教育內(nèi)部審計風(fēng)險防范機制分析

曾靜

[摘 ? ?要] 為了適應(yīng)經(jīng)濟一體化的全球發(fā)展趨勢，各個企業(yè)與單位運用了內(nèi)部審計的方式來降低內(nèi)部存在的風(fēng)險。文章先分析了教育內(nèi)部審計風(fēng)險的特征及成因，以此研究風(fēng)險防范機制的構(gòu)建措施，提出明確職能定位、發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性、建設(shè)內(nèi)部控制體系、規(guī)范審計質(zhì)量控制、建立審計隊伍、轉(zhuǎn)變工作方式等措施。

[關(guān)鍵詞] 教育管理;內(nèi)部審計;風(fēng)險防范

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 19. 005

[中圖分類號] F239.45 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）19- 0012- 03

0 ? ? ?引 ? ?言

內(nèi)部審計是我國的三大審計之一，在我國應(yīng)用范圍極廣。根據(jù)調(diào)查顯示，70%企業(yè)重視內(nèi)部審計的作用，24%的企業(yè)初步了解內(nèi)部審計的功能，僅余6%的企業(yè)沒有重視內(nèi)部審計的作用，因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵各企業(yè)與單位更加重視內(nèi)部審計，建設(shè)風(fēng)險防范機制，運用審查流程的方式提高其運行效率，塑造戰(zhàn)略性的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。

1 ? ? ?教育內(nèi)部審計風(fēng)險的特征及成因

1.1 ? 教育內(nèi)部審計風(fēng)險的特征

在教育內(nèi)部，出現(xiàn)的審計風(fēng)險包括了以下幾種特征：

第一，客觀性。內(nèi)部審計的風(fēng)險本身是存在的，在員工進行業(yè)務(wù)的審計時，會運用風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等方式對審計風(fēng)險進行評估。員工會使用相應(yīng)的措施來控制審計風(fēng)險，但是因為現(xiàn)代審計的方式與市場經(jīng)濟活動之間存在著互相影響的關(guān)系，所以員工很難從根源上消除風(fēng)險。

第二，普遍性。內(nèi)部審計的風(fēng)險因為審計流程的不同，其表現(xiàn)形式也有所不同，但是，其確實是普遍存在的。員工的審計行為會直接影響審計風(fēng)險，一個細微的錯誤或偏差，都可能導(dǎo)致審計人員出現(xiàn)差錯。如，員工對教育收費進行審計時，內(nèi)審員工一定會為師生下發(fā)《收費審計調(diào)查表》，詢問師生是否存在著亂收費與私自收費的問題，而根據(jù)調(diào)查結(jié)果的不同，不同審計人員的最終判斷也有所不同，導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生。

第三，不確定性。在教育內(nèi)部中，審計風(fēng)險一般不會有較為明顯的表現(xiàn)，這是因為在審計的過程中，審計風(fēng)險的出現(xiàn)會因為時間、地點、人員的不同而發(fā)生變化，具有一定的偶然性。如，常見的經(jīng)濟責(zé)任審計、教育項目審計、教育經(jīng)費審簽等，這些行為可能會導(dǎo)致審計風(fēng)險的誕生，但是這些風(fēng)險會帶來怎樣的危害，它的影響范圍有多大，此種情況都是員工們很難預(yù)測的。

1.2 ? 教育內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

審計風(fēng)險是在多種因素的影響下產(chǎn)生的，包括科技因素、服務(wù)環(huán)境、社會因素、工作環(huán)境等，工作人員在建立風(fēng)險防范機制之前應(yīng)當(dāng)明確這些風(fēng)險的來源。首先是社會因素，教育部門對于資金的流動、教師任免、人事變動都要經(jīng)過審計部門審批，人們對審計部門產(chǎn)生了依賴感，也增加了審計人員的工作壓力。其次是工作環(huán)境的影響，教育領(lǐng)域?qū)?nèi)部審計的需求程度較高，審計人員的工作壓力較大，工作難度也較高，需要他們承擔(dān)的責(zé)任也就越多，在壓抑的工作環(huán)境下，員工很難完成一個又一個的任務(wù)，導(dǎo)致心理負擔(dān)增加，工作熱情減退。最后是服務(wù)環(huán)境，因為內(nèi)部審計本身為服務(wù)型行業(yè)，其工作目標應(yīng)當(dāng)根據(jù)系統(tǒng)要求、領(lǐng)導(dǎo)需求進行改變。根據(jù)研究表明，審計的可靠程度與審計風(fēng)險的發(fā)生率呈反比關(guān)系，而審計人員的活動與行為需要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)的批準才可以進行，審計后產(chǎn)生的結(jié)果并不被審計人員決定，因此可能會出現(xiàn)結(jié)論與結(jié)果不一致的情況，降低審計的可靠程度，導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生率的提升。

