煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理建設研究

儲丹丹

（吉林省煙草公司白城市公司，吉林 白城 130000）

一、引言

美國著名管理學家戴維奧利曾說過：全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。煙草商業(yè)企業(yè)作為納稅大戶，在國民經(jīng)濟中具有相當重要的地位。在經(jīng)濟環(huán)境日益變化的今天，如何積極尋求更加有效的管理方式來提升經(jīng)濟效益是煙草商業(yè)企業(yè)面臨的一個十分迫切的問題。全面預算管理作為企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的產(chǎn)物，對促進煙草商業(yè)企業(yè)提升經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標有著重要的意義。因此，全面預算管理工作更是直接影響甚至是決定著企業(yè)的發(fā)展目標的實現(xiàn)。

二、煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀和存在的問題

全面預算管理在煙草商業(yè)企業(yè)中已得到廣泛應用，在企業(yè)組織的各項經(jīng)濟活動中的事前、事中、事后都納入到了預算管理。按照全面預算管理的工作流程，從經(jīng)營計劃確定后，進行預算的編制，到執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的各種問題及時在中期預算中進行調(diào)整，以符合預算考核的標準。一般采用增量預算法進行編制。在獨立的全面預算系統(tǒng)中進行年度預算填報、年度中期調(diào)整填報、月度預算填報、月度預算調(diào)整填報。強調(diào)了全員參與、指標細化、上下協(xié)調(diào)的過程。當前，煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的問題具體主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）預算編制方面

1．預算編制方法單一

煙草商業(yè)企業(yè)的預算編制方式一般采用的是混合式預算，編制方法是增量法，預算管理部門只關注上報的各種指標中與去年的相比增加了多少，減少了多少，增減的原因是否合理，而不重視各類指標的存在是否合理，在一定程度上造成了預算松弛或資源浪費。

2．全面預算審批時間過長

當前，煙草商業(yè)企業(yè)全面預算審批時間過長，導致預算不能及時調(diào)整，影響準確性年底11月進行全面預算的編制，各部門上報本部門的預算，預算管理部門進行匯總，分析，調(diào)整，審核平衡形成預算初稿，再將預算初稿下發(fā)至各部門，各部門確認無誤后，上報給預算管理部門，形成總預算。由預算管理部門將總預算上報省局（公司），省局（公司）匯總審核平衡后再報國家局。一般在決算后批復，批復在5-6月批復下來。

（二）預算執(zhí)行方面

1．預算定額管理工作不全面

現(xiàn)階段預算定額只在車輛費用方面進行了定額管理，沒有應用到各個方面。定額的標準制定缺乏科學的指導與計量，對標準的認定缺少統(tǒng)一性，造成實際執(zhí)行難度大。定額指標固化情況嚴重，定多少是多少，不能隨著實際情況的改變進行調(diào)整，導致定額管理在預算中的作用顯現(xiàn)不出來。

2．超預算開支情況時有發(fā)生

原因之一是臨時性事務，這是不可預見的。但個別部門沒有把除主業(yè)以外的工作納入預算中，也是超支的一個原因。雖然通過剛性與柔性控制可對超支部分預算進行相關審批調(diào)整，但也反映出煙草商業(yè)企業(yè)預算工作的不全面性。

（三）預算考核方面

當前，煙草商業(yè)企業(yè)全面預算缺少監(jiān)督考核機制。很多人認為沒有超預算開支就是預算考核工作的全部內(nèi)容，在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差能通過中期調(diào)整進行處理，沒有考慮這正是欠缺考核而達不到真正意義上的預算控制，致使預算編制與預算執(zhí)行相背離而不能相輔相成。由于缺少監(jiān)督考核機制，看不到部門或者員工對預算執(zhí)行付出的努力，導致無法調(diào)動他們的工作積極性，也就不能使預算效力得到充分的發(fā)揮。

三、加強煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理建設的對策措施

（一）提升全面預算編制質(zhì)量

第一，提升對全面預算管理的認知力。隨著近年來，煙草商業(yè)企業(yè)對預算工作的重視，專業(yè)的預算財務模塊的啟用，按月進行預算填報就可看出一班。但是在實際工作中，員工對全面預算工作卻還是知之甚少，比如部門預算填報工作只是由財務核算員與部門負責人商定上報，還不能做到全員參與。致使一些真正在執(zhí)行預算的部門員工不能及時反饋預算執(zhí)行效果，改進不足，及時調(diào)整，造成資源浪費。所以提升全面預算管理認知的第一步是要將預算的理念全員參與傳達到每一位員工，要求企業(yè)的各部門、各單位、各崗位都必須參加預算的編制工作。然后將業(yè)務控制與財務控制相結(jié)合，通過專業(yè)性的培訓，加強相關部門核算人員及財務人員對全面預算管理的理論認識及實際系統(tǒng)操作。一位好的財務人一定是熟知業(yè)務流程每個細節(jié)的人，同理一個企業(yè)預算管理涵蓋所有企業(yè)的經(jīng)濟活動業(yè)務，就是一個全方位的預算，也是真正意義上的全面預算。

第二，優(yōu)化審批流程，簡化審批程序，分層次分重點進行審批，提高全面預算執(zhí)行的效率。不僅要有預算內(nèi)的審批控制流程，對特殊情況下的超預算審批或中期調(diào)整都要制定相應的審批流程和程序，才能確保全面預算的執(zhí)行。全面預算的中期調(diào)整項目要控制次數(shù)，年度調(diào)整也要能少就少，不能想當然的調(diào)整，只要與年初預算金額不符就借用中期調(diào)整把項目合理化合法化。

