論高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)和增值稅即征即退問題

馬玉杰

摘要：為促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)我國信息化建設(shè)，制定并頒布了即征即退政策。該政策的實(shí)施在一定程度上激發(fā)了高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展活力，體現(xiàn)了國內(nèi)稅收優(yōu)惠政策，但也引發(fā)了一些新問題。本文聯(lián)系實(shí)際，對(duì)高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)和即征即退方面的相關(guān)問題與解決措施展開分析，希望能為相關(guān)工作的開展提供幫助。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè);即征即退;問題;對(duì)策

引言

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國家重點(diǎn)支持的產(chǎn)業(yè)，這一產(chǎn)業(yè)在提升國家核心競(jìng)爭(zhēng)力、激活市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、改善人民生活品質(zhì)等方面發(fā)揮著重要作用。大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國家發(fā)展的要求，是時(shí)代發(fā)展的要求。為推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家制定出臺(tái)了即征即退政策。本文結(jié)合實(shí)際，就高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展以及即征即退政策的實(shí)施等相關(guān)問題做具體分析。

一、政策背景

自2008年起，在全國范圍內(nèi)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的條件和程序，經(jīng)申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。2016年，科技部﹑財(cái)政部﹑國家稅務(wù)總局修訂發(fā)布《高新認(rèn)定企業(yè)管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32 號(hào)），放寬了對(duì)中小企業(yè)認(rèn)定條件，同時(shí)更新了《國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)領(lǐng)域》。為了減輕科技類企業(yè)發(fā)展負(fù)擔(dān)，讓科技類企業(yè)擁有一個(gè)良好的稅收環(huán)境，我國制定實(shí)施了“增值稅超稅負(fù)即征即退”政策。但產(chǎn)業(yè)類別不同、技術(shù)難度不同，增值稅即征即退政策的規(guī)定、內(nèi)容也有所不同。如對(duì)于軟件類產(chǎn)品，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策[1]。同時(shí)文件中也規(guī)定，滿足以下條件的高新技術(shù)企業(yè)可享受到即征即退政策：一是取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可，同時(shí)得到軟件檢測(cè)部門出具檢測(cè)證明材料的軟件產(chǎn)品。二是軟件產(chǎn)品取得了軟件產(chǎn)業(yè)部門印發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》，或是取得著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》[2]?；谝陨险弑尘?，下面就高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)和即征即退政策執(zhí)行中的相關(guān)問題做具體分析。

二、高新技術(shù)企業(yè)增值稅即征即退政策執(zhí)行中的問題

（一）計(jì)算機(jī)硬件﹑機(jī)器設(shè)備銷售額不同計(jì)算方法導(dǎo)致退稅額不同

高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)的嵌入式軟件產(chǎn)品的即征即退計(jì)算方法：即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=（當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額 ×13%-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額 ×3%= 當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×13%-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在具體執(zhí)行過程中，因計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額計(jì)算方法不同又導(dǎo)致退稅額不同[3]。

1.計(jì)算機(jī)硬件﹑機(jī)器設(shè)備銷售額按照其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（按照企業(yè)外購軟件）——通過表格形式體現(xiàn)（見表1）

本公司是嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退，沒有單獨(dú)核算硬件的價(jià)格，按照同期同類軟件的價(jià)格計(jì)算，本公司設(shè)備每臺(tái)按照六個(gè)軟件著作權(quán)計(jì)算，每個(gè)軟件著作權(quán)按照納稅人最近同期同類貨物平均銷售價(jià)1659.29元計(jì)算。

2.計(jì)算機(jī)硬件﹑機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)算機(jī)硬件﹑機(jī)器設(shè)備成本X（1+10%）——通過表格形式體現(xiàn)（見表2）

通過以上兩個(gè)表格可以看出。按照稅法規(guī)定的順序?qū)е律偻?8080.27（29407.69–1327.42）元的稅款。

（二）報(bào)稅過程中允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資大、成本高、投資與回報(bào)之間時(shí)間長等特征，且高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也與普通產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)有很大不同。高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中，實(shí)物資本等有形資產(chǎn)含量低，但人力資本無形資產(chǎn)含量高。近年來我國雖然實(shí)行了即征即退政策，但是報(bào)稅過程中允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額過少，這反映出最后退回給企業(yè)的稅金也不會(huì)很高。具體如我國現(xiàn)行的相關(guān)法律與政策規(guī)定，企業(yè)在研發(fā)與生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品過程中可以進(jìn)行抵扣的條件為：已經(jīng)購入軟件的物質(zhì)載體、有相關(guān)印制說明書的進(jìn)項(xiàng)稅額。而在高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)與成本過程中所投入的電腦、服務(wù)器等成本，雖具備抵扣的條件，但在實(shí)際申報(bào)以及退還過程中，還需按照成本比例或是實(shí)際收入分?jǐn)偟杰浻布笤龠M(jìn)行抵扣。通過以上分析可知，即征即退政策的制定與實(shí)施，在一定程度上減輕了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但也還存在一些問題有待完善。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)在報(bào)稅過程中需要支付較多的附加稅費(fèi)用。具體如，即征即退政策規(guī)定，對(duì)軟件產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅務(wù)超過3%的部分進(jìn)行返還，但該項(xiàng)政策并未涉及產(chǎn)品在銷售環(huán)節(jié)用于教育、城市建設(shè)維護(hù)的支出，企業(yè)的許多稅務(wù)負(fù)擔(dān)沒有得到充分考慮[4]。

