基于制造業(yè)成本控制領(lǐng)域下管理會計工具的應(yīng)用

郝明慶

（山東衡達有限責任公司，山東 滕州 277599）

一、制造企業(yè)成本控制應(yīng)用管理會計工具的必要性

管理會計主要以實現(xiàn)管控目標為基礎(chǔ)，采用有效的方法來反饋與企業(yè)經(jīng)營情況相關(guān)的會計信息，通過全面、客觀的會計信息為企業(yè)決策提供科學的數(shù)據(jù)支持。管理會計的功能具有多樣型，可以對企業(yè)經(jīng)營活動進行預(yù)測、分析以及控制，在制造企業(yè)中應(yīng)用，主要體現(xiàn)在可以從事前、事中、事后對生產(chǎn)活動、財務(wù)活動進行控制。管理會計在制造企業(yè)成本控制中應(yīng)用的必要性：

（一）有助于降低產(chǎn)品成本

制造企業(yè)是依托于生產(chǎn)工具將原材料轉(zhuǎn)化為市場所需產(chǎn)品的一類企業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接影響售價和利潤空間，通過運用管理會計工具，能夠?qū)Ω黜棾杀具M行精準核算，并有效控制變動成本和固定費用，防范風險，增強信息處理和決策水平[1]。長期以來，制造企業(yè)將關(guān)注點放在市場拓展方面，而對于內(nèi)部管理創(chuàng)新卻相對被動，對于管理會計工具的應(yīng)用積極性不高，由此導(dǎo)致成本控制效果不佳，如企業(yè)在制定原材料采購計劃時，未提前進行成本分析和控制，而是被動接受市場價格的變化，由此導(dǎo)致產(chǎn)品定價缺乏競爭優(yōu)勢等。

（二）增強信息處理和決策水平

在“互聯(lián)網(wǎng)＋”時代，制造企業(yè)經(jīng)營過程中，不管是外部市場環(huán)境，還是內(nèi)部管理環(huán)境，產(chǎn)生的信息量都是較大的，信息的來源也趨于多樣，基于此，制造企業(yè)要科學決策，必須在海量的信息篩選出有價值的信息，并加以運用，依托于管理會計工具，制造企業(yè)可以對財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息的真實性、完整性、價值性進行分析，發(fā)揮信息的價值創(chuàng)造效用。管理會計目標與企業(yè)環(huán)境息息相關(guān)，就傳統(tǒng)的財務(wù)會計來看，其在數(shù)據(jù)處理時采用的的是一種靜態(tài)化的方法，并且財務(wù)報告編制耗時較長，因此已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求，難以對市場趨勢和行業(yè)前景進行精準的預(yù)測。在信息技術(shù)的加持下，運用管理會計工具能夠獲取全面、動態(tài)的數(shù)據(jù)，準確預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展計劃。

二、管理會計在制造企業(yè)成本控制中的應(yīng)用策略探析

（一）構(gòu)建完善的管理會計應(yīng)用體系

管理會計工具作用的發(fā)揮需要以完善的體系為保障，制造企業(yè)應(yīng)從組織體系、戰(zhàn)目標、實際應(yīng)用三方面著手進行合理規(guī)劃。第一，健全內(nèi)部治理體系，制造企業(yè)應(yīng)打破傳統(tǒng)的上下級垂直結(jié)構(gòu)管理架構(gòu)，逐漸向扁平化過渡，要適當?shù)財U大管理會計在企業(yè)決策層的話語權(quán)，要求管理會計參與決策，為經(jīng)營決策提供信息支持和指導(dǎo)；同時，應(yīng)結(jié)合管理會計需要調(diào)整內(nèi)部組織機構(gòu)，將管理會計各項職能落實到具體崗位。第二，發(fā)揮管理會計對戰(zhàn)略目標制定的輔助作用，管理會計要在遵循市場規(guī)律的基礎(chǔ)上，針對性的預(yù)測和評估后期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的生產(chǎn)成本信息、銷售利潤等關(guān)鍵信息，制定符合企業(yè)當期發(fā)展需求的戰(zhàn)略目標，為業(yè)務(wù)活動的開展提供指導(dǎo)，確保在戰(zhàn)略目標指導(dǎo)下開展經(jīng)營活動[2]。第三，兼容管理會計和財務(wù)會計，當前部分企業(yè)在內(nèi)部管理上仍會應(yīng)用財務(wù)會計，因此制造企業(yè)在推動會計轉(zhuǎn)型的過程中，應(yīng)合理的兼容財務(wù)會計和管理會計之間的職能，如對于常規(guī)性的業(yè)務(wù)記錄、核算、報表編制等工作由財務(wù)會計完成，由管理會計對財務(wù)會計提供的財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)報告等會計信息進行系統(tǒng)全面的分析，據(jù)此編制合理的生產(chǎn)經(jīng)營計劃。通過明確分工，確保財務(wù)會計與管理會計發(fā)揮職能合力作用。

