化工企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)探究

馬寶珠 韓成翰

[摘要]化工企業(yè)與一般產(chǎn)品制造業(yè)主體相比，化工企業(yè)因?yàn)榫哂挟a(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程的比較特殊性和企業(yè)計(jì)量管理工作的比較復(fù)雜性的兩大特點(diǎn)，使得許多化工企業(yè)開展計(jì)量管理和會計(jì)工作更加困難。隨著中國社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的快速發(fā)展，化工企業(yè)管理的主導(dǎo)作用越來越強(qiáng)。為更好地適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展需要，化工企業(yè)必須進(jìn)一步改革創(chuàng)新和不斷完善企業(yè)管理及會計(jì)工作，充分發(fā)揮企業(yè)管理者和會計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)作用，為促進(jìn)和諧社會建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境管理;管理會計(jì);化工企業(yè)

[中圖分類號]F234

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1設(shè)立企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)的目的及其相關(guān)基本理論

1.1化工企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)設(shè)立目的

化工企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)業(yè)務(wù)包括化工企業(yè)環(huán)境資源管理財(cái)務(wù)會計(jì)、化工企業(yè)環(huán)境管理財(cái)務(wù)會計(jì)。環(huán)境資源管理會計(jì)制度是一種企業(yè)會計(jì)制度，其建立的目的主要是由財(cái)務(wù)管理人員提供化工企業(yè)財(cái)務(wù)和非化工企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)信息，從而提高中國化工企業(yè)或其他經(jīng)營組織的化工企業(yè)環(huán)境管理績效和企業(yè)財(cái)務(wù)管理績效。

1.2化工企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)基本理論

1.2.1可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略理論。該理論是一種既能滿足我們當(dāng)代人的發(fā)展需要，又不損害后代人利益需要的發(fā)展理論。它主要涉及社會經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會、社會生態(tài)和諧與社會正義的平衡與有機(jī)結(jié)合，這是基于全體人民的根本利益和長遠(yuǎn)利益的，可持續(xù)會計(jì)理論為環(huán)境資源管理及其應(yīng)用提供了新的理論和實(shí)踐依據(jù)。

1.2.2環(huán)境保護(hù)資源價(jià)值分析理論。環(huán)境生產(chǎn)與資源管理價(jià)值經(jīng)濟(jì)是指當(dāng)前環(huán)境生產(chǎn)資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值及其對當(dāng)前環(huán)境生產(chǎn)或服務(wù)消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。環(huán)境中其實(shí)包含著很多資源，好的資源是有價(jià)值的，所以在環(huán)境中創(chuàng)造資源一定要存在其內(nèi)在的價(jià)值。這一會計(jì)理論觀要求發(fā)展中的化工企業(yè)高度重視周邊生態(tài)環(huán)境的持續(xù)改善，把環(huán)境和生態(tài)資源的利用作為化工企業(yè)發(fā)展的最大資本。因此，提高環(huán)境和生態(tài)資源的利用價(jià)值是環(huán)境資源管理會計(jì)核算的當(dāng)務(wù)之急。

2設(shè)立化工企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)的必要性

化工企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)是現(xiàn)代化工企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，實(shí)際作用是充分利用化工企業(yè)決策、計(jì)劃、控制等信息技術(shù)手段提供環(huán)境信息，幫助化工企業(yè)管理者有效完成企業(yè)戰(zhàn)略、資源的綜合利用以及實(shí)現(xiàn)化工企業(yè)經(jīng)營活動的有效計(jì)劃和環(huán)境控制的有效實(shí)施?；て髽I(yè)環(huán)境管理會計(jì)有利于化工企業(yè)生產(chǎn)成本的合理、準(zhǔn)確核算化工產(chǎn)品的定價(jià)，主觀成本計(jì)算是傳統(tǒng)企業(yè)的核算方法，而由于化工社會經(jīng)濟(jì)活動的不同，石化產(chǎn)品對化工企業(yè)環(huán)境的影響直接，而且對污染范圍定量、準(zhǔn)確是評估各類環(huán)境污染治理成本的前提。化工企業(yè)是能通過環(huán)境管理會計(jì)積極探索各種有效降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)績效、減少環(huán)境污染的方法和有效利用環(huán)境成本信息降低相關(guān)產(chǎn)品環(huán)境成本;這更有利于合理地計(jì)算中國化工企業(yè)的相關(guān)產(chǎn)品成本，并顯著降低產(chǎn)品成本。環(huán)境管理會計(jì)對化工企業(yè)的管理者是有幫助的，做出正確的商業(yè)決策的管理者通過化工企業(yè)環(huán)境管理信息系統(tǒng)提供的企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息和非經(jīng)營性財(cái)務(wù)信息，這些成本經(jīng)濟(jì)效益和其他環(huán)境管理信息資源可以使公司的管理者在化工行業(yè)中獲得更大價(jià)值，從中國化工企業(yè)的根本出發(fā)，從社會的共同利益出發(fā)，優(yōu)化化工企業(yè)的經(jīng)營決策，同時(shí)環(huán)境管理體系的績效指標(biāo)可以改變自然資源的化學(xué)環(huán)境，在管理控制下，環(huán)境管理會計(jì)了解并充分監(jiān)測化工企業(yè)日常生產(chǎn)的有效經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)不足，逐步提高化工企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，彌補(bǔ)不足。化工企業(yè)生產(chǎn)能力和經(jīng)營管理信息的高度復(fù)雜性也直接決定了生產(chǎn)管理學(xué)和會計(jì)學(xué)在化工企業(yè)管理中的重要性。目前，化工企業(yè)環(huán)境管理人員在會計(jì)行業(yè)的地位日益得到提高，但仍然存在一定的制度缺陷。正確認(rèn)識化工企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)在中國化工企業(yè)會計(jì)中的應(yīng)用發(fā)展現(xiàn)狀，是合理充分發(fā)揮化工企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)作用的重要基礎(chǔ)，是中國化工企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要前提。

