事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題及改進(jìn)

任海英

從性質(zhì)角度分析，單位內(nèi)部審計(jì)職能效果應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能效果層次之上，但是多數(shù)事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督有名無(wú)實(shí)，存在認(rèn)識(shí)、監(jiān)督落實(shí)等問(wèn)題。2018年3月修訂頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)審各項(xiàng)重大內(nèi)容作出明確要求，對(duì)單位部署內(nèi)審工作中解決模糊問(wèn)題指明方向，對(duì)內(nèi)審人員責(zé)任可以最終追究刑事責(zé)任等，是單位黨組織、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員學(xué)習(xí)和嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督紀(jì)律的重要法規(guī)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

有些事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)由于組織領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、職責(zé)權(quán)限各項(xiàng)基礎(chǔ)工作要求標(biāo)準(zhǔn)模糊不清，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮。就本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作也未能制定年度審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃，定期有效實(shí)施、出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖為單位機(jī)構(gòu)必配，但是履行職權(quán)情況是否有效難以考核問(wèn)責(zé)。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員存在的問(wèn)題。①?zèng)]有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。上級(jí)部門審批文件，但是未配備單獨(dú)的科室，在財(cái)務(wù)部門人員中任命審計(jì)科長(zhǎng)。審計(jì)科長(zhǎng)仍然從事財(cái)務(wù)工作，有的以影響審計(jì)獨(dú)立性為借口拒絕財(cái)務(wù)工作，基本沒(méi)有實(shí)施審計(jì)程序。這種職責(zé)界限不清的機(jī)構(gòu)設(shè)置導(dǎo)致財(cái)務(wù)和審計(jì)工作都無(wú)法有效完成。②內(nèi)審人員整體審計(jì)專業(yè)知識(shí)技能不能滿足審計(jì)監(jiān)督基本要求。有獨(dú)立的審計(jì)科室，卻沒(méi)有審計(jì)專業(yè)人員，審計(jì)科長(zhǎng)是原財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，人員由其他部門調(diào)整。科室負(fù)責(zé)人是審計(jì)專業(yè)的不多，大多原是從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或統(tǒng)計(jì)的。審計(jì)涉及業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理等綜合性強(qiáng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅是審計(jì)工作一個(gè)方面，原財(cái)務(wù)科長(zhǎng)通常難以勝任審計(jì)科長(zhǎng)。③有的內(nèi)審部門承擔(dān)著某項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。有些事業(yè)單位的內(nèi)審部門承擔(dān)著財(cái)務(wù)簽字付款審核職權(quán)、核對(duì)固定資產(chǎn)賬實(shí)相符等的工作，對(duì)于承擔(dān)的財(cái)務(wù)工作則沒(méi)有部門來(lái)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)核對(duì)不能取代審計(jì)監(jiān)督，可能因密切關(guān)系、自我評(píng)價(jià)、自身利益等對(duì)審計(jì)獨(dú)立性存在不利影響，難以做好內(nèi)審工作。④內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系沒(méi)有協(xié)調(diào)運(yùn)行。內(nèi)部控制涉及單位層面的環(huán)境、治理層、控制層、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部信息傳遞報(bào)告、控制監(jiān)督等工作主要方面，業(yè)務(wù)層面需要從授權(quán)審批、信息技術(shù)應(yīng)用控制、實(shí)物控制、復(fù)核調(diào)節(jié)等方面設(shè)計(jì)制度并運(yùn)行。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要監(jiān)督內(nèi)容，內(nèi)部控制管理實(shí)施工作在財(cái)會(huì)部門和審計(jì)部門之間來(lái)回推諉，職責(zé)范圍各有要求是客觀原因，治理層沒(méi)有掌握情況，未能進(jìn)行全面合理地協(xié)調(diào)運(yùn)行是根本原因所在。

2.組織領(lǐng)導(dǎo)重要性認(rèn)識(shí)不到位。內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸屬管理財(cái)務(wù)部門的分管領(lǐng)導(dǎo)直接管理，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與管理財(cái)務(wù)部門的分管領(lǐng)導(dǎo)直接有關(guān)，難以向?qū)Ψ教岢?，此時(shí)需要向單位負(fù)責(zé)人直接反映情況。如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是與單位負(fù)責(zé)人直接有關(guān)的，內(nèi)審人員只能提示整改，無(wú)法向相關(guān)部門反映發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