（二）優(yōu)化產(chǎn)品成本控制流程

管理會計工具在成本控制中應(yīng)用主要是立足于產(chǎn)品全生命周期，從事前、事中、事后三個方面為產(chǎn)品成本管控提供支持。企業(yè)應(yīng)樹立全局性視角，不僅要對原材料采購環(huán)節(jié)、車間生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行成本控制，還要具備前瞻性思維，注重對新研發(fā)產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)、工藝流程環(huán)節(jié)、材料采購、生產(chǎn)過程、銷售等環(huán)節(jié)進行全面的成本控制設(shè)計，將變動成本和固定費用支出控制在合理范圍內(nèi)，以合理降低成本，減少無效損耗，發(fā)揮成本控制的整體效益。

1．采購環(huán)節(jié)

在原材料采購環(huán)節(jié)，制造企業(yè)應(yīng)重視加強供應(yīng)商的信用管理，可以建立信用評級制度，實現(xiàn)供應(yīng)商信用的最大化利用；可以設(shè)置合理的安全庫存，并重點關(guān)注再訂貨點的確定，將企業(yè)存貨控制在合理范圍內(nèi)，依托于報表強化監(jiān)管，可以建立資金和采購計劃的滾動月報對接體系；制定嚴格招標管理制度，并嚴格落實，對于招標采購的比例合理設(shè)置，以有效降低采購成本；在供應(yīng)商管理方面，應(yīng)針對供應(yīng)商建立考評制度，將考核結(jié)果作為訂單分配的重要依據(jù)，以調(diào)動供應(yīng)商競爭意識，達到降低采購成本的目的。企業(yè)應(yīng)對主要產(chǎn)品的供應(yīng)鏈特點進行分析，提升對上游供應(yīng)商的管控水平，可以適當增加供方數(shù)量，如對于關(guān)鍵材料，應(yīng)確保儲備充足。

2．生產(chǎn)環(huán)節(jié)

企業(yè)主要生產(chǎn)金屬制品，在生產(chǎn)過程中應(yīng)從材料利用、加工周期、費用耗費等環(huán)節(jié)入手。第一，企業(yè)可以完善材料消耗管理機制，依托于管理會計工具實時動態(tài)獲取不同加工環(huán)節(jié)、加工節(jié)點的材料消耗數(shù)據(jù)，并建立成本效益模型，對材料投入和產(chǎn)出進行計算，嚴格限定消耗額，并建立嚴格材料領(lǐng)用審批標準，降低生產(chǎn)浪費；作為企業(yè)的勞資部，應(yīng)不定期對生產(chǎn)車間的工序進行考察，并按照規(guī)劃工時合理配置生產(chǎn)崗位人員，既要確保生產(chǎn)規(guī)范、標準，又要確保生產(chǎn)效益性；對于企業(yè)的工藝部門，應(yīng)設(shè)計科學的加工工藝考核制度，要求車間生產(chǎn)嚴格執(zhí)行生產(chǎn)標準，遵循生產(chǎn)定額完成工作，在保障生產(chǎn)質(zhì)量的基礎(chǔ)上將返修成本降至最低[3]。第二，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，加強對期間成本的管理，要求在完成生產(chǎn)工作后，應(yīng)向財務(wù)部門提交發(fā)票憑證，由財務(wù)部門審核之后報銷。第三，運用管理會計工具分析和預(yù)測企業(yè)成本控制關(guān)鍵部門（即高投入部門），并建立成本控制定額，對人、崗、材料嚴格控制，對于指標效益較高的部門，采取獎勵措施，對于超標或者指標效益較低的部門則追究相關(guān)負責人責任，通過責任細化，以實現(xiàn)充分發(fā)揮效能。

3．庫存管理環(huán)節(jié)