2 ? ? ?教育內(nèi)部審計風(fēng)險防范機制的構(gòu)建措施

2.1 ? 明確內(nèi)部審計的職能定位

內(nèi)部審計的職能定位不同，其產(chǎn)生的效果也會有所不同，因此，工作人員需要明確其職能定位。在教育領(lǐng)域中，審計人員需要發(fā)揮監(jiān)督、分析、評論的作用，以此促進機構(gòu)的發(fā)展，提升教育事業(yè)的整體利益。以內(nèi)部控制的角度作為出發(fā)點，審計人員應(yīng)當(dāng)將保證經(jīng)濟活動的正規(guī)與合法作為目標，考察學(xué)校的業(yè)務(wù)效益，從而井然有序進行內(nèi)部審計工作，拓展審計業(yè)務(wù)[1]。在對教育人員進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，應(yīng)當(dāng)從審計對象的社會效益、工作業(yè)績、日常行為入手，對其進行準確評價，注重事前審計與事后監(jiān)督并行，以此減少學(xué)校管理的風(fēng)險。

2.2 ? 發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計是企業(yè)與單位的主要經(jīng)濟管理部門，其應(yīng)當(dāng)被管理人員所重視，體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性，提升內(nèi)部審計的工作水平。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)樹立正確的內(nèi)部審計發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變固有的認識，明確內(nèi)部審計對教育領(lǐng)域發(fā)展的幫助，給予其充足的人力以及物力支持[2]。例如，2018年，河南師范大學(xué)審計處為了重新定位教育審計部門，避免審計風(fēng)險的出現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)重點關(guān)注了審計處人員缺位、工作不到位以及審計逾越的情況，要求內(nèi)部審計人員要做好自己的本職工作，樹立了“各司其職、各負其責(zé)、全面審計、找出重點”的工作理念，以提升審計定位作為目標，深刻認識教育發(fā)展的要求與特點，積極開展內(nèi)部審計工作，保證了審計的質(zhì)量。同時，教育系統(tǒng)的審計人員還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身的監(jiān)督、評議職能，努力提升自身的地位，保證審計工作不再受到外界因素的影響，領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)當(dāng)給足審計人員權(quán)利，為其樹立一定的權(quán)威形象，保證審計機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性，以此避免審計風(fēng)險的發(fā)生。

2.3 ? 建設(shè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部員工進行內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)以規(guī)定的標準制度進行審計，因此，教育系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度。設(shè)計人員需要嚴格執(zhí)行審計流程，遵守審計規(guī)章，明確各個部門之間的關(guān)系，發(fā)揮自身的職能，保證審計的正確性與科學(xué)性。例如，2018年，我國教育部為加強教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的水平，規(guī)范工作人員的行為，其發(fā)表了《教育部關(guān)于推動高等學(xué)校內(nèi)部審計建設(shè)的意見》，其中要求，各級領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)當(dāng)?shù)亟逃闆r與改革需求建立完善的審計系統(tǒng)，在內(nèi)部保證審計制度與審計規(guī)范相結(jié)合，確保審計工作的規(guī)范化、標準化，使教育機構(gòu)的活動處于制度的制約下，保證審計工作可以準確有效地進行下去。教育機構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注審計人員的組織情況、規(guī)章制度的執(zhí)行情況、內(nèi)部審計崗位以及員工的配置情況，持續(xù)關(guān)注預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、合同等業(yè)務(wù)，通過內(nèi)部審計工作建設(shè)，建立完善規(guī)范的內(nèi)部控制體系[3]。

2.4 ? 規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量控制

想要對審計風(fēng)險進行良好的控制，審計人員應(yīng)當(dāng)建立完善的審計制度與質(zhì)量控制體系，兩者都可以起到提升審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險，確保結(jié)果可靠性的作用。審計風(fēng)險會影響審計工作的質(zhì)量，因為審計風(fēng)險有著客觀性的特點，所以審計人員要運用質(zhì)量控制的方法將風(fēng)險掌握在可控范圍之內(nèi)。審核部門想要在部門中建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，方法如下：第一，完善內(nèi)部審計約束機制。審計人員應(yīng)當(dāng)規(guī)范審計流程，進行正確的審計操作與審計技術(shù)，做好審計約束工作。第二，建立復(fù)核制度。審計人員進行初步審計之后，應(yīng)當(dāng)對審計的內(nèi)容、數(shù)據(jù)、信息、證據(jù)進行二次復(fù)核，保證審核結(jié)果的可靠可信，避免出現(xiàn)審計風(fēng)險。第三，建立考核制度。審計部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)定期對審計人員進行考核，根據(jù)審計的相關(guān)內(nèi)容、質(zhì)量標準、法律法規(guī)組織審計評選活動，對成績較高的工作人員進行獎勵，對表現(xiàn)不佳或出現(xiàn)錯誤的員工進行處罰，激發(fā)審計人員的責(zé)任心與競爭意識，降低審計風(fēng)險的發(fā)生率。