3中國化工企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)的實(shí)施難度

化工企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)，主要研究是在為化工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策分析提供重要的管理決策分析和處理數(shù)據(jù)信息的方法，中國化工企業(yè)中主要包括：固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀、資金使用管理的效率和方向、產(chǎn)品生產(chǎn)管理決策和價(jià)格管理政策、成本、庫存質(zhì)量控制決策、投資決策等;但是，由于缺乏對日常管理決策信息需求的合理考慮，中國化工企業(yè)的日常管理決策不利于制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，這嚴(yán)重制約了中國化工企業(yè)勞動生產(chǎn)率的日常戰(zhàn)略決策。另外缺乏適當(dāng)?shù)臅?jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。事實(shí)上，傳統(tǒng)的化工企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)存在一些缺陷，直接導(dǎo)致會計(jì)核算的準(zhǔn)確性實(shí)施困難，也對經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的管理完全忽略。在當(dāng)前對生態(tài)環(huán)境的影響，對整體環(huán)境影響評價(jià)是不利的，傳統(tǒng)的環(huán)境管理決策和會計(jì)年度的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)主要來自環(huán)境管理外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。環(huán)境管理數(shù)據(jù)不能作為準(zhǔn)確反映用于財(cái)務(wù)決策、分析和評價(jià)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，主要包括化工企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)記錄，環(huán)境管理和支付的費(fèi)用，這些數(shù)據(jù)反映了化工企業(yè)活動對環(huán)境的影響和環(huán)境損害的成本，如果不準(zhǔn)確將會對今后決策帶來風(fēng)險(xiǎn)，增加成本。

4中國化工企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)信息披露的建議

環(huán)境管理會計(jì)以可持續(xù)發(fā)展理論、合法性理論和受托責(zé)任理論為基礎(chǔ)，闡述了環(huán)境會計(jì)信息披露的發(fā)展方向?？沙掷m(xù)發(fā)展理論促進(jìn)了環(huán)境管理會計(jì)理論的創(chuàng)新，人力資源培訓(xùn)采用基于可持續(xù)發(fā)展的理念發(fā)展。環(huán)境意識促進(jìn)創(chuàng)新和實(shí)踐，培養(yǎng)高素質(zhì)人才，支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，符合環(huán)境保護(hù)要求。合法性理論促進(jìn)了環(huán)境法律標(biāo)準(zhǔn)的制定，化工企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露就是對合法性的遵守，其實(shí)質(zhì)是：應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息披露的法制建設(shè)，創(chuàng)造適當(dāng)?shù)姆煽蚣芎陀行У姆杀Ｕ?。受托?zé)任理論是化工企業(yè)行為的內(nèi)部控制和外部監(jiān)控應(yīng)由不同的利益相關(guān)者進(jìn)行監(jiān)督。加強(qiáng)對環(huán)境信息披露的內(nèi)部控制，加強(qiáng)對環(huán)境工作的監(jiān)測和審查，承擔(dān)相應(yīng)的預(yù)防責(zé)任，防止化工企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益和顧客利益的同時(shí)，不加控制地破壞環(huán)境。

4.1環(huán)境管理會計(jì)信息披露應(yīng)規(guī)范法制建設(shè)

