企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對會計利潤的影響與對策

摘 要 在會計改革不斷深入的背景下，國家的會計制度應(yīng)與企業(yè)稅法保持協(xié)調(diào)一致，從而保證企業(yè)會計職能適應(yīng)企業(yè)管理的需要?；谶@種狀況，國家對舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，希望通過改革使之與稅法保持協(xié)同。因此，本文對新舊會計準(zhǔn)則進(jìn)行對比分析，新收入準(zhǔn)則在收入確定、計量上有很大的變化，對企業(yè)的稅收繳納情況的影響很大，從而對企業(yè)會計利潤的核算產(chǎn)生極大的影響，需要企業(yè)引起高度重視，做好相關(guān)會計處理，規(guī)避政策調(diào)整對企業(yè)財務(wù)的影響。

關(guān)鍵詞 新收入準(zhǔn)則 企業(yè)收入 會計利潤

財政部于2017年發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號

——收入》（簡稱“新收入準(zhǔn)則”）。新舊收入準(zhǔn)則的差異很大，在很多環(huán)節(jié)發(fā)生了極大的變化，從而對企業(yè)稅收與利潤產(chǎn)生一定的影響。因此，做好新舊準(zhǔn)則的對比分析，對于企業(yè)做好會計核算、準(zhǔn)確計算會計利潤和為企業(yè)決策提供充分依據(jù)具有重要的意義。

一、新收入準(zhǔn)則對企業(yè)會計利潤的影響分析

（一）企業(yè)收入確認(rèn)的時點對企業(yè)會計利潤核算有較大的影響

收入是企業(yè)盈利的關(guān)鍵指標(biāo)，在會計核算上，企業(yè)利潤來自收支差額。在新收入準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)時點的改變會對企業(yè)會計利潤的增減變動產(chǎn)生極大影響。如對某一企業(yè)確認(rèn)收入時，由一次性確認(rèn)收入變成分段式進(jìn)行，同時，在支出配套上也進(jìn)行相應(yīng)的匹配，如采用分段方式確認(rèn)折舊，在同一時期內(nèi)，企業(yè)的會計利潤會發(fā)生很大的變化。如某一企業(yè)在2020年上半年獲得總收入1億元，如果按20%確認(rèn)收入，則上半年收入為2000萬元，假如同期應(yīng)配比的各項支出為1000萬元，則該企業(yè)會計賬面利潤理論值為1000萬元;如果按80%確認(rèn)收入，則上半年收入為8000萬元，同比支出設(shè)為4000萬元，則企業(yè)會計賬面利潤理論值為4000萬元。因此，不同的收入確認(rèn)時點，對企業(yè)會計利潤核算有較大的影響。因此，企業(yè)在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時，必須吃透政策，做好收入時點的確認(rèn)，防止出現(xiàn)稅收風(fēng)險。

（二）企業(yè)收入計量上的差異會對企業(yè)會計利潤核算產(chǎn)生較大的影響

收入計量方式的不同，會對收入形成產(chǎn)生較大影響。在實際業(yè)務(wù)核算過程中，預(yù)收貨款、保證金等業(yè)務(wù)不能作為企業(yè)收入入賬，雖然企業(yè)發(fā)生了現(xiàn)金流量，今后也有可能轉(zhuǎn)換為企業(yè)的收入，但從當(dāng)前來看并不能形成企業(yè)的實際收入，因此不能作為本期收入。如房產(chǎn)企業(yè)銷售過程中收取的購房定金，不能作為企業(yè)的銷售收入入賬。而在新收入準(zhǔn)則中，如果要求房地產(chǎn)企業(yè)不能接收定金，對定金也要開具不動產(chǎn)發(fā)票，也就是說將收入計量提前，這時就應(yīng)當(dāng)作為收入入賬，而同期企業(yè)的賬面上會發(fā)生一系列變化，企業(yè)的會計利潤增加，企業(yè)的應(yīng)繳稅金增加，企業(yè)需要按期繳納稅收，實有現(xiàn)金會減少，這對企業(yè)是不利的，因此企業(yè)必須充分預(yù)計收入計量變化對企業(yè)及會計利潤核算的影響。

