基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)庫存物資的會計(jì)處理

李燕南

摘要：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是廣大農(nóng)民接受疾病治療的重要場所，對庫存物資進(jìn)行管理非常重要，對其進(jìn)行會計(jì)處理具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。自從四年前我國頒布《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》這條規(guī)定以來，庫存物資的會計(jì)處理上仍然存在著一些問題，本文就這一問題進(jìn)行簡要概述，希望帶來借鑒意義。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；庫存物資；會計(jì)處理

前言

自從我國頒布《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度以來》，到此時(shí)的2016年初已經(jīng)過去了四年多的時(shí)間了，在這段時(shí)間里，我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對這一政策的落實(shí)程度是非常顯著的，但是仍然存在著一些問題，例如衛(wèi)生機(jī)構(gòu)存貨核算不規(guī)范，其他貨幣資金核算混亂等問題。筆者本著學(xué)習(xí)和共同研究的本意，就基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的庫存物資的會計(jì)處理提出一些建議，希望對提高會計(jì)信息質(zhì)量具有參考價(jià)值。

一、存貨核算涉及的會計(jì)科目

（一）庫存物資

“庫存物質(zhì)”會計(jì)科目是存貸核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容，下面就其用途、性質(zhì)及結(jié)構(gòu)進(jìn)行一一闡述，庫存物資的用途主要是針對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在具體的工作中，例如基本的對患者進(jìn)行治療、公共衛(wèi)生服務(wù)或者其他活動(dòng)中儲存的藥劑（中西醫(yī)藥）、衛(wèi)生材料（衛(wèi)生棉、紗巾等）、低值易耗品以及其他材料的實(shí)際成本進(jìn)行一定的核算。庫存物質(zhì)的性質(zhì)是一種資產(chǎn)性賬戶，它的結(jié)構(gòu)是對借方與貸方之間的余額關(guān)系，通過借貸關(guān)系將藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品及其他材料進(jìn)行借貸交易，在庫存的增減情況下來對庫存物資進(jìn)行一定的有關(guān)實(shí)際成本的反映。

（二）醫(yī)療衛(wèi)生支出

“醫(yī)療衛(wèi)生支出”會計(jì)科目也是存貸核算中比較重要的一個(gè)方面。它的用途是對在基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)中的支出進(jìn)行一定的核算，核算的內(nèi)容與“庫存物資”這方面有明顯的不同，主要是對醫(yī)務(wù)人員的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、在這過程中使用或者消耗的藥品和材料的成本，可能還涉及到維修費(fèi)。這是一種支出類賬戶，它的結(jié)構(gòu)具有一定的復(fù)雜性，主要是借方將在活動(dòng)中經(jīng)費(fèi)的支出進(jìn)行登記，而貸方主要是將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余數(shù)額，其目的是將著科目在期末結(jié)轉(zhuǎn)的過程中讓余額能夠進(jìn)行填補(bǔ)。

二、核算實(shí)例分析

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的庫存物資可以分為醫(yī)療支出和待攤支出，它們都主要在業(yè)務(wù)活動(dòng)中被使用。醫(yī)療支出是在開展醫(yī)療事務(wù)中產(chǎn)生的物資支出，而待攤支出是在醫(yī)療和公共衛(wèi)生反面的間接支出。也就是說，在開展醫(yī)療工作及衛(wèi)生活動(dòng)過程中所消耗的材料物資即是“醫(yī)療衛(wèi)生支出”，而將國家財(cái)政補(bǔ)助作用于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)進(jìn)行醫(yī)療建設(shè)或者用來購置新型設(shè)備所產(chǎn)生的支出就是屬于“待攤支出”。下面就存貸增減業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行說明。

（一）存貨增加的會計(jì)核算

存貨增加可以分為存貨外購和接受捐贈(zèng)兩種方式，在存貨外購中，按照規(guī)定，當(dāng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)集中采購物資，成本按照集中采購時(shí)確定的價(jià)格，如果自行外購，那么成本就該由當(dāng)時(shí)的采購價(jià)格和稅費(fèi)確定，這些物資在入庫時(shí)要進(jìn)行驗(yàn)收，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算。例如，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院通過政府采購一批藥品，價(jià)格是18萬元，可以根據(jù)藥品驗(yàn)收合格證明及付款通知單等憑證，進(jìn)行處理，借：庫存物資18萬；貸：零余額賬戶用款額度18萬。如果是該鄉(xiāng)鎮(zhèn)自行采購，那么就要通過“銀行存款”或者“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算了，如果該醫(yī)院自行采購衛(wèi)生棉一批，價(jià)格是兩千元，醫(yī)院通過銀行付款1000元，其他的暫欠，根據(jù)發(fā)票、支票存根及材料入庫驗(yàn)收單等，可以處理為：借：庫存物資——低值易耗品2000元；貸：銀行存款1000應(yīng)付賬款一千。另一種情況，當(dāng)物資是受捐贈(zèng)而來，則應(yīng)將貸方作為其他收入處理。

