政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位工資福利支出會(huì)計(jì)核算的思考

徐萍

【摘 要】政府會(huì)計(jì)制度要求既按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，又按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)日常核算的正確性將直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表和決算報(bào)表的質(zhì)量，因此其正確與否顯得尤為重要。

【關(guān)鍵詞】工資福利支出；會(huì)計(jì)核算；政府會(huì)計(jì)制度

政府會(huì)計(jì)制度已執(zhí)行一年多了，雖然各地都進(jìn)行了培訓(xùn)，但由于培訓(xùn)多按科目進(jìn)行舉例，并未從行政事業(yè)單位發(fā)生的業(yè)務(wù)角度講解如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此在工作中仍然存在部分問(wèn)題亟待解決。一般情況下，工資采用財(cái)政直接支付，津貼則采用財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的代扣款項(xiàng)在支付時(shí)賬務(wù)處理是否相同？有何區(qū)別？現(xiàn)以取得財(cái)政撥款的事業(yè)單位為例，說(shuō)明工資福利支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于事業(yè)單位的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要同時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證和預(yù)算會(huì)計(jì)憑證的，簡(jiǎn)稱同一憑證，否則為獨(dú)立憑證。

一、財(cái)政直接支付下的會(huì)計(jì)核算（財(cái)政直發(fā)工資、從直發(fā)工資中代扣款項(xiàng)及其繳納）

（一）根據(jù)工資表，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立憑證

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用（或業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用）—功能分類(lèi)—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—基本工資 （應(yīng)發(fā)數(shù)）

（二）根據(jù)財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)，編制同一憑證

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資 （應(yīng)發(fā)數(shù)）

貸：財(cái)政撥款收入—一般公共預(yù)算財(cái)政撥款

2.預(yù)算會(huì)計(jì)

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類(lèi)—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)（應(yīng)發(fā)數(shù)）

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)

預(yù)算會(huì)計(jì)按應(yīng)發(fā)數(shù)列支的原因在于：一是憑證金額應(yīng)與其附件金額一致，附件“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”金額是應(yīng)發(fā)數(shù)；二是財(cái)政直接支付一旦發(fā)生，支出與收入金額都是財(cái)政直接支付額。

（三）從直發(fā)工資中代扣款項(xiàng)，可以理解為：一方面工資已按應(yīng)發(fā)數(shù)全部支付，另一方面收到職工交回的代扣款項(xiàng)。因此，從直發(fā)工資中代扣個(gè)稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)轉(zhuǎn)入繳費(fèi)過(guò)渡戶時(shí)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立憑證

借：銀行存款—繳費(fèi)過(guò)渡戶

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—個(gè)人

（四）繳納個(gè)稅時(shí)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立憑證

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅

貸：銀行存款—繳費(fèi)過(guò)渡戶

（五）由于社保已改由稅務(wù)部門(mén)代收，繳納社保時(shí)一般從繳費(fèi)過(guò)渡戶轉(zhuǎn)出繳納，因此應(yīng)將單位承擔(dān)的社保金額從零余額賬戶轉(zhuǎn)入繳費(fèi)過(guò)渡戶，此時(shí)編制同一憑證

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：銀行存款—繳費(fèi)過(guò)渡戶

貸：零余額賬戶用款額度

2.預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度

（六）根據(jù)單位承擔(dān)的社保金額編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立憑證

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用（或業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用）—功能分類(lèi)—各類(lèi)社保

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—單位部分

（七）根據(jù)繳款的原始憑證編制同一憑證

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位+個(gè)人）

貸：銀行存款—繳費(fèi)過(guò)渡戶

2.預(yù)算會(huì)計(jì)

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類(lèi)—各類(lèi)社保

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 （單位承擔(dān)額）

二、財(cái)政授權(quán)支付下的會(huì)計(jì)核算（授權(quán)支付津貼補(bǔ)貼、從津貼補(bǔ)貼中代扣款項(xiàng)及其繳納）

（一）根據(jù)職工津貼、補(bǔ)貼表（表中一般含參公人員公車(chē)補(bǔ)貼），編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立憑證

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用（或業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用）—功能分類(lèi)—經(jīng)濟(jì)分類(lèi) （應(yīng)發(fā)數(shù)-車(chē)補(bǔ)）

貸：應(yīng)付職工薪酬—規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）

（二）發(fā)放津貼補(bǔ)貼（含參公人員公車(chē)補(bǔ)貼）并從津貼補(bǔ)貼中代扣個(gè)稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)會(huì)費(fèi)時(shí)，編制同一憑證

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：應(yīng)付職工薪酬—規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資） （津貼補(bǔ)貼應(yīng)發(fā)數(shù)）

單位管理費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用—其他交通費(fèi)用 （車(chē)貼應(yīng)發(fā)數(shù)）

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等 （代扣數(shù) ）

其他應(yīng)付款—工會(huì)會(huì)費(fèi) （代扣數(shù)）

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅（代扣個(gè)稅 ）

零余額賬戶用款額度 （實(shí)發(fā)數(shù)）

2.預(yù)算會(huì)計(jì)

