關于構建“固本”與“化險”型企業(yè)內部控制體系的探究

楊澤 傅麗霖 戎云雷 馬澤源

摘要：受宏觀經(jīng)濟下行影響，國網(wǎng)青海電力面臨的經(jīng)濟形勢更加復雜和充滿不確定性，同時疊加國家降低社會用能成本的態(tài)勢持續(xù)升壓，公司盈利空間進一步壓縮，經(jīng)營管理難度進一步增大。國網(wǎng)青海電力通過探索建立“固本”與“化險”型企業(yè)內部控制體系，不斷加強內控管理，推動風險管理理念融入日常和風控標準有效執(zhí)行，促進風控管理融入企業(yè)戰(zhàn)略，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展奠定重要基礎。

關鍵詞：企業(yè)內部控制;固本;化險

引言

為持續(xù)深化企業(yè)內部控制管理，不斷提高企業(yè)關鍵領域風險管控能力，保障公司和電網(wǎng)高質量發(fā)展，國網(wǎng)青海電力在國家電網(wǎng)公司統(tǒng)一內部控制建設基礎上，深化企業(yè)內控理論和實踐研究，以期建立健全更加符合公司實際的內部控制體系，促進企業(yè)依法合規(guī)、規(guī)范高效地開展各項經(jīng)營活動，從而有效保障公司高質量發(fā)展和“強內控、防風險、促合規(guī)”目標的實現(xiàn)。

一、研究背景

（一）目的意義

1.研究的必要性

企業(yè)內部控制作為提高企業(yè)經(jīng)營效率、降低運行風險的重要措施和手段，國家先后出臺了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、企業(yè)內部控制配套指引等一系列規(guī)范性文件來加強和規(guī)范企業(yè)內部控制。2019年，國資委印發(fā)《關于加強中央企業(yè)內部控制體系建設與監(jiān)督工作的實施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2019〕101號），明確提出要加大中央企業(yè)監(jiān)督評價力度。在近兩年內外部監(jiān)管機構的監(jiān)督檢查中，國網(wǎng)青海省電力公司（以下簡稱國網(wǎng)青海電力）經(jīng)營管理中違法、違紀、違規(guī)、違章等問題仍不同程度存在。因此，不管是考慮適應依法合規(guī)經(jīng)營新常態(tài)和國家監(jiān)管還是推動企業(yè)健康發(fā)展以及提升內控管理，都有必要對企業(yè)內部控制進行更深層次的研究。

2.研究的意義

風險管理框架被提出后，學術界和企業(yè)界對于電力企業(yè)風控管理的特殊性尚未開展深入研究。將企業(yè)風險管理與內部控制有機結合，探索建立風險與內控相輔相成的管理體系，不僅可以深化內部控制理論，同時可以拓寬與豐富企業(yè)內部控制范疇[1]。受宏觀經(jīng)濟下行影響，國網(wǎng)青海電力電量增速走低，社會對降低電價還存在普遍預期，電網(wǎng)業(yè)務收益率大幅下降，公司經(jīng)營發(fā)展面臨前所未有的挑戰(zhàn)。為適應內外部環(huán)境變化，促進管理提升，探索打造基于風險管理的企業(yè)內控體系，可以有效推動內部控制工作由風險揭示型向風險預警型轉變，為實現(xiàn)“強內控、防風險、促合規(guī)”的管控目標，促進降本節(jié)支增效奠定重要基礎，確保企業(yè)經(jīng)營安全和健康發(fā)展。

（二）國內外研究情況

企業(yè)內部控制研究在西方國家起步較早且比較完善，1946年，Swayze便提出了對內部控制的認識[2]。1992年，COSO發(fā)布了在內部控制史上具有里程碑意義的《內部控制-整合框架》，將內控研究重點從會計控制擴大到公司管理，站在全新視角定義了內控概念，構建了內控框架體系，明確了內部控制三個核心和五大要素。2013年，COSO發(fā)布了更新版《內部控制整合框架》，新框架中將內控五要素中的“監(jiān)控”改為“監(jiān)督活動”，同時更加明確和突出內控五要素下的17項原則和對內控有效的要求[1]。