三、高新技術(shù)企業(yè)即征即退政策實(shí)施建議

（一）適度擴(kuò)大增值稅稅收優(yōu)惠范圍

為給高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)更為良好的研發(fā)與創(chuàng)新環(huán)境，政府可在現(xiàn)行即征即退政策基礎(chǔ)上，適當(dāng)擴(kuò)大增值稅稅收優(yōu)惠范圍，在保障國家經(jīng)濟(jì)安全的情況下給予高新技術(shù)企業(yè)更大的幫扶。目前，軟件與集成電路企業(yè)在企業(yè)增值稅稅負(fù)分別超過3%和7%的可享受增值稅即征即退政策。但是航空航天、電子設(shè)備、生物醫(yī)藥等行業(yè)在享受增值稅優(yōu)惠政策時(shí)會(huì)受到限制。針對(duì)這一問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大稅收政策的優(yōu)惠范圍，為高新技術(shù)企業(yè)給予更多扶持與幫助。如在進(jìn)行高新技術(shù)或產(chǎn)品研發(fā)時(shí)，往往需投入大量資金成本，且耗時(shí)較長，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難等問題。對(duì)于這種情況，政府可允許研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，將費(fèi)用扣除時(shí)間延長，以提供給企業(yè)更多機(jī)會(huì)[5]。

（二）提高即征即退政策效率

在即征即退政策實(shí)行過程中，有時(shí)存在程序復(fù)雜、手續(xù)煩瑣、時(shí)效性不高等情況，不僅增加了企業(yè)成本，也影響了企業(yè)資金使用計(jì)劃的制定與實(shí)施。為此，建議相關(guān)部門能對(duì)即征即退政策的內(nèi)容、形式等方面做出適當(dāng)調(diào)整，進(jìn)一步提高即征即退政策的效率，讓高新技術(shù)企業(yè)真正享受到便利。如可以嘗試將即征即退軟件增值稅政策改為對(duì)軟件產(chǎn)品直接適用相應(yīng)的低稅率政策。做出以上調(diào)整與轉(zhuǎn)變后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)工作將更容易開展，同時(shí)政府給予企業(yè)的幫扶也能更快速地到位，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)利用效率也將得到提高[6]。

（三）企業(yè)調(diào)節(jié)發(fā)票抵扣時(shí)間

對(duì)于企業(yè)而言，政府制定實(shí)施即征即退的稅收政策，是對(duì)企業(yè)的一種幫扶與鼓勵(lì)，為企業(yè)提供了更好的發(fā)展機(jī)遇。因此企業(yè)要充分抓住這一機(jī)遇，在合法合規(guī)的情況下采取各類方法措施讓企業(yè)最大限度地享受到政府給出的優(yōu)惠。如對(duì)于以研發(fā)經(jīng)營計(jì)算機(jī)軟件為主的企業(yè)來說，他們的產(chǎn)品銷售呈現(xiàn)出明顯的淡旺季。這意味著，企業(yè)在不同月份在軟件產(chǎn)品的成本與收入占比存在較大差異。那么企業(yè)就可抓住這一特征來盡可能爭(zhēng)取到更多的退還稅額。如企業(yè)可以一般性貨物淡旺季銷售的規(guī)律性為依據(jù)，對(duì)各個(gè)無法根據(jù)產(chǎn)品進(jìn)行明確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)統(tǒng)籌規(guī)劃，以此提高企業(yè)的即征即退稅額[7]。

結(jié)語

綜上所述，即征即退政策是一項(xiàng)優(yōu)惠政策，該政策的頒布與實(shí)施在一定程度上減輕了高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)壓力，讓企業(yè)有更多的資金、精力去研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品。但與此同時(shí)，該項(xiàng)政策在實(shí)施過程中也存在退回稅額少、優(yōu)惠范圍有限等問題，這些問題也給高新技術(shù)企業(yè)帶來了困擾。為此，建議相關(guān)部門能立足實(shí)際國情，結(jié)合國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征與發(fā)展需求，對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整完善，從而為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的稅務(wù)環(huán)境。同時(shí)相關(guān)企業(yè)也需加快企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)與管理策略調(diào)整，更好適應(yīng)國家在政策上的變化，并通過靈活處理最大限度享受到國家優(yōu)惠，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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