標(biāo)準(zhǔn)成本法在生豬屠宰企業(yè)的應(yīng)用研究

胡兆振

摘要：近幾年來(lái)，豬價(jià)大起大落，生豬屠宰企業(yè)“夾”在供需市場(chǎng)中間，面對(duì)“一高一低三不平衡”的行業(yè)特點(diǎn)，沒有高水平的成本管理和營(yíng)運(yùn)管理能力，很難實(shí)現(xiàn)較好的盈利水平。本文系統(tǒng)闡述了生豬屠宰企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的必要性，詳述了標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用程序，提出了標(biāo)準(zhǔn)成本法的創(chuàng)新應(yīng)用價(jià)值，對(duì)指導(dǎo)生豬屠宰企業(yè)加強(qiáng)成本管理，提升經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益具有較好的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法;成本管理;生豬屠宰;應(yīng)用

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念和應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計(jì)算和分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因，進(jìn)而實(shí)施成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本管理方法。

標(biāo)準(zhǔn)成本法是將核算同控制、計(jì)劃、分析有機(jī)結(jié)合而形成的一種比較理想的成本控制系統(tǒng)，其優(yōu)越性是傳統(tǒng)成本法不可比擬的。其優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是可以提升成本管理精細(xì)化水平。因預(yù)先制定了材料、人工、制造費(fèi)用等各項(xiàng)細(xì)目的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，實(shí)際成本可以對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)逐一分析差異原因，落實(shí)責(zé)任主體、加強(qiáng)管控，從而使成本管理更加精細(xì)化。

二是可以提升預(yù)算管理和績(jī)效考核水平。標(biāo)準(zhǔn)成本也是企業(yè)想達(dá)到的目標(biāo)成本，與預(yù)算管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合，將各項(xiàng)成本項(xiàng)目細(xì)化分解到各項(xiàng)成本費(fèi)用的用量和價(jià)格，從考核維度分解到產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)各節(jié)點(diǎn)、具體責(zé)任人，使預(yù)算編制更加細(xì)化、考核更加明確，強(qiáng)化全員全流程成本控制，提升管理水平。

三是可以提高成本核算效率，提升成本預(yù)測(cè)和成本決策水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。標(biāo)準(zhǔn)成本法簡(jiǎn)化了成本核算程序，提高了出具報(bào)表速度，并且在產(chǎn)前、產(chǎn)中利用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和成本決策，及時(shí)修正生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案，可以降低決策風(fēng)險(xiǎn)，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、生豬屠宰企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的必要性

（一）生豬屠宰業(yè)成本核算的特殊性，需要制定成本標(biāo)準(zhǔn)

生豬整頭買進(jìn)，被屠宰分割后，產(chǎn)出白條肉等多種產(chǎn)品。投入只有一種原材料成本，產(chǎn)出諸多產(chǎn)品，具有“一產(chǎn)多”的特殊性。原材料成本、直接人工、制造費(fèi)用如何在多產(chǎn)品之間進(jìn)行分配分?jǐn)傂枰獦?biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法的核心就是制定標(biāo)準(zhǔn)成本，包括用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)一般是根據(jù)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、實(shí)驗(yàn)測(cè)算，經(jīng)過多部門聯(lián)合參與，管理層批準(zhǔn)后實(shí)施，具有科學(xué)性和合法性，這就有力地解決了“一產(chǎn)多”的成本核算問題。

（二）高周轉(zhuǎn)率、低利潤(rùn)率的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，需要成本核算簡(jiǎn)單高效、精細(xì)化

生豬屠宰業(yè)屬于農(nóng)副產(chǎn)品初級(jí)加工業(yè)，產(chǎn)品附加值低，利潤(rùn)率低，同時(shí)豬肉作為快銷品，生豬從采購(gòu)到消費(fèi)通常只有1-2天，周轉(zhuǎn)率高，具有“一高一低”的行業(yè)特點(diǎn)。企業(yè)成本管理的好，雖然利潤(rùn)率低，但通過高周轉(zhuǎn)，也可以實(shí)現(xiàn)較高的盈利水平。反之，成本管理的不好，利潤(rùn)率為負(fù)值，周轉(zhuǎn)率越高虧損越大。這就要求成本核算快速準(zhǔn)確，而標(biāo)準(zhǔn)成本法具有的成本管理精細(xì)化、成本核算高效率、成本預(yù)測(cè)前瞻性等優(yōu)點(diǎn)恰恰能較好地適應(yīng)屠宰業(yè)“一高一低”經(jīng)營(yíng)特性的要求。

