基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)分析

楊一渠

摘要：審計實務(wù)監(jiān)管對于企業(yè)長遠發(fā)展而言意義深遠，同時內(nèi)部控制工作將會直接影響責(zé)任審計的質(zhì)量。本文對內(nèi)部控制和經(jīng)濟責(zé)任審計的相互關(guān)聯(lián)加以介紹，同時闡述以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計流程，從多角度出發(fā)，指出基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)的有效提升思路，以期為廣大企業(yè)提供可靠參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè);經(jīng)濟責(zé)任審計;財務(wù)管理;財務(wù)風(fēng)險

引言

在各大企業(yè)發(fā)展過程中，經(jīng)濟責(zé)任審計屬于一類具有明顯綜合性的審計工作，其對于治理腐敗、對領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)利進行約束以及考評領(lǐng)導(dǎo)人員等工作中作用明顯。近幾年，社會對于企業(yè)審計質(zhì)量的要求與日俱增，而經(jīng)濟責(zé)任審計工作的范圍持續(xù)加大，企業(yè)若想在激烈的市場競爭中存活和發(fā)展，需對此予以高度重視。

一、內(nèi)部控制和經(jīng)濟責(zé)任審計的相互關(guān)聯(lián)

（一）內(nèi)部控制為經(jīng)濟責(zé)任審計主要組成部分之一

對各大企業(yè)進行的內(nèi)控結(jié)果可以成為落實經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要憑證。這主要是因為經(jīng)濟責(zé)任審計工作主要目標當中囊括了內(nèi)控需要實現(xiàn)的一些評價內(nèi)容：

（1）基本一致的運營效率性以及績效指數(shù)完成性。

（2）代理人是否嚴格遵循法律章程，其能夠類似于代理人對國家體制、章程等的落實狀態(tài)。

（3）在日常運營階段，代理人對企業(yè)資產(chǎn)盈虧的公示是否真實、是否與規(guī)范相符。

（二）科學(xué)合理的內(nèi)控可以使責(zé)任審計品質(zhì)得到改善

對企業(yè)展開內(nèi)控工作，其主要目標為全程評價企業(yè)進行的各項工作，除了要落實事前的工作評價，同時還嚴控事中以及事后。此外，這類內(nèi)控評價模式可以使相應(yīng)內(nèi)容更加合理，觀察視角保持客觀。在通常情況下，在企業(yè)中落實內(nèi)控工作，主要可以運用的方式包括了：展開問卷調(diào)查、與員工展開深入交流以及審核相應(yīng)文件等。以此為基礎(chǔ)，將經(jīng)濟責(zé)任審計落實到企業(yè)當中，應(yīng)該與內(nèi)控方式做對比，根據(jù)相應(yīng)流程落實經(jīng)濟責(zé)任審計工作，評估審計的前期、中期與后期，保證所得審計結(jié)果科學(xué)、合理，評估具有系統(tǒng)性，最終使活動質(zhì)量以及效率提升。

二、以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計流程

（一）計劃審計時期

對于審計部門而言，其應(yīng)在對內(nèi)部評價的結(jié)果加以收集的前提下，對經(jīng)濟責(zé)任審計的要點進行明確，并且構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險庫。在每一年年底，根據(jù)審計相應(yīng)報告以及風(fēng)險庫，編制風(fēng)險報告，同時以之為基礎(chǔ)，分解和制定次年風(fēng)險管控目標，而領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)具備管控風(fēng)險事項的責(zé)任意識，因此需要在離任時或者任期內(nèi)著重關(guān)注對應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

收集此類信息時，需要明確的重點為：①收集前任領(lǐng)導(dǎo)相應(yīng)報告以及外部、內(nèi)部審計結(jié)果;②關(guān)于內(nèi)控環(huán)境的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格以及經(jīng)營環(huán)境，比如查閱政策性文件、掌握地方市場競爭狀況;③被審企業(yè)內(nèi)控制度落實狀況、關(guān)于內(nèi)控的業(yè)務(wù)程序，比如索取內(nèi)部控制的檢查報告等。

強化審計計劃期間的調(diào)查工作：在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作之前，應(yīng)當借助問卷調(diào)查方法來全面掌握被審對象的具體情況，將審計工作核心確定下來。嚴格遵循重要性優(yōu)先原則展開審計。其中，需要參考內(nèi)部控制評價問卷調(diào)查方法，為有較大資產(chǎn)占比以及較復(fù)雜組織機構(gòu)的被審企業(yè)設(shè)計相應(yīng)業(yè)務(wù)程序調(diào)查表格，確保被審企業(yè)按照表格中的相應(yīng)事項填寫真實信息，便可以最短時間對被審企業(yè)內(nèi)控實際狀況加以掌握。例如，某企業(yè)成立于2001年，成立時便構(gòu)建了內(nèi)控體系。審計組優(yōu)先針對企業(yè)內(nèi)控體系展開調(diào)查，以體系的完善目標將審計要點確定了下來，在2016年，審計組在審計領(lǐng)導(dǎo)層任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任前，借助調(diào)查問卷對企業(yè)內(nèi)控體系展開調(diào)查，最后發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理體系并未被準確落實，崗位職責(zé)較為混亂，所以在后續(xù)審計過程中針對以上兩點著重展開審計。