在金屬制品生產(chǎn)過程中，原材料和產(chǎn)成品的入庫管理是成本控制的重要環(huán)節(jié)之一，不合理的庫存管理不僅會降低生產(chǎn)效率，還會導(dǎo)致管理成本虛增。作為企業(yè)倉儲部門，應(yīng)靈活應(yīng)用管理會計工具實時獲取和收集生產(chǎn)信息，包括生產(chǎn)進度、生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)成品等情況，同時還要做好與采購部門對接工作，及時根據(jù)采購計劃，對庫存空間進行合理調(diào)整；應(yīng)注意針對生產(chǎn)需求配比做好生產(chǎn)需求預(yù)算分析，保證庫存的最佳狀態(tài)，既不會過度飽和，也不至于造成庫存積壓。此外，倉儲部門要加強與財務(wù)部門的密切溝通，及時獲材料數(shù)量和成本信息變動情況，并在此基礎(chǔ)上制定適用于倉儲部門的成本控制方案，合理控制倉儲成本。

4．銷售環(huán)節(jié)

制造企業(yè)要合理平衡產(chǎn)品定價和成本之間的關(guān)系，可以采用成本導(dǎo)向法進行產(chǎn)品定價。主要操作方法是：以產(chǎn)品的全成本為依托，對單位產(chǎn)品的變動成本和固定費用進行合理估算，依據(jù)產(chǎn)品的標準產(chǎn)量，對成本進行分攤，即將固定費用分攤至單位產(chǎn)品，再分別計算AC和AFC，最終確定金屬制品的市場價格主要由生產(chǎn)成本、目標利潤、成本費用三部分構(gòu)成[4]。此外，應(yīng)嚴格控制銷售環(huán)節(jié)的成本支出，明確支出標準和支出項目，可以事前預(yù)測產(chǎn)品的市場銷量情況，通過以銷定產(chǎn)的方式，合理控制生產(chǎn)規(guī)模，避免生產(chǎn)過剩導(dǎo)致產(chǎn)品積壓。

（三）實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的多維度分析

當前部分制造企業(yè)在運用管理會計工具分析財務(wù)數(shù)據(jù)時缺乏多維性，將分析重點放在銷售信息上，雖然也分析了產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售渠道、產(chǎn)品數(shù)量及成本金額等內(nèi)容，但是這種信息處理方式無法深入產(chǎn)業(yè)鏈，由此導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)分析趨于形式化，出現(xiàn)管理會計預(yù)測失準的情況。制造企業(yè)在運用管理會計時，應(yīng)從產(chǎn)業(yè)鏈角度出發(fā)，將數(shù)據(jù)分析處理上下延伸，上至供應(yīng)商，下至客戶，通過從銷售終端獲取市場信息，包括市場供求變化、客戶意愿等，可以挖掘信息的潛在價值，根據(jù)市場動態(tài)靈活調(diào)整經(jīng)營計劃。

（四）依托于信息技術(shù)推動管理會計應(yīng)用智能化

在信息化時代，制造企應(yīng)依托信息化手段提升企業(yè)管理會計應(yīng)用水平，增強企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢。制造企業(yè)可以引入信息化管控平臺，將生產(chǎn)材料采購、產(chǎn)品制造、產(chǎn)成品銷售等多個業(yè)務(wù)流程重塑，通過報告的方式編制經(jīng)營方案及操作流程，同時，可以基于企業(yè)的資金、資源、信息分析模塊，建立涵蓋產(chǎn)品升級研究、產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、信息資源共享、人力資源管理等多個功能模塊的信息管理平臺，增強系統(tǒng)性管控水平。制造企業(yè)如果具備雄厚的資金優(yōu)勢，可以對核心技術(shù)企業(yè)采取并購戰(zhàn)略，以推動企業(yè)的工藝升級優(yōu)化，通過發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢對內(nèi)部資源進行整合，發(fā)揮聚合效應(yīng)，增強企業(yè)的競爭力。為發(fā)揮管理會計的信息預(yù)測、分析功能，發(fā)揮會計信息價值，企業(yè)可以構(gòu)建財務(wù)共享中心，打通部門間的“信息壁壘”，推動業(yè)財融合，為管理會計更加高效、全面地收集信息提供通暢的渠道，保障管理會計職能的有效發(fā)揮。

三、結(jié)語

綜上所述，制造業(yè)是我國的支柱型、基礎(chǔ)型產(chǎn)業(yè)，在推動經(jīng)濟發(fā)展，提升綜合國力方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。在信息化時代，制造企業(yè)在成本控制中應(yīng)用管理會計是順應(yīng)發(fā)展形勢的要求，也是企業(yè)實現(xiàn)降本增效，拓展利潤空間的要求，依托于管理會計工具，對制造企業(yè)全生命周期的成本信息進行預(yù)測和分析，可以提升經(jīng)營決策科學性，保證企業(yè)盈利能力。