與西方發(fā)達國家相比，我國在內部控制理論和實踐研究方面起步較晚，基礎比較薄弱，與風控相關的重要理論、概念主要源自國外的研究成果，早期國內相關研究主要是在其基礎上，結合自身實際和發(fā)展需要進行引用、改進和完善。但是隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)實力不斷增強，企業(yè)內部管理水平不斷提高，對于作為“舶來品”的內控理論的研究越來越深入，研究成果不斷豐富，逐漸積累了許多可供參考和借鑒的內控管理經(jīng)驗。

二、研究內容和方法

（一）主要研究內容

構建“固本”與“化險”型企業(yè)內部控制體系研究著眼于“固本”，即建立健全內部控制體系，促使企業(yè)依法合規(guī)、規(guī)范高效地開展各項經(jīng)營活動，實現(xiàn)“強內控、防風險、促合規(guī)”的管控目標，促進降本節(jié)支增效;著力于“化險”，即以提升企業(yè)關鍵領域風險防控能力為重點，打造全面、全員、全過程、全體系的內部控制系統(tǒng)，同時以信息化管控為主要抓手，堅持效率優(yōu)先和風險可控原則，優(yōu)化風控信息系統(tǒng)在線監(jiān)測功能，動態(tài)展示公司風險狀態(tài)，為公司決策提供支撐。

（二）研究的思路和方法

1.研究思路

采取“各單位自查+現(xiàn)場評價檢查”的檢查方式，通過調研訪談、現(xiàn)場檢查、穿行測試等內控評價方法開展工作，實現(xiàn)企業(yè)內控評價全覆蓋。結合內外部監(jiān)督、檢查情況，圍繞資金管理、多維精益體系建設、“兩金”清理、資產管理、工程項目管理、收入成本管理、稅收及發(fā)票管理等方面，全面梳理生產經(jīng)營管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，分析識別業(yè)務風險，深入診斷內控缺陷，積極推動問題整改，強化風險應對和缺陷整改，及時堵塞管理漏洞。

2.研究方法

在調研工作前期，組織成立調研工作小組，使用集中研究的方式，確定調研主題，明確調研工作的思路與方向，在調研工作開展過程中，使用實證研究、調研訪談、現(xiàn)場檢查的方式，挖掘公司內部控制存在的盲區(qū)和薄弱點，并在此基礎上，借助信息化手段，提高預測性、準確性和有效性。

三、研究結論和建議

（一）研究結論

內部控制是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要手段，完善的企業(yè)內部控制體系對于保障企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營、提高風險防范能力具有重要作用?！肮瘫尽迸c“化險”型企業(yè)內部控制體系將內部控制體系建設與風險防控有機結合，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，防范重大風險的發(fā)生，保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，為推動電網(wǎng)事業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎。

（二）對相關工作的建議

1.對國家建議

從國家管控的目標看，我國對企業(yè)內部控制的規(guī)范要求遠高于美國的相關法案對上市公司內部管控的要求，但是規(guī)范只重視了體系的設計和要求，缺乏對執(zhí)行和結果的有力監(jiān)督，建議國家完善相關規(guī)范性文件，實現(xiàn)內部控制措施的閉環(huán)管理，真正形成有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法制規(guī)范氛圍。

2.對行業(yè)建議

一是深化行業(yè)內部控制體系研究，不斷豐富內控應用場景。在國家的大力支持下，我國在內部控制領域的理論與實踐研究不斷深化，取得了較為豐富的成果。作為居于能源行業(yè)壟斷地位的電力行業(yè)，需要在充分借鑒國外先進的內部控制經(jīng)驗基礎上，綜合考慮國家之間內部控制的巨大差異和我國的國情，探究在我國現(xiàn)行經(jīng)濟體制下的電力行業(yè)內部控制制度與體系。