（二）正式審計階段

當今經(jīng)濟責(zé)任審計的導(dǎo)向主要為風(fēng)險，因此在審計被審企業(yè)的時候，應(yīng)該先經(jīng)由內(nèi)部控制將被審企業(yè)在經(jīng)營層面存在的薄弱處及時找出來，以之為憑證來明確審計工作的重點，隨后對科學(xué)合理的審計計劃加以編制，同時嚴格遵循計劃內(nèi)容進行審計。從本質(zhì)上來看，以上流程即把內(nèi)部控制的指標轉(zhuǎn)化成經(jīng)濟責(zé)任審計相應(yīng)的指標，此流程極為關(guān)鍵，各大企業(yè)不可將其忽略。審計工作人員需要對審計工作程序以及相應(yīng)事項全面掌握，對于不合理的地方進行重新定位和規(guī)劃。

健全審查內(nèi)部控制：在各企業(yè)實踐經(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中，一般關(guān)于基礎(chǔ)業(yè)務(wù)程序的內(nèi)部控制制度較為健全，所以有關(guān)部門需要按照事先制定的審計方向，以被審企業(yè)制度為著手點，對關(guān)于新業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度予以高度重視，明確其可以及時被更新，整體健全。此類全新的業(yè)務(wù)包含了全新營銷政策、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型以及全新繳費方式等。

保證審查內(nèi)控真實有效：審查內(nèi)部控制的有效性，即審計工作者經(jīng)由借助各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當中關(guān)鍵點展開測試，同時以確定了擬收審計憑證的性質(zhì)、類型以及數(shù)量等為基礎(chǔ)，復(fù)核其中疑點問題，確保內(nèi)部控制真實有效，將可靠、準確的依據(jù)提供給企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

例如某集團分公司，審計組在對營銷主管展開離任審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司各部門并不具備較高的產(chǎn)品占有率。在進一步調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，其前期的營銷推廣力度不足，使產(chǎn)品的開發(fā)效益極差。最終，企業(yè)審計組重新定位了產(chǎn)品的開發(fā)方向，實行內(nèi)部優(yōu)先自測，繼而針對性優(yōu)化的策略。

（三）充分借助內(nèi)控結(jié)果

對經(jīng)濟責(zé)任展開綜合評價之后，便應(yīng)當對審計報告進行編制，在此過程中應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)控結(jié)果加以結(jié)合，做好相應(yīng)報告。若企業(yè)在日常經(jīng)營階段存在嚴重問題，則需要對企業(yè)的內(nèi)控結(jié)果加以結(jié)合，來實施后續(xù)的審計流程，從根本上幫企業(yè)解決相應(yīng)問題：

（1）企業(yè)內(nèi)控結(jié)果評價定性、定量等方法借鑒經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果評價：在近些年，當部分企業(yè)執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中分析所存在問題的潛在或者既成危害程度的時候，往往會全面借鑒內(nèi)控評價判斷缺陷時展開的定性、定量分析方法。

（2）利用內(nèi)控評價結(jié)果自身：內(nèi)控情況不僅在經(jīng)濟責(zé)任審計中占據(jù)重要位置，同時屬于審計報告中的關(guān)鍵內(nèi)容。一些企業(yè)在近幾年能夠做到在每一年進行內(nèi)控評價，并且在落實經(jīng)濟責(zé)任審計工作的時候展開內(nèi)控深層次評價或者缺陷整改跟蹤，同時對自身內(nèi)控薄弱位置予以高度重視，在實踐中證明，這對企業(yè)的長遠發(fā)展是有利的。

三、基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)提升思路

（一）打造職業(yè)的審計團隊

從內(nèi)控角度出發(fā)，審計工作人員是開展與落實經(jīng)濟責(zé)任審計工作的核心因素。設(shè)計經(jīng)濟責(zé)任審計工作人員具備較高職業(yè)素養(yǎng)，不管是基礎(chǔ)理論還是專業(yè)技能，均需達到相應(yīng)要求。所以，若想確保企業(yè)責(zé)任審計最終效果，應(yīng)當全面提高審計工作人員綜合素質(zhì)：一方面，設(shè)置合理的入職標準，完善上崗體制;另一方面，應(yīng)強化企業(yè)相應(yīng)的培訓(xùn)系統(tǒng)。此類工作人員，需要持續(xù)更新自身的專業(yè)理論知識，具備與日俱進的發(fā)展思維，符合時代發(fā)展要求。同時，企業(yè)應(yīng)定期組織相關(guān)人員參加有關(guān)新出臺的審計法規(guī)、財政法規(guī)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使審計人員能夠?qū)φ呓缦拚归_精準把握，以便使其分析判斷問題的能力全面提升，使越來越多的審計工作人員把握好計算機、財政以及經(jīng)濟等各領(lǐng)域知識，嚴格遵循審計流程進行工作，從而獲得充足而又全面的審計憑證。

