淺析行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制

萬明星

行政事業(yè)單位是國家政策的執(zhí)行者和制定者，在財(cái)經(jīng)紀(jì)律控制中發(fā)揮著重要作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位在會計(jì)工作中暴露的問題和風(fēng)險(xiǎn)越來越多，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范刻不容緩。通過對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范可以提升行政事業(yè)單位會計(jì)工作質(zhì)量，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，促進(jìn)公益事業(yè)的健康發(fā)展，提高公共服務(wù)的效率和效果。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要意義

1.有利于避免違規(guī)行為的發(fā)生，提升行政事業(yè)單位工作效率。加強(qiáng)會計(jì)核算、預(yù)算執(zhí)行、資金使用過程中的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以使行政事業(yè)單位各業(yè)務(wù)部門之間相互制衡，有利于避免違規(guī)、違法行為的產(chǎn)生。行政事業(yè)單位的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范可以提升行政事業(yè)單位的會計(jì)工作效率，在風(fēng)險(xiǎn)防范過程中督促會計(jì)人員嚴(yán)格遵守各項(xiàng)會計(jì)制度的規(guī)定，履職盡責(zé)。對各個(gè)部門以及會計(jì)工作開展質(zhì)量進(jìn)行審核，結(jié)合績效考核評定工作開展成效，可以在保證工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上提升工作效率。

2.保障行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的安全和完整。行政事業(yè)單位資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，其來源多樣，加大了資產(chǎn)管理的難度，導(dǎo)致單位資產(chǎn)的安全性和完整性得不到保障，造成國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象發(fā)生。行政事業(yè)單位的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制制度可以從國有資產(chǎn)的購置預(yù)算、采購、驗(yàn)收、使用、轉(zhuǎn)讓、盤活、報(bào)廢核銷等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管理，防止國有資產(chǎn)配置重復(fù)、浪費(fèi)、流失甚至賤賣等問題的發(fā)生。通過規(guī)范的會計(jì)處理方式加強(qiáng)單位的資產(chǎn)管理，可以最大限度維護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整。

3.提高行政事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量。行政事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量往往不高，存在收入票據(jù)使用不規(guī)范、收入繳庫不及時(shí)、跨年度核算等問題。對于行政事業(yè)單位來說，加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范和控制，使單位會計(jì)工作中各項(xiàng)具體流程嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)和制度執(zhí)行，可以確保會計(jì)信息質(zhì)量有較高水平。例如：可以采用對收入票據(jù)申領(lǐng)、使用、結(jié)存嚴(yán)格審核，審查收取資金去向、對原始單據(jù)嚴(yán)格審核、將國家規(guī)定的支出范圍與實(shí)際內(nèi)容相比較、調(diào)閱審查支出原始憑證并實(shí)地調(diào)查項(xiàng)目實(shí)施等方法，確保會計(jì)信息的質(zhì)量要求。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

1.會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制意識淡薄，會計(jì)信息失真。行政事業(yè)單位會計(jì)信息失真問題非常普遍。存在隱瞞收入私設(shè)賬外賬成立小金庫、專項(xiàng)收入掛暫存款等問題。究其原因，第一，由于行政事業(yè)單位不以盈利為目的，單位領(lǐng)導(dǎo)往往更關(guān)注政績方面，法制觀念淡薄，不接受財(cái)經(jīng)紀(jì)律的約束，在財(cái)務(wù)處理過程中隨意性大，依法依規(guī)方面做得不夠。第二，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員缺少專業(yè)和系統(tǒng)培訓(xùn)，人員流動頻繁、業(yè)務(wù)能力不能適應(yīng)財(cái)務(wù)管理需要，導(dǎo)致會計(jì)人員在工作中不謹(jǐn)慎或不專業(yè)，從而造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

2.行政事業(yè)單位制度調(diào)整和變化不及時(shí)，會計(jì)行為不規(guī)范。近年來，隨著行政事業(yè)單位改革，行政事業(yè)單位的制度調(diào)整和變化較大，單位管理者和相關(guān)會計(jì)人員如果不重視，未能及時(shí)學(xué)習(xí)，沒有按照新的制度和準(zhǔn)則開展工作，將直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)。尤其是會計(jì)部門的核算制度，如果沒有及時(shí)調(diào)整和修改，將引發(fā)會計(jì)行為的不規(guī)范和不標(biāo)準(zhǔn)問題。另外，我國的行政事業(yè)單位會計(jì)管理體系修訂不及時(shí)、不完善也是造成會計(jì)行為不規(guī)范的重要原因，特別是會造成體制方面的風(fēng)險(xiǎn)。

