公立醫(yī)院會計內(nèi)部控制體系建設(shè)探究

安玉梅

摘要：公立醫(yī)院的會計內(nèi)部控制體系的建設(shè)，對于公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展有著重要作用。特別是隨著新醫(yī)改的持續(xù)深入推進，對公立醫(yī)院的建設(shè)提出了更高的要求，醫(yī)院的會計內(nèi)部控制需要更加完善，才能發(fā)揮內(nèi)部控制的最大功效。本文通過對會計內(nèi)部控制的介紹，指出公立醫(yī)院加快會計內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要意義，并根據(jù)當前體系建設(shè)中存在的問題，采取有針對性的措施，以期能夠提升公立醫(yī)院的會計內(nèi)部控制水平。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;體系建設(shè)

引言

會計內(nèi)部控制對于提高公立醫(yī)院的財務(wù)管理水平、保證公立醫(yī)院的財產(chǎn)安全有著重要作用，新醫(yī)改背景下，醫(yī)療服務(wù)體系進一步完善，公立醫(yī)院的運行更加規(guī)范。作為納入國家預(yù)算管理的公立醫(yī)院來說，不以營利為目的，具有一定的公益屬性，但隨著國家對公立醫(yī)院的投入逐漸減少，自負盈虧的經(jīng)濟政策決定了會計的內(nèi)部控制與其他的國有企業(yè)應(yīng)當有所不同，如何更快實現(xiàn)公立醫(yī)院會計內(nèi)部控制體系的建設(shè)，對公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。

一、公立醫(yī)院會計內(nèi)部控制體系的簡要介紹

（一）公立醫(yī)院會計內(nèi)部控制的含義

公立醫(yī)院的會計是通過專門的方法，核算和監(jiān)督公立醫(yī)院經(jīng)濟活動的工作，為保證相關(guān)的會計分錄和會計報表的真實性和可靠性，有效地管理會計工作。公立醫(yī)院內(nèi)部需要制定一系列的標準和規(guī)程，對會計工作進行控制和管理。這一系列的措施，就被稱為公立醫(yī)院的會計內(nèi)部控制。會計內(nèi)部控制最根本的目的就是保證會計信息和會計處理的真實可靠，符合法律法規(guī)的規(guī)定，確保公立醫(yī)院的財產(chǎn)安全[1]。

（二）公立醫(yī)院會計內(nèi)部控制的基本方法

不相容職務(wù)分離制，即要合理設(shè)置會計工作崗位，不相容的職務(wù)要相互分離，起到制衡作用;授權(quán)審批制，即各級管理人員的職權(quán)范圍要明確，經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要授權(quán)和審批才能處理時，必須嚴格遵照規(guī)定執(zhí)行;會計系統(tǒng)控制，即公立醫(yī)院要建立符合國家規(guī)定的會計制度，明確會計工作的處理流程，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能;預(yù)算控制，即在公立醫(yī)院的經(jīng)營目標下，要對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算，并進行必要的審批和授權(quán);財產(chǎn)保全控制，即保證公立醫(yī)院財產(chǎn)物資完整不受侵害的措施，通過定期盤點，保證賬實相符;風險控制，即公立醫(yī)院要有風險意識，通過各種風險防控措施，保證醫(yī)院的經(jīng)營安全和財務(wù)安全;內(nèi)部報告控制，即要及時提供公立醫(yī)院的內(nèi)部控制報告，以全面反映醫(yī)院的運行情況。

（三）公立醫(yī)院會計內(nèi)控控制的主要內(nèi)容

合法性控制，即在有效的內(nèi)部控制下，保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是真實發(fā)生的，會計處理過程都是按照程序進行的，是能夠如實反映經(jīng)濟事項的;正確性控制，主要是指通過檢查復(fù)核等形式保證會計處理的正確性，確保公立醫(yī)院的每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都是賬實相符的;完整性控制，即確保公立醫(yī)院所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都計入控制文件，會計記錄是完整無缺的控制;一致性控制，即通過實物盤存盤點工作，保證會計記錄與實物相符。

二、公立醫(yī)院加快會計內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

（一）有利于規(guī)范公立醫(yī)院的會計行為，保證會計的真實完整

完善的會計內(nèi)部控制體系下，各種控制措施都能夠得到真正落實，確保了公立醫(yī)院在日常的會計處理過程中，能夠嚴格按照相關(guān)準則執(zhí)行，規(guī)范了公立醫(yī)院的會計行為，從而能夠保證會計記錄的真實完整，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都如實地通過財務(wù)報告體現(xiàn)出來，為經(jīng)濟決策提供可靠的財務(wù)信息。