第三，增加預算編制方法的多樣性。探索多種預算編制方法相結(jié)合，改變固定的、單一的、常用的預算編制方法。針對不同業(yè)務特點，采用適合的編制方法，使預算更符合企業(yè)的發(fā)展，業(yè)務的需要?？梢赃m當引用多種預算方法，比如對一些必須進行的費用支出可以采用增量預算法；對一些發(fā)生時間固定或金額固定的業(yè)務采用固定預算法等等。將自己一直沿用的預算編制方法與新型的編制方法相結(jié)合，使預算的編制更全面更合理更符合煙草商業(yè)企業(yè)自身的發(fā)展。

（二）提高預算定額標準在全面預算中的應用

第一，煙草行業(yè)現(xiàn)行的定額標準還僅僅停留在“有”這個階段，如何高效“用”起來，還是一個長期的課題。定額標準是全面預算管理的重要工具之一，也是將企業(yè)管理與全面預算執(zhí)行連接得更加緊密的重要手段。二者相互聯(lián)系，又相互促進。將企業(yè)的指標進行分類，能量化的一定量化，不能量化的也要設置一定的標準便于考核。在確定預算定額時先確定每一項費用存在的合理性，然后從實際出發(fā)，不要被歷史數(shù)據(jù)所左右，整合指標的最優(yōu)配置，動態(tài)管理，發(fā)揮預算定額在全面預算中的作用。在實際工作中，一定做好定額編制工作的準備，比如成立編制小組，配備專業(yè)能力強的專業(yè)人士，以保證編制工作的準確性。在編制過程中要充分參考企業(yè)的實際發(fā)展情況而不是只參考企業(yè)的實際經(jīng)營情況，還要結(jié)合各相關部門的需求，可以與企業(yè)自身的歷史數(shù)據(jù)做對比，也可與行業(yè)的數(shù)據(jù)作對比分析，從而得出相關數(shù)據(jù)。在編制預算定額標準時，不要只重視眼前的數(shù)據(jù)這種片面的短期經(jīng)濟行為，從而忽略了對企業(yè)長期發(fā)展的一個趨勢預測。從而確定出有理有據(jù)的、層次分明的預算定額標準。

第二，強化信息化手段，充分發(fā)揮信息化軟件和系統(tǒng)的高效性。二十一世紀是信息化時代，利用信息化系統(tǒng)貫穿全面預算工作，能保證財務數(shù)據(jù)的準確性，經(jīng)營決策的指導性，使各部門工作銜接更順暢。達到信息共享，資源最優(yōu)配置，從而縮短預算編制的時間，提高全面預算管理的效率。同時全面預算剛性控制方式與信息系統(tǒng)控制相融合，能起到嚴格控制的作用，杜絕超預算開支現(xiàn)象，減少人為干預預算執(zhí)行的情況發(fā)生。

（三）建立健全全面預算監(jiān)督考核機制

第一，實行全面預算是為了控制企業(yè)相關費用，提高企業(yè)管理能力，以求使企業(yè)價值最大化。預算執(zhí)行中各部門要進行實時監(jiān)控、反饋，對出現(xiàn)的問題及時采取措施解決。執(zhí)行后的評價，是指對執(zhí)行的結(jié)果進行分析，對執(zhí)行中出現(xiàn)的問題查找原因，分析解決措施是否到位及時，為以后的數(shù)據(jù)差異提供有力保證，為更好地反映預算執(zhí)行效果提供數(shù)據(jù)支持。

第二，全面預算監(jiān)督考核不僅要考核相關指標，對一些不能量化的指標即非財務指標也要進行相應的考核，非財務指標一般是財務指標的先行指標，較出色的非財務指標一般反映的都是出色的財務績效。為了提高各部門員工的主動參與性，可以將納全面預算的監(jiān)督考核工作與本單位績效評價體系相結(jié)合，從而提升企業(yè)的管理水平。

（四）重視財務人員業(yè)務能力及素質(zhì)的提高

十三五綱要中要求建設全面的管理會計體系，財務部也一直在倡導財務人員要從核算型向管理型會計的職能轉(zhuǎn)變，全面預算工作最能體現(xiàn)一個財務人的業(yè)務能力與素質(zhì)。煙草商業(yè)企業(yè)可以通過開展專業(yè)性培訓或者參考行業(yè)間不同企業(yè)的先進經(jīng)驗交流，增強財務人員對全面預算工作的認識，掌握先進的全面預算的編制方法、預算定額標準制定方法，借助信息化手段使全面預算的控制能力得到充分發(fā)揮。尤其對于基層企業(yè)財務人員的業(yè)務能力的提升，對全面預算管理的各項流程和職責進行了解，進而在全面財務預算編制、執(zhí)行及控制中發(fā)揮更大更積極的作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，在當前全球經(jīng)濟發(fā)展不確定性加劇的背景下，煙草商業(yè)企業(yè)需要制定好符合自身發(fā)展條件的“十四五”規(guī)劃。全面預算作為夯實管理基礎的重要工具，能夠幫助企業(yè)煙草明確發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)劃發(fā)展方向，推動煙草商業(yè)企業(yè)全面發(fā)展。因此，煙草商業(yè)企業(yè)需要正視目前全面預算管理工作中存在的問題，提高對全面預算工作的重視。全面預算管理是從內(nèi)部能改善各部門的協(xié)調(diào)溝通，從外部控制經(jīng)營狀況的有效手段之一。對于促進行業(yè)的發(fā)展，提高資源的配置效率實現(xiàn)降本增效，提升企業(yè)的基礎管理水平意義重大。