（二）加大廉政風(fēng)險導(dǎo)向力度

全面落實廉政風(fēng)險的評估流程，對相應(yīng)風(fēng)險因素進行辨識，即明確能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)上報內(nèi)容產(chǎn)生影響的各種內(nèi)容，另外也包括遺漏部分廉政資料的行為等。以對廉政風(fēng)險因素辨識為基礎(chǔ)，對被審企業(yè)廉政風(fēng)險水平加以評定，評判其是否會對上述現(xiàn)象產(chǎn)生相應(yīng)的影響，并且評判其影響程度等，最終將其當作依據(jù)來判斷企業(yè)是否存在較為明顯的廉政風(fēng)險。

（三）提高審計最終成效

對企業(yè)而言，經(jīng)濟責(zé)任審計工作復(fù)雜，工作過程中囊括了眾多環(huán)節(jié)，除了需要對企業(yè)經(jīng)濟對策以及財政開支等核心內(nèi)容進行全面審計外，還要對其經(jīng)濟活動展開審計。因此，企業(yè)必須按照全面設(shè)計、突出重點原則，通過分析審計目標權(quán)責(zé)分布實際狀況以及各環(huán)節(jié)對審計的重要程度對重點進行明確。在一般狀況下，企業(yè)的審計重點主要體現(xiàn)在自身的收支狀況。除此之外，審計人員應(yīng)該按照對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任加以限定的相應(yīng)要求，來嚴格審計財政收支層面的各類問題，在此過程中，無須審計與經(jīng)濟行為以及政策方針等沒有關(guān)聯(lián)的活動內(nèi)容，這樣除了可以使審計工作的整體效率提高，并且使審計力量當中的缺陷和不足加以彌補，還可以使審計事項被進一步深化，對領(lǐng)導(dǎo)人員需要承擔的經(jīng)濟責(zé)任進行科學(xué)、合理的規(guī)劃。充分結(jié)合相應(yīng)的財政預(yù)算審計、常態(tài)審計以及專項資本審計等，同時落實多項審計職責(zé)，在對年度規(guī)劃加以調(diào)整時，充分聯(lián)合經(jīng)濟職責(zé)審計、常態(tài)審計以及預(yù)算執(zhí)行與專項資本審計等，以便在常態(tài)審計報告被上報之后，建立經(jīng)濟責(zé)任審計的相應(yīng)登記臺賬，對審計的檔案進行全面歸納。

（四）積極創(chuàng)新審計工作

對于各大企業(yè)而言，其在推動我國整體社會經(jīng)濟的過程中占據(jù)著重要的地位，若想確保其長遠、健康發(fā)展，必須使對政府頒布的各項方針、政策等的落實與執(zhí)行作為首要目標，并且還應(yīng)積極遵循社會主義科學(xué)發(fā)展觀展開全面規(guī)劃，這對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的落實有著重要的引導(dǎo)作用。把當?shù)氐慕?jīng)濟工作視為工作重心，對促進地方經(jīng)濟順利發(fā)展的監(jiān)管需求以及各類服務(wù)加以創(chuàng)新，使其能夠?qū)徲嫻ぷ魅鞒逃行б龑?dǎo)，鼓勵并幫助相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作者探尋新思路以及新方法，使所有審計工作質(zhì)量提升，并且對此項審計工作實際狀態(tài)展開全面改善，最終保證此項工作能夠順利進行。

（五）落實實時與多樣化的審計

若想準確落實企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作，則應(yīng)離任審計被審目標。對于快要離任的目標，除了需要公平判斷目標在任職期間執(zhí)行相應(yīng)責(zé)任的實際狀況，還應(yīng)當評判其任職整體效果，評判其任職期間的實際工作效果，還可以將這部分審計的結(jié)果作為新任職的有效參考與借鑒，執(zhí)行任職前的監(jiān)督管理，并且為新任職人員提出最新標準，同時借助離任審計相應(yīng)結(jié)果，最大限度地避免重復(fù)審計，以便使審計工作的成效得到改良。除此之外，也應(yīng)該全面結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)人員任職前與任職期間，以及離任之后審計結(jié)果，辨明離任人員職責(zé)落實程度，對其離任后顯示出來的問題展開梳理，并且對兩任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任規(guī)劃加以明確。

結(jié)語

總體而言，在強化企業(yè)監(jiān)管工作，對領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)濟行為進行約束，對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任實際履行狀況展開合理評價等層面，企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作發(fā)揮了不可替代的作用。因此，各大企業(yè)應(yīng)致力于打造一支專業(yè)的審計團隊，對相應(yīng)審計工作加以創(chuàng)新和落實，最終確保審計效果，以便推動企業(yè)健康、長遠發(fā)展。

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