3.單位內(nèi)部管理制度不健全、不完善，管理混亂。很多行政事業(yè)單位缺乏全面化、統(tǒng)一化的內(nèi)部控制制度，或者即使一些行政事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制制度，但是制度建設(shè)與實(shí)際需求存在較大差異，制度落實(shí)不到位。如：行政事業(yè)單位因不完善的制度，導(dǎo)致職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程、部門管理等方面相互制約和監(jiān)督不夠，對單位管理造成影響;行政事業(yè)單位對收入支出的審核審批權(quán)限等方面未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，缺少嚴(yán)格的監(jiān)督和制衡機(jī)制，導(dǎo)致收入不上繳、截留挪用專項(xiàng)資金，開支項(xiàng)目不合理，因管理混亂導(dǎo)致違紀(jì)違法甚至犯罪等現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益和形象。

三、行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.行政事業(yè)單位整體風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄。行政事業(yè)單位大部分人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)，沒有認(rèn)識到會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，具體表現(xiàn)如下：第一，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)往往重視業(yè)務(wù)開展，輕視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面缺乏足夠的了解和重視。第二，大多數(shù)人認(rèn)為會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是財(cái)務(wù)部門的工作，其他部門參與性差，影響了會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的順利開展。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善。第一，行政事業(yè)單位沒有結(jié)合自身單位實(shí)際情況制定落實(shí)有針對性的控制制度及配套措施，不具備可操作性。第二，很多行政事業(yè)單位的工作環(huán)節(jié)存在制度問題，在這方面缺少可行的專業(yè)指導(dǎo)。第三，受人員編制限制等其他原因使行政事業(yè)單位會計(jì)人員不能實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離，缺乏監(jiān)督機(jī)制。第四，因行政事業(yè)單位改革，出現(xiàn)了許多新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，但內(nèi)控管理制度沒有與改革內(nèi)容相結(jié)合，原有的內(nèi)控制度對新業(yè)務(wù)發(fā)揮不了監(jiān)督作用。

3.行政事業(yè)單位會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。第一，行政事業(yè)單位的會計(jì)人員因單位內(nèi)部崗位分工，存在非專業(yè)性人員擔(dān)任會計(jì)崗位的情況，其專業(yè)知識不足，責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范乏力。第二，由于行政事業(yè)單位的工作相對穩(wěn)定，缺少壓力，容易造成會計(jì)人員工作態(tài)度不夠端正，工作缺乏積極性和責(zé)任感。第三，由于行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程相對簡單，導(dǎo)致會計(jì)人員學(xué)習(xí)主動性不夠。第四，由于行政事業(yè)單位的會計(jì)人員對自身工作的重要性認(rèn)識不足，職業(yè)道德素質(zhì)存在問題，存在私利導(dǎo)向，影響會計(jì)工作的質(zhì)量。

4.行政事業(yè)單位缺少完善的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制。行政事業(yè)單位的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部和外部兩種。內(nèi)部監(jiān)督主要由單位內(nèi)部監(jiān)督部門施行，監(jiān)督過程中容易受領(lǐng)導(dǎo)影響和其他限制，起不到監(jiān)督的效果。此外，財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的監(jiān)督，大多是事后監(jiān)督，缺少事前、事中的全過程監(jiān)督。監(jiān)督內(nèi)容往往針對某個(gè)方面、某項(xiàng)資金專項(xiàng)檢查，不能反映全面情況。外部監(jiān)督由于受行政事業(yè)單位工作性質(zhì)影響，對其內(nèi)部管理信息獲取有限，實(shí)際監(jiān)督作用不大，多是流于形式。監(jiān)督部門相互之間合作交流比較少，缺少配合，導(dǎo)致監(jiān)督的完整性和連續(xù)性受到很大影響。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