（三）合同變更會對企業(yè)會計利潤核算產(chǎn)生較大的影響

執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則，導(dǎo)致企業(yè)的會計核算模式發(fā)生很大的變化，企業(yè)在合同管理上受到了一些影響。在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時，確認(rèn)企業(yè)收入的依據(jù)之一是合同，通過合同管理可以掌握企業(yè)的銷售狀況，為收入確認(rèn)提供依據(jù)。而在實際運(yùn)營活動中，企業(yè)的合同不會一成不變，隨著市場環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)合同也會發(fā)生變更，導(dǎo)致所簽合同難以履行，企業(yè)收入無法實現(xiàn)。如合同簽訂后，銷售方貨已發(fā)出，發(fā)票已開，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，形成了會計賬面利潤。而如果收入確認(rèn)之后，發(fā)生了退貨，在當(dāng)月時，可以沖抵銷售收入，而如果退貨發(fā)生在下月或者以后月份，就會減少企業(yè)當(dāng)期會計賬面利潤，從而產(chǎn)生較大影響。對此，企業(yè)要單獨列示，做好業(yè)務(wù)區(qū)分，根據(jù)具體情況做好處理。

二、防范新收入準(zhǔn)則對企業(yè)會計利潤影響的具體方法

（一）做好會計培訓(xùn)，掌握新政策

為了保證會計核算的準(zhǔn)確性，企業(yè)的會計必須充分了解相關(guān)政策，在會計業(yè)務(wù)處理上得心應(yīng)手。新舊收入準(zhǔn)則在核算上變動很大，因此，企業(yè)會計核算部門必須對此有清楚的了解，組織全體會計開展新收入準(zhǔn)則培訓(xùn)，了解新舊變化，做好對比，并進(jìn)行實操演練，使會計的操作技巧得到強(qiáng)化，在會計處理上準(zhǔn)確、熟練，確保新收入準(zhǔn)則執(zhí)行到位。同時，在實施過程中，企業(yè)要加強(qiáng)會計核算管理，做好內(nèi)部會計監(jiān)督，對涉及新收入準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)要層層把關(guān)，加大審核力度，高度重視新準(zhǔn)則執(zhí)行對企業(yè)會計利潤的影響，并積極研究應(yīng)對辦法，使會計核算與稅務(wù)政策處理協(xié)調(diào)一致。此外，還要加強(qiáng)對新準(zhǔn)則運(yùn)用的跟蹤管理，進(jìn)行綜合分析，對比新舊準(zhǔn)則執(zhí)行時的差距，檢驗新準(zhǔn)則對企業(yè)會計利潤核算的影響，圍繞新收入準(zhǔn)則在企業(yè)中的執(zhí)行積極尋找最佳方案。

（二）結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況，做好企業(yè)發(fā)展籌劃

新收入準(zhǔn)則對不同企業(yè)的影響有很大的差異，因此，企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營特點及經(jīng)營狀況，將新收入準(zhǔn)則掌握透徹，應(yīng)用到企業(yè)發(fā)展中，做好企業(yè)發(fā)展籌劃。要了解新收入準(zhǔn)則執(zhí)行后對企業(yè)收入確認(rèn)的影響、給企業(yè)利潤增減帶來的變化，并分析原因，研究解決方案;要以新收入準(zhǔn)則為依據(jù)，做好企業(yè)的發(fā)展籌劃，分析企業(yè)的收入、支出、稅收及利潤情況，制定兩種方案。方案一，按舊準(zhǔn)則口徑測算企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r;方案二，按新收入準(zhǔn)則口徑測算企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。兩種方案測算的前提是各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)保持不變，將測算值進(jìn)行對比，確認(rèn)二者對企業(yè)會計利潤核算的影響，從而找準(zhǔn)解決對策。