（三）供需市場(chǎng)在價(jià)格、數(shù)量、品種方面存在不平衡，需要企業(yè)具有很高的事前、事中成本管理水平

生豬屠宰企業(yè)面臨兩個(gè)市場(chǎng)，生豬市場(chǎng)和豬肉消費(fèi)市場(chǎng)。生豬市場(chǎng)受飼料價(jià)格、能繁母豬、疫情、環(huán)保、行情等影響表現(xiàn)出價(jià)格大起大落。豬肉市場(chǎng)受肉價(jià)、季節(jié)、消費(fèi)習(xí)慣、替代消費(fèi)品等影響，也反過來(lái)影響生豬價(jià)格。兩個(gè)市場(chǎng)存在生豬價(jià)格與豬肉價(jià)格的不平衡、生豬品種與消費(fèi)產(chǎn)品的不平衡、生豬出欄量與市場(chǎng)需求量的不平衡，具有“三不平衡”的特點(diǎn)。生豬屠宰企業(yè)“夾”在兩個(gè)市場(chǎng)中間，受“三不平衡”影響，需要快速?zèng)Q策定價(jià)問題、供需數(shù)量和品種對(duì)接問題、供產(chǎn)銷平衡問題，否則就會(huì)帶來(lái)市場(chǎng)斷貨或產(chǎn)品滯銷入庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制等成本管理方面的優(yōu)勢(shì)，可以有效解決“三不平衡”問題，提高營(yíng)運(yùn)效率和質(zhì)量，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

總之，生豬屠宰業(yè)“一高一低三不平衡”的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，需要企業(yè)有較高的成本管理水平，而標(biāo)準(zhǔn)成本法相比其它成本管理方法具有的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，更加適合生豬屠宰企業(yè)應(yīng)用。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法在生豬屠宰企業(yè)的應(yīng)用程序

（一）建立標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用的組織保障體系

生豬屠宰企業(yè)需要“產(chǎn)供銷運(yùn)”一體化高效率運(yùn)營(yíng)，為加強(qiáng)成本管理，順暢運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，企業(yè)應(yīng)打破內(nèi)部職能部門割裂，成立“聯(lián)合成本管理小組”，由總經(jīng)理任組長(zhǎng)，由采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)、設(shè)備、信息等部門人員組成。職能包括：制定標(biāo)準(zhǔn)成本，每日生豬采購(gòu)價(jià)格與產(chǎn)品銷價(jià)指導(dǎo)，每日采購(gòu)與銷售的品種數(shù)量計(jì)劃對(duì)接，每日生產(chǎn)排產(chǎn)方案，每日經(jīng)營(yíng)結(jié)果統(tǒng)計(jì)，每日成本差異分析，行業(yè)分析與預(yù)測(cè)。

（二）制定標(biāo)準(zhǔn)成本

企業(yè)應(yīng)以正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況為條件，選用連續(xù)3-5年的歷史數(shù)據(jù)與實(shí)際生產(chǎn)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)相結(jié)合，以最小顆粒度的產(chǎn)品為成本對(duì)象，分別測(cè)定用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，制定每個(gè)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。以直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)制定舉例，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量與材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)的乘積。

1.制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量。企業(yè)應(yīng)由生產(chǎn)部門牽頭，會(huì)同財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售、設(shè)備、技術(shù)等部門，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和生產(chǎn)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，計(jì)算出每種產(chǎn)品的直接材料“標(biāo)準(zhǔn)用量”。需要說明的是，由于生豬屠宰成本核算的特殊性，標(biāo)準(zhǔn)用量并不是所消耗生豬原材料的重量，而是與生豬品種、頭均重、出品率、產(chǎn)品毛利率等關(guān)聯(lián)，計(jì)算得出的一個(gè)反映單位產(chǎn)品成本與生豬價(jià)格關(guān)系的比值，企業(yè)通俗叫法為“成本系數(shù)”。為加強(qiáng)準(zhǔn)確性，企業(yè)需制定對(duì)應(yīng)不同品種級(jí)別生豬的產(chǎn)品成本系數(shù)，建立成本系數(shù)表，方便實(shí)現(xiàn)生豬原材料成本在各種產(chǎn)品成本之間的分配。

單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=生豬采購(gòu)單價(jià)×成本系數(shù)

2.制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。企業(yè)應(yīng)由采購(gòu)部門牽頭，會(huì)同財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售等部門，按照同一口徑，分別制定不同品種級(jí)別生豬的采購(gòu)價(jià)格。

（三）實(shí)施過程控制

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息化管理水平，構(gòu)建業(yè)財(cái)一體化的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)（ERP），確保成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，以滿足標(biāo)準(zhǔn)成本管控的要求。建立生豬成本管理決策模型，形成可視化成本管理看板，對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的品種級(jí)別、數(shù)量、價(jià)格、頭均重指標(biāo)進(jìn)行計(jì)劃與執(zhí)行的監(jiān)控;屠宰前環(huán)節(jié)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，模擬計(jì)算產(chǎn)品成本，科學(xué)排產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化;生產(chǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)出品率管理、生產(chǎn)效率與費(fèi)用控制，做好實(shí)際產(chǎn)出產(chǎn)品成本與預(yù)測(cè)成本的比較，及時(shí)糾偏。