1.提高行政事業(yè)單位整體對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制意識。在行政事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)層對會計(jì)工作的重要性缺乏充分認(rèn)識，忽視了對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，導(dǎo)致了會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。為提高行政事業(yè)單位整體風(fēng)險(xiǎn)防范意識，第一，應(yīng)當(dāng)定期對單位領(lǐng)導(dǎo)，特別是分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范培訓(xùn)，樹立其風(fēng)險(xiǎn)防范意識，增強(qiáng)其會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別能力。第二，宣傳會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利弊以及其與員工自身工作之間的聯(lián)系。第三，借助獎(jiǎng)懲措施進(jìn)行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，將會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果納入考核范圍并適當(dāng)獎(jiǎng)懲。

2.建立完善的內(nèi)部控制制度。建立行之有效的單位內(nèi)部控制制度，能有效預(yù)防行政事業(yè)單位的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和減少違法違紀(jì)和貪腐發(fā)生。行政事業(yè)單位要結(jié)合單位自身實(shí)際情況，建立健全會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，確保每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動必須執(zhí)行嚴(yán)格地、科學(xué)地全過程監(jiān)督。第一，建立嚴(yán)格的會計(jì)核算、結(jié)算資產(chǎn)管理制度，強(qiáng)化預(yù)算管理體系建設(shè)，從源頭上防止會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。第二，健全完善的崗位責(zé)任分離制度，同時(shí)，明確各崗位職責(zé)，確保照章辦事，以規(guī)范工作流程。第三，結(jié)合當(dāng)前會計(jì)信息化特點(diǎn)建立健全科學(xué)的控制體系。在電子信息技術(shù)迅速發(fā)展的今天，會計(jì)的核算方法產(chǎn)生了變化，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素和控制點(diǎn)也產(chǎn)生了變化。要結(jié)合會計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)控制為嚴(yán)格劃分人員崗位，從細(xì)節(jié)方面入手加強(qiáng)管理，嚴(yán)格控制非相關(guān)人員計(jì)算機(jī)操作行為，嚴(yán)格管理各流程網(wǎng)上審核權(quán)限。

3.提高行政事業(yè)單位會計(jì)人員綜合素質(zhì)。行政事業(yè)單位各種類型的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均根源于會計(jì)信息失真、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、賬目造假等。這些多是工作人員故意、疏忽大意或能力不足造成的。因此，防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要從提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)入手。第一，加強(qiáng)思想道德和職業(yè)道德教育。高尚的職業(yè)道德能有效避免部分會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。第二，對會計(jì)人員加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高會計(jì)人員的崗位專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平，構(gòu)建高素質(zhì)專業(yè)的會計(jì)隊(duì)伍，提升會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，減少會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，對行政事業(yè)單位的會計(jì)工作注重考核和獎(jiǎng)懲制度建設(shè)，對表現(xiàn)出色的會計(jì)工作人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)并提供晉升機(jī)會，強(qiáng)化行政事業(yè)單位會計(jì)工作人員的工作積極性和主動性。第四，對會計(jì)及相關(guān)人員加強(qiáng)廉政和法制教育，充分發(fā)揮會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督作用，確保會計(jì)工作的規(guī)范性和合法性。

4. 完善行政事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。第一，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)審部門或風(fēng)險(xiǎn)防范小組，由專門人員負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門要支持配合監(jiān)督檢查工作，防止監(jiān)督檢查工作流于形式。同時(shí)，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)以及紀(jì)檢等監(jiān)督機(jī)關(guān)之間要加強(qiáng)配合，形成監(jiān)管合力。第二，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?jì)信息公開。由于行政事業(yè)單位會計(jì)信息比較封閉，這增加了單位內(nèi)部違紀(jì)違法的機(jī)會以及會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。如果使社會大眾和外部監(jiān)察機(jī)構(gòu)及時(shí)清楚了解行政事業(yè)單位會計(jì)信息的真實(shí)狀況，就能促使行政事業(yè)單位內(nèi)部人員規(guī)范工作，避免犯錯(cuò)誤產(chǎn)生。第三，加大對會計(jì)違法行為的懲罰力度。對會計(jì)工作相關(guān)人員工作情況進(jìn)行考核時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)人員，應(yīng)堅(jiān)決從會計(jì)工作隊(duì)伍中清除，對違法犯罪行為絕不姑息。

五、 結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，反腐敗及黨風(fēng)廉政建設(shè)的推進(jìn)，行政事業(yè)單位的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制工作重要性日益凸顯。本文對行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因、表現(xiàn)形式進(jìn)行了分析，并提出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識、完善內(nèi)部控制制度、提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)等策略，以實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制目標(biāo)，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：安徽省六安市霍山縣審計(jì)局）