔ)提以前年度的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，這就要求基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，同時(shí)借助信息化手段管理，通過資產(chǎn)云系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行重新登記分類，并重新計(jì)算補(bǔ)提以前年度折舊攤銷，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，同時(shí)取消了固定基金和非財(cái)政資本性支出科目，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)將原固定基金科目歸集到累計(jì)盈余科目。2019年1月1日?qǐng)?zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度起，將固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷按月納入單位的成本費(fèi)用范疇，從而使成本管理有了更加精細(xì)的考量，由此可以更加真實(shí)反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的盈虧狀況。

（二）對(duì)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)也作了新的調(diào)整，要求定期進(jìn)行清理，針對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)新政府會(huì)計(jì)制度增設(shè)了應(yīng)收在院病人醫(yī)療款，又由于應(yīng)收在院病人醫(yī)療款收回的可能性極低，所以對(duì)未按“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采取除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款之外的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額按比例補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，而對(duì)“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)則采取除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款外的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額按比例補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。由此為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管控提供了有力的保障。

（三）對(duì)疫苗管理的要求。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)疫苗的分類管理口徑不一，有的作為衛(wèi)生材料管理，有的作為藥品管理，無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)對(duì)疫苗收支情況。新政府會(huì)計(jì)制度在“庫存物品、事業(yè)收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”的西藥科目下增設(shè)了“疫苗”科目，把疫苗像西藥一樣來管理，突顯了疫苗作為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)主要業(yè)務(wù)之一的重要性，更加真實(shí)反映疫苗的進(jìn)、銷、存和收入支出情況，強(qiáng)化了對(duì)疫苗的管理，為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策提供可靠依據(jù)。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度中面臨的問題

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作不夠重視。大多數(shù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)并沒有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作實(shí)效性不強(qiáng)，降低了財(cái)務(wù)管理工作的效率水平。目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)大多以核算中心模式在運(yùn)作，大多數(shù)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)都是醫(yī)務(wù)人員出身，會(huì)簡(jiǎn)單地認(rèn)為財(cái)務(wù)就是報(bào)賬、付款、發(fā)工資這些基礎(chǔ)性的工作，更多地依托于核算中心的結(jié)算功能，導(dǎo)致基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)自身財(cái)務(wù)工作的統(tǒng)籌規(guī)劃管理，財(cái)務(wù)管理就淪為無組織的散漫管理，無法跟上改革的步伐，更談不上創(chuàng)新，這種淺薄的意識(shí)將直接影響到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作效率始終低下而不被重視。

（二）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)專業(yè)水平不足。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)工作環(huán)境較為寬松，普遍導(dǎo)致工作人員缺乏積極主動(dòng)性來提升自身專業(yè)知識(shí)技能水平，而財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平也存在參差不齊的現(xiàn)象。由此導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員只會(huì)按照上級(jí)指示按部就班做好基礎(chǔ)工作，對(duì)于財(cái)務(wù)工作只流于表面，沒有更多的心思放在如何加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理建設(shè)，更不會(huì)有人對(duì)此提出創(chuàng)新性的建議和策略。而新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施，要求財(cái)務(wù)人員在本崗位領(lǐng)域有更強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理有更有效、更精細(xì)化的職業(yè)判斷。這些對(duì)于非專業(yè)的財(cái)務(wù)部門人員來說就有了一定的困難，特別是對(duì)于那些偏遠(yuǎn)地區(qū)的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說，本身配備的人員就嚴(yán)重不足，一人身兼數(shù)職，而財(cái)務(wù)工作也是由醫(yī)務(wù)人員兼職完成，就更加無法從根本上理解新政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)信息化水平有待提高。隨著信息化時(shí)代的到來，各種手機(jī)APP和電腦系統(tǒng)軟件無不滲透到工作的方方面面。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，離不開相應(yīng)財(cái)務(wù)軟件的支持，各項(xiàng)工作都有與之匹配的軟件，會(huì)計(jì)常用的用友軟件、固定資產(chǎn)系統(tǒng)，還有各類財(cái)政報(bào)告系統(tǒng)，針對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)方面的還有疫苗管理系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)等，雖然這些軟件系統(tǒng)給日常工作帶來了便利，但是更加精細(xì)化的管理工作，帶來的是更加龐大繁雜的工作量，在數(shù)據(jù)采集時(shí)，由于各個(gè)系統(tǒng)之間無法相互應(yīng)用提取數(shù)據(jù)，還是需要人工采集，這就無形之中增加了工作人員的負(fù)擔(dān)和壓力，同時(shí)降低了財(cái)務(wù)工作的效率。由此可見，各種信息化系統(tǒng)不能交互使用帶來的后遺癥真的不容小覷。