2.5 ? 建立完善的審計隊伍

在我國部分地區(qū)，因為缺少專業(yè)的審計人才，一些教育系統(tǒng)中的審計人員有時會由財務(wù)人員擔(dān)任，財務(wù)人員確實擁有著一定的審計能力，但是其工作缺乏專業(yè)性，不利于審計工作的開展。為此，審計部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強對審計人員的培訓(xùn)工作，提升其審計能力。例如，2019年，淮南市審計局為加強審計人員的工作能力，邀請經(jīng)濟學(xué)專業(yè)的教授對員工進行了全面培訓(xùn)，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)、審計管理、審計監(jiān)督、責(zé)任意識等，經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)，員工掌握了過硬的內(nèi)部審計技術(shù)與嚴肅認真的工作態(tài)度，可以秉承廉潔公正的思想進行工作，經(jīng)過全體員工的努力，2020年3月13日，其被正式授予“全省審計系統(tǒng)先進集體”的稱號。

2.6 ? 轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的工作方式

2.6.1 ? 提升審計力度

審計人員需要對教育系統(tǒng)的財務(wù)情況、資金流動以及經(jīng)濟責(zé)任進行審計，并對其進行審計監(jiān)督。在教育經(jīng)費的使用中，有時會出現(xiàn)風(fēng)險點，為解決這些風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)從以下三方面入手：第一，對公務(wù)支出、賬單報銷以及公款消費進行審計，對會議費用、培訓(xùn)費用以及“三公”費用進行審計監(jiān)督，保證經(jīng)濟活動的規(guī)范。第二，在學(xué)校進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時進行管理審計。學(xué)校的改建與擴建都應(yīng)當(dāng)在審計人員的管理范圍內(nèi)，審計人員應(yīng)當(dāng)對學(xué)校計算機引進、操場修繕、健身器材購買等項目都進行審計管理，明確資金的流動情況。第三，建立績效審計制度。在學(xué)校放假之前，審核人員要進行年度總結(jié)，對這一年的審計情況與執(zhí)行情況進行評價，找出審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因。同時，要對重大經(jīng)濟行為進行全過程跟蹤，成立專項審計小組，使審計更加的專業(yè)，避免審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

2.6.2 ? 優(yōu)化審計技術(shù)

信息系統(tǒng)擁有著嚴格的計算方式，其在進行審計時不會出現(xiàn)數(shù)據(jù)差錯與信息錯誤，降低了審計風(fēng)險的發(fā)生率。在信息技術(shù)發(fā)展的同時，審計部門的工作人員應(yīng)當(dāng)優(yōu)化現(xiàn)有的審計技術(shù)，進行信息化審計的建設(shè)，提高審計人員的工作效率。例如，2018年，北京農(nóng)業(yè)大學(xué)審計處為了實現(xiàn)審計部門現(xiàn)代化建設(shè)的目標，其引進了安華金和審計系統(tǒng)，此審計系統(tǒng)可以運用數(shù)據(jù)庫進行信息全捕獲，其運用了SQL的語言分析能力，擁有先進的應(yīng)用關(guān)聯(lián)技術(shù)，因此可以準確審計目標信息，實現(xiàn)100%無誤差、無漏審。同時，其數(shù)據(jù)庫可以將審計報表保存6個月以上，保證了審計信息的完整性，方便審計人員進行管理，避免發(fā)生審計信息丟失帶來的審計風(fēng)險。此外，審計部門還應(yīng)當(dāng)建立完善的信息平臺，通過信息技術(shù)來進行數(shù)據(jù)收集，以此掌握審計對象的所有經(jīng)濟行為，及時發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并立刻進行處理，通過防微杜漸的方法避免審計風(fēng)險影響審計效果。

3 ? ? ?結(jié) ? ?論

綜上所述，教育部門應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計的風(fēng)險防范機制，避免管理出現(xiàn)漏洞。經(jīng)過上述內(nèi)容可知，審計風(fēng)險已經(jīng)存在于審計的每一個環(huán)節(jié)之中，審計單位與審計部門應(yīng)當(dāng)加強對財務(wù)資料的管理與經(jīng)營，在發(fā)表意見之前進行正確的判斷，敢于承擔(dān)責(zé)任與損失，減少審計風(fēng)險發(fā)生的頻率，保護企業(yè)與單位的安全。

主要參考文獻

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