二是加強行業(yè)內控工作經(jīng)驗交流，不斷提升內控管理水平。目前我國電力企業(yè)內部控制體系依然落后于國外，相關的管理制度不完善、缺乏執(zhí)行力的情況依然存在。電力企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，離不開科學的內部控制體系。企業(yè)除了不斷完善自身內控體系建設外，還可以通過加強行業(yè)間內控經(jīng)驗交流，了解學習到更符合行業(yè)實際、貼近企業(yè)需求的內控體系建設經(jīng)驗。

3.對公司建議

第一，完善內部控制體系。建立內控體系完善長效機制，根據(jù)業(yè)務發(fā)展新變化和內控管理新要求，定期更新公司業(yè)務流程、流程關鍵控制點和控制措施。結合內控評價工作和內外部檢查發(fā)現(xiàn)的問題，不斷查找內部控制體系總存在的不足并加以改進。

第二，強化內控執(zhí)行監(jiān)督。充分發(fā)揮風險管理“三道防線”作用，風控管理部門要定期組織企業(yè)內控體系有效性評價，推動各業(yè)務部門的內部控制措施落地。同時逐步完善公司績效考核指標體系，增加內控管理相關指標，更好地展示公司內控執(zhí)行情況，督促全員履行內控相關職責。

第三，提升全員內控意識。內控體系的運行離不開全體員工的參與，需要將風控管理理念融入企業(yè)日常經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，加大對風險管理理念的宣傳力度，讓每位員工意識到風險管控是每個人都應該負起的責任與義務，進一步使內控意識成為每位成員的共同認識與自覺行動。

四、應用成效

第一，完善了公司內控評價體系。通過對公司內部控制評價情況、內控缺陷整改情況、“固本”與“化險”型內部控制體系植入情況進行全面分析，不斷健全公司內部控制體系，使其更符合公司實際、適用公司需求，為企業(yè)經(jīng)營安全和健康發(fā)展提供了堅強保障。

第二，提高了公司風險防控能力。建立相互銜接、相互制衡、相互監(jiān)督的內控工作機制，將傳統(tǒng)的事后監(jiān)督延伸至事前、事中、事后全過程監(jiān)督，將傳統(tǒng)的結果監(jiān)督延伸至過程、結果監(jiān)督，縱向、橫向的延伸，提高了內控評價結果的實時性，為輔助決策、專業(yè)管理提供了更具價值的監(jiān)督信息。

第三，提升了公司經(jīng)營管理效率效果。通過定期開展內控評價，審視管理制度、內控流程、授權規(guī)范等設計合理性，尋找效率改進空間。將內控標準及評價規(guī)則在信息系統(tǒng)中的固化與應用，在風險可控的前提下，減少了不合理的冗余環(huán)節(jié)，節(jié)約運營成本，保證經(jīng)營效益和效率持續(xù)提升。

結語

在充滿不確定風險的環(huán)境中，良好的內部控制管理能力是提高企業(yè)市場競爭能力的重要標志。國網(wǎng)青海電力作為電網(wǎng)企業(yè)，面對日益變化的市場環(huán)境，企業(yè)的生存和發(fā)展時時面臨危險。持續(xù)完善內控稽核機制，優(yōu)化內控管理要素、完善風控監(jiān)督網(wǎng)絡，可以不斷提高內部管控水平，以一流的內控管理體系保障公司新戰(zhàn)略的全面實施。公司構建的“固本”與“化險”型企業(yè)內部控制體系，同時對其他企業(yè)也具有重要參考借鑒價值。

參考文獻

[1]劉心怡.A電力公司內部控制問題研究[D].廣州：廣東財經(jīng)大學，2018.

[2]黃誠亮.新電改下F省電網(wǎng)治理與內部控制研究[D].福州：福州大學，2018.