（四）收入支出歸集方面的問題。新政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置“事業(yè)收入”科目下分設(shè)醫(yī)療和公共衛(wèi)生收入科目，在實(shí)務(wù)操作中并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)口徑來界定醫(yī)療收入和公共衛(wèi)生收入，只是籠統(tǒng)地將醫(yī)院門診和住院收入計(jì)入醫(yī)療收入，而將體檢之類的收入計(jì)入公共衛(wèi)生收入，從而導(dǎo)致收入不均衡現(xiàn)象。而在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目下設(shè)置醫(yī)療費(fèi)用和公共衛(wèi)生費(fèi)用，但是公共衛(wèi)生費(fèi)用下沒有設(shè)“計(jì)提專用基金、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷”等明細(xì)科目，由此對(duì)于公共衛(wèi)生部門購買固定資產(chǎn)，其提取的折舊費(fèi)用歸集到醫(yī)療費(fèi)用還是單位管理費(fèi)用新政府會(huì)計(jì)制度未明確，這樣將導(dǎo)致醫(yī)療盈余和公共衛(wèi)生盈余科目金額失真，由此產(chǎn)生疑惑。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的建議

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的意識(shí)和管理理念?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)首先必須提高自身的思想意識(shí)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)籌的重要意義，要根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全面梳理，這就需要管理者從財(cái)務(wù)管理工作上加以足夠重視。從建設(shè)內(nèi)部控制著手，成立內(nèi)部控制部門小組，各職能部門通力合作共同參與，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，及時(shí)完善更新基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的相關(guān)財(cái)務(wù)制度，建立一套完整的財(cái)務(wù)體系，對(duì)工作流程進(jìn)行精細(xì)化管理，加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)制。結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)政策，圍繞新政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容和要求，嚴(yán)格按照雙系統(tǒng)、雙要素以及雙基礎(chǔ)的原則，對(duì)原有財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行逐步優(yōu)化調(diào)整，為財(cái)務(wù)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平。執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，亟需提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平，要求財(cái)務(wù)人員快速熟練掌握平行記賬模式，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)指導(dǎo)是新政府會(huì)計(jì)制度改革的第一步，也是最重要的一步，確保財(cái)務(wù)人員理解熟悉新政府會(huì)計(jì)制度涉及的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)處理方法等相關(guān)內(nèi)容，提升財(cái)務(wù)人員的數(shù)據(jù)分析能力和業(yè)務(wù)核算能力。同時(shí)可以將財(cái)務(wù)人員操作能力和對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的理解能力進(jìn)行考核，納入相應(yīng)的績(jī)效考核指標(biāo)，由此引起財(cái)務(wù)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)的重視。針對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)人員薄弱的問題，可以對(duì)缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)人員的單位采取結(jié)對(duì)幫扶的措施，這樣可以做到資源共享，避免不必要的人員配備開支。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理工作。新政府會(huì)計(jì)制度增加了預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理水平的提高，很大程度上依賴于預(yù)算管理的把控。結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀，結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)法律法規(guī)政策，制定科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理方案，及時(shí)梳理財(cái)務(wù)漏洞環(huán)節(jié)，做好新舊政府會(huì)計(jì)制度過渡期的銜接，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)切實(shí)合理地按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求完善，并不斷優(yōu)化。

（四）提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的信息化水平。提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作的信息化水平，首先要增加財(cái)務(wù)部門的信息化硬件設(shè)施建設(shè)，開發(fā)適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)軟件，做好新舊制度銜接期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的遷移，更重要的是開發(fā)可以交互應(yīng)用提取各個(gè)軟件數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，發(fā)揮基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)各個(gè)崗位的聯(lián)動(dòng)機(jī)制作用，保障財(cái)務(wù)工作的信息化建設(shè)順利進(jìn)行，為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)更好的財(cái)務(wù)統(tǒng)籌工作提供更加可靠真實(shí)的數(shù)據(jù)資料。

五、結(jié)語

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算工作必定產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，遵循新制度的要求，改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，做好新舊會(huì)計(jì)制度核算銜接是過渡期間最重要的問題，提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度，加強(qiáng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平，增加信息化建設(shè)的投入，盡快適應(yīng)當(dāng)下新政府會(huì)計(jì)制度的要求，使新制度在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)真正落實(shí)到位。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳小歡.淺談新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2019（18）58-59.

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（作者單位：嵊州市衛(wèi)生健康財(cái)務(wù)監(jiān)管中心）