（二）能夠及時發(fā)現(xiàn)舞弊等違法行為，保護公立醫(yī)院的財產(chǎn)安全

完善的會計內(nèi)部控制提供了多種檢查方法，從各個方面對醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行必要的審查，能夠精準識別各種財務(wù)風險，通過進一步的評估分析，找到關(guān)鍵風險點，能夠及時發(fā)現(xiàn)風險的原因，是否存在舞弊等違法行為，通過全面的風險防控，能夠確保公立醫(yī)院的財產(chǎn)安全[2]。

（三）有利于公立醫(yī)院的經(jīng)營活動順利進行

有效的會計內(nèi)部控制下，各種會計信息數(shù)據(jù)都是對公立醫(yī)院經(jīng)營活動的真實記錄，涉及公立醫(yī)院日常管理的各個環(huán)節(jié)和各個工作崗位，能夠把會計控制和公立醫(yī)院的管理活動有效結(jié)合起來，規(guī)范員工的工作行為。各項工作能夠有序進行，提高了管理的效率，有利于經(jīng)營活動的順利開展。

（四）有利于公立醫(yī)院資產(chǎn)的保值增值

有效的內(nèi)部控制體系下，公立醫(yī)院的財產(chǎn)支出都進行了嚴格的審核，財產(chǎn)收入的管理和控制更加嚴格，各種費用支出形成了規(guī)范化管理，能夠提高資產(chǎn)的使用效率，減少了不必要的浪費，防止國有財產(chǎn)的流失，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

三、當前公立醫(yī)院在會計內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

（一）管理層面上內(nèi)控意識不強

公立醫(yī)院作為非營利性質(zhì)的國有單位，醫(yī)療服務(wù)始終是醫(yī)院工作的重點，會計工作的要求相比企業(yè)單位來說簡單，醫(yī)院的管理層大多也是由醫(yī)療專家提拔而來的，他們大多有著豐富的醫(yī)療管理經(jīng)驗，但是對會計工作知之甚少，也沒有會計內(nèi)部控制的意識，缺乏對內(nèi)部控制的深入了解，沒有形成有效的內(nèi)部控制環(huán)境。管理層面的內(nèi)控意識不強，很多會計內(nèi)部控制措施無法得到重視，內(nèi)控工作無法正常開展，制約了會計內(nèi)部控制體系的建設(shè)[3]。

（二）內(nèi)部審計工作的開展不能達到預(yù)期效果

內(nèi)部審計工作的開展，對于公立醫(yī)院來說，主要通過對醫(yī)療收費、醫(yī)療設(shè)備收費和藥品價格的監(jiān)控來開展。通過對會計工作形成有效監(jiān)督，能夠幫助會計工作者進行及時的查漏補缺，強化內(nèi)部管理控制。但是很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計部門，并不是真正意義上的獨立工作，在實施內(nèi)部審計的流程和環(huán)節(jié)過程中，沒有真正堅持獨立性的原則，也沒有完全遵照內(nèi)部審計的制度，審計不規(guī)范，導(dǎo)致價格和收費不合理，財務(wù)問題突出，無法起到審計監(jiān)督的作用。

（三）會計內(nèi)部控制的制度不健全

公立醫(yī)院會計內(nèi)部控制體系建設(shè)的前提，就是要建立完善的會計內(nèi)部控制制度，并保證其能夠嚴格遵守執(zhí)行。但是目前公立醫(yī)院的會計內(nèi)控制度的落實工作都不到位，有的是缺乏會計內(nèi)控制度，有的是會計內(nèi)部控制制度不完善，有的雖然建立了完善的內(nèi)控制度，但是無法落到實處，內(nèi)控制度無法為公立醫(yī)院的經(jīng)營工作提供必要支持，無法滿足公立醫(yī)院的發(fā)展需求。