3.設(shè)計(jì)職責(zé)權(quán)限制度但無(wú)實(shí)際工作。事業(yè)單位的質(zhì)量管理文件體系包括內(nèi)審的職責(zé)制度設(shè)計(jì)，但是質(zhì)量考核制度對(duì)不履行內(nèi)審職責(zé)情況，無(wú)責(zé)任追究制度，在財(cái)會(huì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)崗位的情況下基本沒(méi)有開展審計(jì)工作，單位的質(zhì)量評(píng)審小組不對(duì)其進(jìn)行追責(zé)和處罰。

4.內(nèi)部審計(jì)的作用微乎其微。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)掛靠財(cái)務(wù)部門，審計(jì)科長(zhǎng)具有雙重身份，平時(shí)是財(cái)務(wù)人員，對(duì)外工作需要時(shí)就是審計(jì)人員?；静粚?shí)施審計(jì)項(xiàng)目，職工無(wú)法了解年度審計(jì)報(bào)告及發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題情況。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在問(wèn)題的原因

1.沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性。只有在對(duì)外需要時(shí)才稱有審計(jì)部門和審計(jì)人員。外部審計(jì)組織審計(jì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行了解后考慮是否利用內(nèi)審結(jié)果，財(cái)務(wù)人員這時(shí)就成為內(nèi)審人員，與審計(jì)機(jī)關(guān)或事務(wù)所審計(jì)人員見面并回答詢問(wèn)，未見內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員提供有關(guān)審計(jì)建議。

2.缺少專業(yè)審計(jì)人員。一些原從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人員感覺(jué)對(duì)審計(jì)工作不能勝任，再帶領(lǐng)幾個(gè)不熟悉審計(jì)專業(yè)的助手，內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法整體有效開展。

3.內(nèi)部審計(jì)無(wú)監(jiān)督管理。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作主要是接受同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)審工作在單位內(nèi)部有單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行最高監(jiān)督。單位負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作的態(tài)度不明朗，對(duì)財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)差錯(cuò)給予處罰，對(duì)審計(jì)人員開展審計(jì)項(xiàng)目及實(shí)施審計(jì)程序不予過(guò)問(wèn)。長(zhǎng)期以往，單位的審計(jì)工作有名無(wú)實(shí)，監(jiān)督機(jī)制不健全，監(jiān)督有效程度較低。

三、改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

黨的十九大報(bào)告中指出改革審計(jì)管理體制，《中國(guó)共產(chǎn)黨章程》第三十二條、《黨支部工作條例》第十條規(guī)定，事業(yè)單位基層黨組織參與決策，對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行討論和作出決定。審計(jì)署令11號(hào)在所有重要方面為單位內(nèi)部審計(jì)確定了方向，為實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)、執(zhí)行程序、審計(jì)結(jié)果報(bào)告使用、內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究賦予操作動(dòng)力。

1.認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)部門的地位。在單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，不是分管領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下。不僅單位負(fù)責(zé)人，還必須有黨組織領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性賦予雙保障，便于單位最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)監(jiān)督團(tuán)結(jié)一致。內(nèi)審部門承擔(dān)某方面的財(cái)務(wù)工作不僅違反內(nèi)控制度，而且違反審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性要求。黨組織、主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)正確處理協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的相互關(guān)系。

2.配備專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加要求具備綜合性素質(zhì)，審計(jì)人員需要具備專業(yè)能力，機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律和管理業(yè)務(wù)背景。不僅要求政治過(guò)硬，而且素質(zhì)素養(yǎng)足夠高，原財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)行審計(jì)工作須要系統(tǒng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，掌握審計(jì)技能，熟悉審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范;須要熟悉單位業(yè)務(wù)，了解發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理;對(duì)經(jīng)濟(jì)法、稅法學(xué)會(huì)運(yùn)用;學(xué)習(xí)人際關(guān)系，能與相關(guān)部門人員順暢溝通，應(yīng)考慮申請(qǐng)?jiān)黾踊蛘衅副匾膶徲?jì)專業(yè)人員。

3.適應(yīng)新變化增加審計(jì)職責(zé)范圍。為應(yīng)對(duì)新合作、新管理、綠色生態(tài)理念，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍新增重要內(nèi)容。例如增加對(duì)單位貫徹執(zhí)行國(guó)家重大政策情況內(nèi)部審計(jì);對(duì)單位發(fā)展戰(zhàn)略決策、重要措施、業(yè)務(wù)計(jì)劃完成情況內(nèi)部審計(jì);境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)、境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì);自然資源資產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任內(nèi)部審計(jì);對(duì)按照干部管理權(quán)限屬于本單位內(nèi)部管理人員，實(shí)施必要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（可以參照?qǐng)?zhí)行國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定）;單位內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理情況審計(jì);協(xié)助單位負(fù)責(zé)人督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作。協(xié)助但不是整理編寫整改報(bào)告，內(nèi)審人員須要把握準(zhǔn)確角色位置，補(bǔ)齊境外審計(jì)、資源資產(chǎn)和環(huán)境責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等專業(yè)知識(shí)面對(duì)新挑戰(zhàn)。