（四）成本差異計(jì)算與分析

采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的目的之一就是要計(jì)算和分析成本差異，揭示差異動(dòng)因，實(shí)施成本控制，落實(shí)主體責(zé)任，進(jìn)行績(jī)效考核。采用差異分析法，找出差異項(xiàng)目，由責(zé)任部門分析原因并拿出控制措施。如生豬采購(gòu)價(jià)格差異應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，通過與全國(guó)行情價(jià)格、同業(yè)價(jià)格對(duì)比分析，說明價(jià)格差異受品種、數(shù)量、天氣、生豬出欄等因素的影響并落實(shí)責(zé)任和改進(jìn)措施。成本系數(shù)差異主要由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，說明受品種、頭均重、出品率、生產(chǎn)安排計(jì)劃等因素的影響并落實(shí)責(zé)任和改進(jìn)措施。

（五）修訂與改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本

企業(yè)應(yīng)保持標(biāo)準(zhǔn)成本相對(duì)穩(wěn)定，以有利于成本對(duì)比分析和核算結(jié)果的一致性，但需至少每年進(jìn)行測(cè)試。當(dāng)開發(fā)新產(chǎn)品、市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)大幅變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)通過生產(chǎn)實(shí)驗(yàn)，制定新產(chǎn)品成本系數(shù)，并根據(jù)產(chǎn)品盈利水平、預(yù)期毛利率對(duì)成本系數(shù)微調(diào)，以增強(qiáng)產(chǎn)品成本與市場(chǎng)貼合度，更有效的指導(dǎo)采購(gòu)與銷售價(jià)格。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本法在生豬屠宰企業(yè)的創(chuàng)新應(yīng)用

（一）利用成本系數(shù)快速進(jìn)行價(jià)格預(yù)測(cè)，指導(dǎo)產(chǎn)品銷售定價(jià)和采購(gòu)定價(jià)，實(shí)現(xiàn)“賣出增值”和“買進(jìn)有利”

如前所述，產(chǎn)品成本=生豬采購(gòu)單價(jià)×成本系數(shù)。公式中有兩個(gè)已知數(shù)時(shí)，即可以計(jì)算出未知數(shù)。例如某日生豬采購(gòu)價(jià)格15元/kg（含稅），則“白條肉”的生產(chǎn)成本可以按照成本系數(shù)1.1562，乘以生豬價(jià)格，快速測(cè)算直接材料成本為15.91元，再加上直接人工和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本0.33元/kg，得到“白條肉”生產(chǎn)成本為16.24元/kg，則其保本銷價(jià)是17.7kg（含稅）。反過來(lái)，有了產(chǎn)品銷售價(jià)格，也可以快速推算出生豬采購(gòu)價(jià)格。成本系數(shù)直觀反映生豬采購(gòu)價(jià)格與產(chǎn)品成本的對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過成本的事前管理，可以防止成本核算滯后帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高決策效率和水平，從而有利于提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）利用成本系數(shù)進(jìn)行采購(gòu)決策，指導(dǎo)生豬采購(gòu)品種和數(shù)量，以銷定采，實(shí)現(xiàn)“采銷平衡”

由于不同生豬品種、等級(jí)、頭均重差異，所產(chǎn)出的產(chǎn)品也存在差異，因此，企業(yè)會(huì)制定不同生豬品種的產(chǎn)品成本系數(shù)。例如一級(jí)良種豬產(chǎn)出的“里脊肉”多，而土雜豬產(chǎn)出較少，兩種生豬的“里脊肉成本系數(shù)”不同。當(dāng)銷售市場(chǎng)的主銷產(chǎn)品訂單下達(dá)后，可以根據(jù)產(chǎn)品成本系數(shù)（對(duì)應(yīng)有出品率）計(jì)算出不同生豬的采購(gòu)需求量，同時(shí)參考不同生豬采購(gòu)定價(jià)，擬定不同生豬品種的組合采購(gòu)量計(jì)劃，從而達(dá)到降低采購(gòu)成本，同時(shí)滿足市場(chǎng)銷售需求，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)與銷售的平衡，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益。

（三）利用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行投入產(chǎn)出預(yù)測(cè)，指導(dǎo)生產(chǎn)計(jì)劃科學(xué)安排，實(shí)現(xiàn)“供產(chǎn)銷平衡”

供需市場(chǎng)的不平衡是經(jīng)常存在的。生豬屠宰企業(yè)“夾”在中間，供應(yīng)不足將導(dǎo)致產(chǎn)品斷檔，經(jīng)銷商不滿，品牌形象受損;采大于銷將帶來(lái)產(chǎn)品入庫(kù)，成本增加，增大庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)。而采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，應(yīng)用成本系數(shù)進(jìn)行產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)，再根據(jù)后續(xù)市場(chǎng)銷售價(jià)格預(yù)判，科學(xué)決策，進(jìn)行不同產(chǎn)品的生產(chǎn)組合安排，最大可能的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品即期銷售，減少產(chǎn)品入庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)，或者有目的的保持有關(guān)產(chǎn)品合理入庫(kù)，控制生產(chǎn)成本，享受后期產(chǎn)品價(jià)格上漲帶來(lái)的產(chǎn)品增值收益，實(shí)現(xiàn)“供產(chǎn)銷平衡”，利潤(rùn)最大化。

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（作者單位：鄭州銀行股份有限公司）