（二）存貨出庫的會計(jì)核算

存貨出庫也可以分為兩個(gè)方面，第一是明細(xì)賬戶設(shè)置，第二是發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法。下面就一一進(jìn)行說明。明細(xì)賬戶設(shè)置就是將基層醫(yī)療衛(wèi)生物資進(jìn)行設(shè)置明細(xì)賬戶，將物資賬戶分為藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料，其中藥品又可以下分為藥庫、藥房兩大類，這兩類又可以細(xì)分為中藥、西藥、草藥等，將物資進(jìn)行明細(xì)劃分，對于核算非常具有幫助。第二是存貨成本的計(jì)算方法，可以對庫存物質(zhì)分為三個(gè)部分，依次是個(gè)別計(jì)價(jià)、先進(jìn)先出、加權(quán)平均，通過這些方法來確定物質(zhì)的實(shí)際成本，如果確定了其中一種計(jì)價(jià)方法，那么就必須得繼續(xù)沿用下去，不可更改。用加權(quán)平均法進(jìn)行舉例，例如某醫(yī)院在某個(gè)月的三個(gè)時(shí)間段入庫了數(shù)量不同、單價(jià)不同的同一藥品，對其成本進(jìn)行會計(jì)處理，就是算出該藥品的平均單價(jià)。借：醫(yī)療衛(wèi)生支出（總成本價(jià)）貸：庫存物資——該藥品（總成本價(jià)），在實(shí)際過程中，為了方便，可以編制發(fā)貨憑證匯總表。

（三）低值易耗品攤銷核算

低值易耗品的核算具有一定的特殊性，在領(lǐng)用的過程中進(jìn)行內(nèi)部攤銷，這種方式可以分為一次攤銷或者五五攤銷。舉例說明，某醫(yī)院在公共醫(yī)療服務(wù)中，領(lǐng)用一批溫度計(jì)，這些溫度計(jì)的成本是5000元，按照規(guī)定，這些溫度計(jì)屬于低值易耗品，應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部一次性攤銷，即借：待攤支出5000貸：庫存物資——溫度計(jì)（低值易耗品）5000。除了一次性攤銷之外還有五五攤銷法，具體為在領(lǐng)用材料的過程中攤銷其中的一半，在材料報(bào)廢之后攤銷另外的一半。例如，某醫(yī)院領(lǐng)用另外一批聽診器，這些聽診器屬于低值易耗品，它的實(shí)際成本是3000元，在使用過程中，有一批聽診器出現(xiàn)了故障，無法進(jìn)行使用，屬于報(bào)廢狀態(tài)，報(bào)廢的成本是1000元，如果按照五五攤銷法，那么可以這樣處理。1，領(lǐng)用，借：醫(yī)療衛(wèi)生支出1500貸：庫存物資——低值易耗品——攤銷1500；另一方面，借：庫存物資——低值易耗品——在用3000貸：庫存物資——低值易耗品——在庫3000.2，報(bào)廢，借：醫(yī)療衛(wèi)生支出500貸：庫存物資——低值易耗品——攤銷500.另一方面，借：庫存物資——低值易耗品——攤銷1000貸：庫存物資——低值易耗品——再用1000.另外需要注意，當(dāng)藥房藥品不夠時(shí)，可以從藥房領(lǐng)取，但是需要在藥房藥品出售后作出帳目，把成本歸結(jié)于“醫(yī)療衛(wèi)生支出”

（四）庫存物資變虧、毀損、變質(zhì)時(shí)的核算

按照規(guī)定，當(dāng)庫存物資在存放過程中出現(xiàn)變虧、變質(zhì)等情況時(shí)，要將賬面上的金額扣除掉保險(xiǎn)賠償?shù)冉痤~后，在“其他支出”科目上做好記錄。將收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)慕痤~計(jì)入“庫存現(xiàn)金”或者是“銀行存款”中，并將虧損的部分在庫存物資項(xiàng)目中進(jìn)行清除。

三、討論與建議

本文針對基層衛(wèi)生醫(yī)療組織在針對庫存物質(zhì)的會計(jì)處理的問題上進(jìn)行了討論，并對存貨增加、存貨出庫、低值易耗品、物資壞損情況下的各方面都進(jìn)行了詳細(xì)描述，對其記賬方式也進(jìn)行了建議。希望能給基層醫(yī)療衛(wèi)生組織的會計(jì)人員在實(shí)際做賬工作中帶來參考價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳勝利.談基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)庫存物資的會計(jì)處理[J].時(shí)代金融，2015，32：149-150.

[2]練斌.關(guān)于完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度初探[J].會計(jì)師，2015，01：52-53.

[3]胡麗艷.淺議基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度[J].全國商情（理論研究），2011，14：61-63.

[4]張永青.談基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)支出的會計(jì)處理[J].時(shí)代金融，2014，20：200+202.

[5]吳艷玲.醫(yī)院藥庫、藥房核算方式在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中心與站中的借鑒與應(yīng)用[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012，08：50-51+109.

[6]唐延衛(wèi).談基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)存貨的會計(jì)核算[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2012，19：171-172.