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類(lèi)—津貼補(bǔ)貼（實(shí)發(fā)數(shù)）

事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出—日常公用—功能分類(lèi)—其他交通（實(shí)發(fā)數(shù)）

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度（實(shí)發(fā)數(shù)）

（三）將應(yīng)繳個(gè)稅、社保資金從零余額賬戶轉(zhuǎn)入繳費(fèi)過(guò)渡戶，編制同一憑證

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：銀行存款—繳費(fèi)過(guò)渡戶

貸：零余額賬戶用款額度

2.預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度

（四）繳納個(gè)稅時(shí)，編制同一憑證

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅

貸：銀行存款—繳費(fèi)過(guò)渡戶

2.預(yù)算會(huì)計(jì)

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類(lèi)—津貼補(bǔ)貼

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 （個(gè)稅金額）

（五）交社保時(shí)，編制同一憑證

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—養(yǎng)老保險(xiǎn)等各類(lèi)社保

貸：銀行存款—繳費(fèi)過(guò)渡戶

2.預(yù)算會(huì)計(jì)

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類(lèi)—津貼補(bǔ)貼（個(gè)人部分）

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類(lèi)—各類(lèi)社保（單位承擔(dān)）

貸：資金結(jié)存—貨幣資金

（六）單位承擔(dān)的社保，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立憑證

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用（或業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用）—功能分類(lèi)—各類(lèi)社保繳費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—各類(lèi)社保

（七）交住房公積金時(shí)，編制同一憑證

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金

貸：零余額賬戶用款額度

2.預(yù)算會(huì)計(jì)

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類(lèi)—津貼補(bǔ)貼（個(gè)人部分）

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類(lèi)—住房公積（單位部分）

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度（單位+個(gè)人）

值得注意的是：交社保、住房公積金時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)最容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤是將個(gè)人和單位承擔(dān)的金額全部列支在“機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)”、“職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)”等經(jīng)濟(jì)分類(lèi)、“住房公積金”的功能分類(lèi)及經(jīng)濟(jì)分類(lèi)中，而未將個(gè)人和單位承擔(dān)的金額分別按不同經(jīng)濟(jì)分類(lèi)列支。

（八）單位承擔(dān)住房公積金，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立憑證

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用（或業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用）—功能分類(lèi)—住房公積金

貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金—單位部分

（九）將代扣的工會(huì)會(huì)費(fèi)從行政賬轉(zhuǎn)入工會(huì)賬（按要求單位工會(huì)應(yīng)單獨(dú)建賬），編制同一憑證

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他應(yīng)付款—工會(huì)會(huì)費(fèi)

貸：零余額賬戶用款額度

2.預(yù)算會(huì)計(jì)憑證

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類(lèi)—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度

從財(cái)政授權(quán)支付的津貼補(bǔ)貼中代扣款項(xiàng)，發(fā)放津貼補(bǔ)貼時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中按實(shí)際支付數(shù)列支；支付代扣款時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)支出的津貼補(bǔ)貼中列支。

從財(cái)政直接支付的工資中代扣款項(xiàng)，則按應(yīng)發(fā)數(shù)在預(yù)算會(huì)計(jì)中列支，支付個(gè)人所得稅這一代扣款項(xiàng)時(shí)僅編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證，支付有單位承擔(dān)部分費(fèi)用的社保類(lèi)代扣款項(xiàng)時(shí)按單位承擔(dān)的社保金額在預(yù)算會(huì)計(jì)中列支。

由此可見(jiàn)，從財(cái)政直發(fā)工資中代扣款項(xiàng)與從財(cái)政授權(quán)支付的津貼補(bǔ)貼中代扣款項(xiàng)，其憑證編制有很大區(qū)別。

三、會(huì)計(jì)核算應(yīng)參考當(dāng)年預(yù)算，正確進(jìn)行功能分類(lèi)及經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，提高核算的正確性、準(zhǔn)確性，使會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況

日常工作中很多會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，基本不看當(dāng)年預(yù)算。比如在編制預(yù)算時(shí)單位承擔(dān)的在職人員和離退休人員的醫(yī)療保險(xiǎn)的功能分類(lèi)、經(jīng)濟(jì)分類(lèi)就不同。在職人員的功能分類(lèi)為“事業(yè)單位醫(yī)療”，經(jīng)濟(jì)分類(lèi)為“職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)”，離退休人員的功能分類(lèi)為“事業(yè)單位離退休”，經(jīng)濟(jì)分類(lèi)為“醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)助”。事業(yè)單位繳納醫(yī)療保險(xiǎn)包括在職人員和離退休人員的醫(yī)療保險(xiǎn)，單位承擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)當(dāng)然既包括在職人員，也包括離退休人員，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，未區(qū)分在職人員和離退休人員，支出功能全為“事業(yè)單位醫(yī)療”，經(jīng)濟(jì)分類(lèi)全為“職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)”。這導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。

（四川日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)，四川 成都610012）

參考文獻(xiàn)：

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[2]政府會(huì)計(jì)制度.

[3]政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則.