（四）預(yù)算管理工作無法發(fā)揮預(yù)期效果

公立醫(yī)院自帶公益性而又自負盈虧的屬性決定了其預(yù)算管理的重要性，但是很多公立醫(yī)院對預(yù)算管理缺乏基本的認識，認為醫(yī)院的財務(wù)程序明確簡單，預(yù)算管理沒有什么實際意義，在編制預(yù)算過程中充滿隨意性，只是根據(jù)上年的報表進行簡單增減，應(yīng)付了事、主觀性強、質(zhì)量不高。對預(yù)算的執(zhí)行情況也沒有必要的跟蹤管理，執(zhí)行結(jié)果如何沒有考核，預(yù)算管理工作無法發(fā)揮預(yù)期效果。

四、加快公立醫(yī)院會計內(nèi)部控制體系建設(shè)的措施

（一）公立醫(yī)院管理層要提高會計內(nèi)部控制意識

公立醫(yī)院管理層的思想意識對于會計內(nèi)部控制體系的建設(shè)有著關(guān)鍵作用，醫(yī)院管理層特別是院長要加強對會計內(nèi)部控制的重視，給會計部門的內(nèi)控活動提供有力支持，保證內(nèi)部控制措施的制定和實施不只是為了應(yīng)付上級部門的檢查，要真正發(fā)揮控制作用。要制定一套由全院職工共同參與相互監(jiān)督的控制方法，形成會計內(nèi)控的文化氛圍，營造良好的會計內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）加強公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計工作是對會計內(nèi)部控制的強化和監(jiān)督，公立醫(yī)院要設(shè)立自主獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，在堅持獨立性的基礎(chǔ)上每年至少開展一次內(nèi)部審計工作，并對審計工作的開展情況進行必要的跟蹤管理，確保內(nèi)部審計工作的順利執(zhí)行。內(nèi)部審計是公立醫(yī)院內(nèi)部自我開展的審計工作，要注重與外部審計工作的密切配合，通過內(nèi)外部審計工作的共同開展，保證會計內(nèi)部控制的有效性[4]。

（三）建立健全公立醫(yī)院的會計內(nèi)部控制管理制度

建設(shè)公立醫(yī)院的會計內(nèi)部控制體系，首先要有健全的會計內(nèi)部控制管理制度，管理制度要在院長為首的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組的組織下實施，由全院職工共同負責，共同實施。要嚴格遵守內(nèi)部控制的基本方法，保證關(guān)鍵控制如預(yù)算控制、授權(quán)審批控制、風險控制等控制措施的充分貫徹執(zhí)行，使得醫(yī)院的經(jīng)營活動都能在有效的控制下進行，實現(xiàn)內(nèi)部控制的常態(tài)化管理。

（四）加強公立醫(yī)院的預(yù)算管理

加強預(yù)算管理是公立醫(yī)院有效運營的前提，預(yù)算控制在內(nèi)部控制基本方法中地位尤為重要，要加強預(yù)算的制定、審批、執(zhí)行、考核等全過程的管理。預(yù)算的制定要在考慮醫(yī)院的上年實際結(jié)果基礎(chǔ)上進行必要科學(xué)的預(yù)期，編制全面預(yù)算。預(yù)算審批要嚴格遵守審批程序，減少主觀性和隨意性，確保預(yù)算的科學(xué)嚴謹。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，要進行動態(tài)管理和實時跟蹤，必要時根據(jù)實際情況進行及時調(diào)整。要對預(yù)算管理進行考核評測，不斷總結(jié)經(jīng)驗，提高預(yù)算管理水平。

結(jié)語

總而言之，新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院的管理越來越規(guī)范，會計內(nèi)部控制體系的建設(shè)迫在眉睫，有效的會計內(nèi)部控制能夠為公立醫(yī)院的財產(chǎn)安全和經(jīng)營管理保駕護航。針對當前公立醫(yī)院的會計內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的普遍問題，要做出及時必要的對策，提高管理層的內(nèi)控意識，加強公立醫(yī)院的內(nèi)審工作，健全會計內(nèi)控管理制度、加強預(yù)算管理，從全方位多角度加快公立醫(yī)院的會計內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高會計內(nèi)控水平，促進公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]李偉平.加強公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制機制建設(shè)探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2020（04）：61–62.

[2]蔡琳琳.管理會計應(yīng)用于公立醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)的相關(guān)研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（12）：239–240.

[3]鄔巧芬.管理會計與內(nèi)部控制運用的調(diào)研研究——以公立醫(yī)院為例[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2019（04）：220–221.

[4]劉晶晶，孫遠玲.論公立醫(yī)院會計內(nèi)部控制存在的問題及完善措施[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理，2017，15（04）：84–86.