高校開展融合式審計(jì)研究

李濤

【摘 要】本文從融合式審計(jì)的內(nèi)涵著眼，闡述了高校開展融合式審計(jì)的意義，開展融合式審計(jì)面臨的難點(diǎn)，提出了高校開展融合式審計(jì)的路徑。

【關(guān)鍵詞】高校；融合式；審計(jì)

一、融合式審計(jì)的內(nèi)涵

本文所闡述的融合式審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)實(shí)施前，制定總體審計(jì)規(guī)劃，統(tǒng)籌管理審計(jì)項(xiàng)目，在對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)時(shí)，同時(shí)開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、項(xiàng)目資金績效審計(jì)、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)等，實(shí)現(xiàn)一次審計(jì)完成多個(gè)審計(jì)子項(xiàng)目，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

二、高校開展融合式審計(jì)的重要意義

（一）適應(yīng)高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

隨著國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)的要求趨嚴(yán)，內(nèi)部審計(jì)需要開展的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量和范圍逐年增加，出現(xiàn)了一個(gè)年度到同一個(gè)被審計(jì)單位多次進(jìn)點(diǎn)審計(jì)的情況。這一情況加重了被審計(jì)單位的工作負(fù)擔(dān)，也在某種程度上造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的關(guān)系緊張。同時(shí)，有些審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容存在交叉重復(fù)，但由于審計(jì)組不同，同一審計(jì)內(nèi)容重復(fù)取證，浪費(fèi)了大量的人力物力，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的效率。

國家審計(jì)中也存在這樣的問題。為了解決這一問題，從2018年起，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開始推行融合式審計(jì)，積極探索“經(jīng)濟(jì)責(zé)任+”的審計(jì)項(xiàng)目模式，對(duì)同一被審計(jì)單位，統(tǒng)一制定審計(jì)工作方案、統(tǒng)一進(jìn)點(diǎn)實(shí)施、統(tǒng)一定性報(bào)告，實(shí)現(xiàn)了一個(gè)單位一年內(nèi)最多審一次，做到了“一審多項(xiàng)”、“一審多果”和“一果多用”。

作為我國審計(jì)“三駕馬車”之一的內(nèi)部審計(jì)，是國家審計(jì)的補(bǔ)充，在業(yè)務(wù)上接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法上和國家審計(jì)存在許多相似之處，因此，借鑒國家審計(jì)成功的經(jīng)驗(yàn)做法，是解決當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)面臨困難最恰當(dāng)和最適合的選項(xiàng)。

（二）有效解決內(nèi)部審計(jì)資源不足的問題

各高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年開展的審計(jì)項(xiàng)目種類雜、數(shù)量多，加之各高校內(nèi)部審計(jì)工作人員平均不到十人，除去工程審計(jì)人員之后更少，審計(jì)人員配備不能滿足審計(jì)項(xiàng)目的需要。通過融合式審計(jì)，可以有效整合學(xué)校內(nèi)部審計(jì)資源，避免審計(jì)資源的浪費(fèi)。

（三）滿足高校內(nèi)涵式發(fā)展的需要

隨著我國本科院校的“雙一流”建設(shè)和高職院?！爸袊厣咚礁呗殞W(xué)校和專業(yè)建設(shè)”，我國高校發(fā)展已經(jīng)走上提升辦學(xué)質(zhì)量的內(nèi)涵發(fā)展之路。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要主動(dòng)適應(yīng)學(xué)校內(nèi)涵發(fā)展的新形勢，積極將內(nèi)部審計(jì)工作與學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)深度融合，與被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)融合，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，通過審計(jì)，促進(jìn)學(xué)校管理能力提升，為學(xué)校內(nèi)涵發(fā)展提供保障。

三、高校開展融合式審計(jì)面臨的難點(diǎn)

（一）融合審計(jì)項(xiàng)目的選取需要考量

不是所有的審計(jì)項(xiàng)目都能融合在一起，選擇什么樣的審計(jì)項(xiàng)目融合在一起，起到事半功倍的效果，需要很強(qiáng)的技巧和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

高校內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)和工程造價(jià)相關(guān)專業(yè)，從事同專業(yè)單一類型的審計(jì)項(xiàng)目能夠較好完成，但如果開展融合審計(jì)項(xiàng)目，可能會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)不熟悉、不了解，造成實(shí)際審計(jì)過程中無從著手、無所適從的情況。

（三）融合式審計(jì)的開展，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間過長，反而影響了審計(jì)效率