4.審計(jì)權(quán)限設(shè)置縱向性。首先，具有履行職責(zé)賦予應(yīng)有權(quán)限。要求被審計(jì)單位報(bào)送重要資料信息;參加有關(guān)會(huì)議;有權(quán)檢查有關(guān)資料文件;檢查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)和資料;向有關(guān)單位和個(gè)人開展調(diào)查詢問(wèn)獲取證明材料;經(jīng)向主要負(fù)責(zé)人報(bào)告同意后作出臨時(shí)制止決定;對(duì)有關(guān)資料經(jīng)批準(zhǔn)可以暫時(shí)封存;提出有關(guān)意見建議等。其次，具有執(zhí)行向上一級(jí)報(bào)告制度權(quán)限。系統(tǒng)內(nèi)各單位內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和重大問(wèn)題線索，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向上一級(jí)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告。再其次，具有向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)備案線索資料權(quán)限。單位應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作計(jì)劃、工作總結(jié)、審計(jì)報(bào)告、整改情況及重大問(wèn)題線索等資料報(bào)送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)資料進(jìn)行分析，作為編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的重要參考依據(jù)。最后，具有實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序權(quán)限。執(zhí)行審計(jì)程序依據(jù)是審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系，包括審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南。審計(jì)準(zhǔn)則包括職業(yè)道德、技術(shù)規(guī)范、質(zhì)量控制等內(nèi)容。這是審計(jì)專業(yè)人員必須具備的專業(yè)知識(shí)。

5.審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。首先，明確審計(jì)問(wèn)題整改第一責(zé)任人?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指明被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人是整改第一責(zé)任人，整改結(jié)果應(yīng)當(dāng)書面告知內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。問(wèn)題整改不僅是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人是對(duì)整改負(fù)責(zé)的第一責(zé)任人。內(nèi)審機(jī)構(gòu)有責(zé)任協(xié)助單位負(fù)責(zé)人督促落實(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作。其次，作為考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢、組織人事部門等協(xié)作配合，建立協(xié)調(diào)工作機(jī)制。將內(nèi)審結(jié)果和整改情況作為進(jìn)行考核干部和相關(guān)決策的必要依據(jù)。再其次，內(nèi)部整改完成糾正的問(wèn)題不在審計(jì)報(bào)告中反映。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，單位已經(jīng)作出及時(shí)全面整改的，問(wèn)題不再在審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告中記錄（因已記錄在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告），為內(nèi)審單位日常主動(dòng)及時(shí)徹底糾正問(wèn)題留出空間。

6.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任追究。首先，內(nèi)審人員未嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范實(shí)施審計(jì)程序，致使應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未發(fā)現(xiàn)并造成嚴(yán)重后果涉嫌犯罪的要追究刑事責(zé)任。其次，內(nèi)審人員隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，未真實(shí)反映情況，出具虛假和粉飾審計(jì)報(bào)告涉嫌犯罪的要負(fù)刑事責(zé)任。再其次，對(duì)審計(jì)中獲得知悉的國(guó)家或商業(yè)秘密，違反保密職業(yè)道德要求泄秘涉嫌犯罪的內(nèi)審人員要承擔(dān)刑事責(zé)任。最后，對(duì)審計(jì)人員以權(quán)謀私涉嫌犯罪的一律追究刑事責(zé)任。

7.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)履行法定職責(zé)。負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度和規(guī)劃;推動(dòng)事業(yè)單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度;指導(dǎo)單位統(tǒng)籌安排內(nèi)審計(jì)劃突出重點(diǎn);監(jiān)督單位全面履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)情況;指導(dǎo)內(nèi)審業(yè)務(wù)及檢查質(zhì)量等。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)監(jiān)督。可以通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流研討，解答咨詢及警示教育，日常監(jiān)督、審計(jì)項(xiàng)目監(jiān)督、專項(xiàng)檢查等方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)施指導(dǎo)和監(jiān)督。再其次，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)督促整改并要求書面報(bào)告整改情況。對(duì)存在問(wèn)題的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)督促及時(shí)進(jìn)行整改并要求書面報(bào)告整改情況;情況嚴(yán)重的應(yīng)當(dāng)通報(bào)批評(píng)并送達(dá)相關(guān)主管部門。單位的黨組織、單位負(fù)責(zé)人、同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、上一級(jí)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合力為內(nèi)審人員充分開展審計(jì)監(jiān)督工作拓寬道路。

（作者單位：張家口市中心血站）