（三）完善會計核算系統(tǒng)，做好與新收入準(zhǔn)則的對接

如今，不少企業(yè)應(yīng)用了會計核算系統(tǒng)，這為新收入準(zhǔn)則在企業(yè)中的落實提供了極大的便利，企業(yè)要做的會計工作就是按照新收入準(zhǔn)則的變動條件對相關(guān)業(yè)務(wù)重新進(jìn)行設(shè)置，使之符合新收入準(zhǔn)則的要求，這樣有利于減少會計的工作量，使會計只需要把握政策內(nèi)容，不需要專注于計算過程，從而保證新收入準(zhǔn)則執(zhí)行更精準(zhǔn)，與企業(yè)會計核算工作的匹配度更高，對企業(yè)會計利潤的計算更準(zhǔn)確。為了保證企業(yè)利潤，認(rèn)真執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，企業(yè)必須對自身狀況進(jìn)行綜合的分析，進(jìn)一步檢查會計核算系統(tǒng)應(yīng)用狀況，做好會計系統(tǒng)升級，使其與新收入準(zhǔn)則對接，做好精準(zhǔn)核算，保證會計系統(tǒng)具有較強(qiáng)的會計數(shù)據(jù)搜集能力，能夠適應(yīng)新收入準(zhǔn)則在企業(yè)中的應(yīng)用需要，確保新收入準(zhǔn)則在企業(yè)會計核算中的順利執(zhí)行。

（四）對核算環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，保證企業(yè)會計利潤核算的真實性

發(fā)布新收入準(zhǔn)則的目標(biāo)是正確反映企業(yè)的真實狀況，全面掌握企業(yè)的盈利能力，從而使企業(yè)加強(qiáng)核算管理、提高控制力、與國際接軌。對此，企業(yè)必須引起高度重視，在收入核算環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，認(rèn)準(zhǔn)收入發(fā)生的時間節(jié)點與金額，確保收入計量準(zhǔn)確，從而保證企業(yè)會計利潤核算的真實性。

一是做好收入時間節(jié)點的精準(zhǔn)把握。對于什么時候確認(rèn)收入、確認(rèn)多少、如何確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的收入確認(rèn)體系，做到守時、守信、守則。守時即按時間要求做好收入確認(rèn)，既不提前也不延后，保證收入確認(rèn)及時;守信就是遵守誠信原則，在收入確認(rèn)時不能為了企業(yè)私利，憑主觀臆斷改變確認(rèn)方法，導(dǎo)致收入確認(rèn)失真;守則就是堅持新收入準(zhǔn)則，按其規(guī)定的要求規(guī)范執(zhí)行，進(jìn)行精確的計算。

二是準(zhǔn)確把握收入確認(rèn)條件。收入確認(rèn)依據(jù)有收入發(fā)票、資金到賬、貨物發(fā)出等多種情況，企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的具體情況，遵循會計核算原則，做好收入確認(rèn)，并測算好應(yīng)繳稅金，在會計內(nèi)部做好復(fù)核檢查工作，確保企業(yè)會計核算準(zhǔn)確，保證利潤核算真實。

三是對特殊事項進(jìn)行特殊處理。在企業(yè)經(jīng)營活動中，經(jīng)常會發(fā)生退換貨的問題，要認(rèn)真處理這類業(yè)務(wù)。對于同款貨物調(diào)換，不涉及價格變化的，可以不進(jìn)行收入利潤處理，只對存貨進(jìn)行核算。如果換回的貨品無法再次銷售，可依據(jù)企業(yè)內(nèi)部審批流程進(jìn)行處理;而對退回可另行銷售的貨物，以另外的銷價進(jìn)行收入確認(rèn)，結(jié)轉(zhuǎn)其成本，作為另外的業(yè)務(wù)單獨核算，計算其利潤。

四是加強(qiáng)合同管理，嚴(yán)格合同兌現(xiàn)。企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行合同，運(yùn)用合同做好收支確認(rèn)和利潤核算。為此，企業(yè)要對合同進(jìn)行全面盤點，完善合同內(nèi)容，使其與新收入準(zhǔn)則的要求相符，不影響企業(yè)的整體利益。

三、結(jié)語

企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則，加強(qiáng)會計培訓(xùn)，了解新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的影響，結(jié)合企業(yè)實際對新舊準(zhǔn)則進(jìn)行對比分析。要避免新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行影響企業(yè)會計利潤核算，對此要引起高度重視。

（作者單位為寧波長鴻高分子科技股份有限公司）

[作者簡介：韋濤（1974—），男，浙江寧波人，本科，會計師，研究方向：新收入準(zhǔn)則。]

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