開展融合式審計(jì)時(shí)，多個(gè)審計(jì)子項(xiàng)目同時(shí)開展，子項(xiàng)目進(jìn)度不一，形成木桶效應(yīng)，導(dǎo)致個(gè)別審計(jì)子項(xiàng)目拖慢整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，不能按期完成審計(jì)。

（四）審計(jì)子項(xiàng)目過多，審計(jì)關(guān)注點(diǎn)過多，面面俱到導(dǎo)致面面不到

融合式審計(jì)項(xiàng)目，由于審計(jì)內(nèi)容太多，致使審計(jì)人員失去焦點(diǎn)，把握不住審計(jì)重點(diǎn)。同時(shí)，由于審計(jì)思路、方法和技術(shù)比較陳舊，沒有及時(shí)更新，看似被審計(jì)單位的每個(gè)方面都涉及到了，實(shí)際審計(jì)效果猶如蜻蜓點(diǎn)水，可能會(huì)出現(xiàn)沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的重大問題，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)工作質(zhì)量。

四、高校開展融合式審計(jì)的路徑

（一）精心制定年度審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案

開展融合式審計(jì)要把握三個(gè)前提條件，即被審計(jì)對(duì)象一致、審計(jì)內(nèi)容有交叉重復(fù)和審計(jì)實(shí)施時(shí)間一致。三個(gè)條件缺一不可，不能為了開展融合式審計(jì)強(qiáng)制把不相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目合在一起，這樣反而違背了開展融合式審計(jì)的初衷。因此，每年年初內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要按照上述原則對(duì)擬開展的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行梳理分類，初步確定開展融合式審計(jì)的項(xiàng)目。年中要根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織部門的要求，實(shí)時(shí)調(diào)整。在實(shí)施具體融合式審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要做好審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，認(rèn)真制定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案要與被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)深度結(jié)合，方案中要明確審計(jì)的重點(diǎn)、需要執(zhí)行的審計(jì)程序和方法、時(shí)間節(jié)點(diǎn)和審計(jì)質(zhì)量要求等，具備可操作性，要讓審計(jì)人員能夠通過學(xué)習(xí)審計(jì)實(shí)施方案，清楚地明白“審什么，如何審，什么時(shí)間審結(jié)”。

（二）向內(nèi)挖潛，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，要做好審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的主要內(nèi)容為涉及到被審計(jì)單位最新的政策、法律、法規(guī)和制度、新的審計(jì)思路、新的審計(jì)技術(shù)和方法等，通過以審代訓(xùn)的方式，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要結(jié)合高校高水平人才集中的優(yōu)勢，通過建立校內(nèi)審計(jì)專家?guī)?、聘請兼職審?jì)人員等多種方式，充分挖掘?qū)W校內(nèi)部審計(jì)資源，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

（三）加強(qiáng)審計(jì)組管理，做到融合式審計(jì)項(xiàng)目的按時(shí)按質(zhì)完成

根據(jù)項(xiàng)目需要和內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)、專業(yè)，優(yōu)化審計(jì)組人員配置，選好項(xiàng)目主審。要選取業(yè)務(wù)素質(zhì)高、溝通協(xié)調(diào)能力強(qiáng)的骨干作為項(xiàng)目主審。審計(jì)實(shí)施過程中，項(xiàng)目主審要堅(jiān)持每日與審計(jì)組成員碰頭，掌握各個(gè)審計(jì)子項(xiàng)目進(jìn)度。項(xiàng)目主審要根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度，調(diào)度組內(nèi)人員，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行攻堅(jiān)。項(xiàng)目主審要依照實(shí)際審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通，調(diào)整或者變更審計(jì)方向和重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立健全審計(jì)項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行量化考核，力爭每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目效率最優(yōu)，質(zhì)量最高。

（四）構(gòu)建高校內(nèi)部信息化審計(jì)系統(tǒng)，不斷提升信息化審計(jì)水平

傳統(tǒng)的審計(jì)，主要依靠審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)判斷，可能存在被審計(jì)單位重大漏洞未披露的問題，融合式審計(jì)加大了這一風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要善于利用大數(shù)據(jù)分析、“云計(jì)算”等新興技術(shù)，通過新技術(shù)挖掘被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)。要制定和完善信息化審計(jì)的管理制度，總結(jié)信息化審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)，充實(shí)信息化審計(jì)的方法體系，建立信息化審計(jì)操作指南。

（襄陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)處，湖北 襄陽 441050）

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