一是加強(qiáng)環(huán)境立法，將可持續(xù)發(fā)展的理念納入法律范疇，出臺具體實(shí)施措施，使企業(yè)明確披露的環(huán)境會計(jì)信息內(nèi)容和自愿性披露內(nèi)容，以及披露的精確程度和統(tǒng)一披露范圍。建立刑罰制度：引導(dǎo)化工企業(yè)積極披露自身信息，對違規(guī)進(jìn)行處罰和警告。完善環(huán)境會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的制定，為環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制和報(bào)告提供參考標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)指南。根據(jù)行業(yè)情況，確保化工企業(yè)信息披露進(jìn)一步規(guī)范化。

4.2創(chuàng)新環(huán)境管理會計(jì)理論，加強(qiáng)人才培養(yǎng)

首先，中國會計(jì)人員要根據(jù)國情，進(jìn)行國際環(huán)境會計(jì)的創(chuàng)新，為改善中國環(huán)境會計(jì)現(xiàn)狀、加快中國環(huán)境會計(jì)信息化建設(shè)提供理論指導(dǎo)。例如，優(yōu)化環(huán)境信息的披露，以期改善化工企業(yè)治理，其次要培養(yǎng)人才，在會計(jì)領(lǐng)域，加強(qiáng)理論研究，提高會計(jì)人員素質(zhì)是最基本的要求，更需要專業(yè)隊(duì)伍來發(fā)展理論，在基礎(chǔ)研究和實(shí)踐研究中不斷學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的統(tǒng)一。這必然會推動一批培訓(xùn)計(jì)劃的實(shí)施，加快化工企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)化的步伐。

4.3環(huán)境管理會計(jì)信息披露應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制

一是化工企業(yè)要做好內(nèi)部會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)環(huán)境信息監(jiān)測，做好環(huán)境信息評價(jià)工作，并收集、發(fā)布環(huán)境信息，對環(huán)境信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。二是提高化工企業(yè)的環(huán)境意識，不斷開展學(xué)習(xí)和培訓(xùn);樹立化工企業(yè)的責(zé)任感和環(huán)保榮譽(yù)感，把重視生態(tài)環(huán)境的理念帶到化工企業(yè)文化氛圍中去。

4.4環(huán)境管理會計(jì)信息披露應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督

由于化工企業(yè)缺乏自愿披露環(huán)境會計(jì)信息的現(xiàn)狀，對信息披露的外部監(jiān)督顯得尤為重要。重點(diǎn)是：其一，環(huán)保部門要制定更嚴(yán)格的環(huán)境指標(biāo)，對污染嚴(yán)重的行業(yè)實(shí)行定期的環(huán)境信息公開制度和信息披露制度，這對企業(yè)的社會形象有很大影響，讓企業(yè)自愿性披露。其二，引入第三方獨(dú)立審計(jì)部門，審核化工企業(yè)環(huán)境信息，識別化工企業(yè)環(huán)境活動是否合理合法，為環(huán)保部門提供有用的環(huán)境信息。

5結(jié)論

在許多發(fā)展中國家由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展被迫放棄保護(hù)環(huán)境，中國化工企業(yè)在中國改革開放之初也有很大的環(huán)境問題，因此，政府和公眾從今天開始關(guān)注環(huán)境問題，應(yīng)盡快推進(jìn)環(huán)境會計(jì)，使中國化工企業(yè)更好地參與全球化的發(fā)展，面對世界上最強(qiáng)勁的可持續(xù)發(fā)展趨勢，綠色化工企業(yè)家應(yīng)更加關(guān)注環(huán)境安全，在進(jìn)行決策時(shí)，需要盡快采用綠色法律并完善環(huán)境化工項(xiàng)目管理會計(jì)制度。預(yù)測多個(gè)因素的重大潛在投資支出，充分考慮不同環(huán)境因素的直接影響，有效降低投資環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境管理績效指標(biāo)直接影響到化工企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理，化工企業(yè)可以在不同的評價(jià)階段實(shí)現(xiàn)長期的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和收集環(huán)境信息，利用設(shè)定的環(huán)境目標(biāo)對化工企業(yè)的環(huán)境管理績效、財(cái)務(wù)績效進(jìn)行全面評價(jià)，通過對化工企業(yè)環(huán)境績效的評價(jià)，提高化工企業(yè)的環(huán)境績效和績效管理水平，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境的戰(zhàn)略性長期可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)化工企業(yè)的長期經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

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[收稿日期]2020-04-22

[作者簡介]馬寶珠（1964-），女，遼寧沈陽人，研究生導(dǎo)師，教授;韓成翰（1994-），男，遼寧撫順人，在讀碩士研究生，研究方向：內(nèi)部控制。