制造業(yè)全面預(yù)算管理的困境和對(duì)策

信寧寧

（山東恒昌醫(yī)療科技股份有限公司，山東 淄博 255000）

實(shí)施全面預(yù)算管理有利于控制企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)內(nèi)部管理。制造業(yè)企業(yè)面臨著越來(lái)越大的國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)壓力，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)因摩擦不斷地發(fā)生而更加復(fù)雜多變，保護(hù)國(guó)內(nèi)制造業(yè)的政策勢(shì)頭強(qiáng)勁；國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力成本不斷增加，技術(shù)水平還不成熟。在這種環(huán)境下，企業(yè)突破瓶頸，從管理中謀取利益是非常重要的且必要的。

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的主要問題

第一，全面預(yù)算管理的實(shí)施者對(duì)全面預(yù)算管理沒有形成全面地認(rèn)識(shí)，對(duì)預(yù)算的概念只停留財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算階段。沒有建立各部門、全員工參與、全方位、全過(guò)程控制的全面預(yù)算管理體系，全面預(yù)算指標(biāo)沒有按各部門及相關(guān)人員職責(zé)權(quán)限進(jìn)行分解和落實(shí)。財(cái)務(wù)成為全面預(yù)算的編制、執(zhí)行及負(fù)責(zé)部門。使全面預(yù)算管理有名無(wú)實(shí)，不能發(fā)揮作用。第二，全面預(yù)算管理沒有貫徹好企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，或在執(zhí)行中出現(xiàn)原預(yù)計(jì)外的情況沒有及時(shí)修正預(yù)算，致使預(yù)算執(zhí)行與原預(yù)算目標(biāo)及企業(yè)戰(zhàn)略相差甚遠(yuǎn)。第三，缺乏強(qiáng)有力的全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，企業(yè)雖按要求設(shè)置了全面預(yù)算管理的體系，但高層領(lǐng)導(dǎo)沒有參與，部門間沒有協(xié)調(diào)溝通，全面預(yù)算管理的職責(zé)權(quán)限設(shè)置與企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)不匹配、造成全面預(yù)算管理工作職責(zé)權(quán)限不清、責(zé)任落實(shí)不到位，使全年預(yù)算管理工作無(wú)法貫徹執(zhí)行或執(zhí)行缺乏動(dòng)力。第四，全面預(yù)算管理的編制基礎(chǔ)及編制過(guò)程缺乏客觀性、全面預(yù)算編制前對(duì)預(yù)算編制基礎(chǔ)及企業(yè)的實(shí)際情況、發(fā)展情況、限制性因素、不利因素沒有考慮全面、預(yù)先設(shè)定的假設(shè)及條件與實(shí)際偏差太大，致使預(yù)算難以完成或過(guò)于松弛不能發(fā)揮作用。第五，企業(yè)沒有建立與全面預(yù)算管理相適應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制或激勵(lì)機(jī)制不健全，致使員工在執(zhí)行過(guò)程中缺乏責(zé)任性和自覺性。第六，預(yù)算編制必須為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔鬟f系統(tǒng)，全面預(yù)算管理的信息系統(tǒng)不完善，信息傳遞不暢通、不準(zhǔn)確、不及時(shí)，影響預(yù)算編制及執(zhí)行的效率和效果、造成預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)督過(guò)程中決策的不及時(shí)及失誤。

二、改進(jìn)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策措施

（一）改變對(duì)預(yù)算管理的思維和總體認(rèn)識(shí)

首先需要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要全面控制改進(jìn)戰(zhàn)略管理和總體預(yù)算管理，把握管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)之間的有機(jī)聯(lián)系。另一方面，企業(yè)總經(jīng)理應(yīng)該是專業(yè)的組織和預(yù)算管理提交審議項(xiàng)目的個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)者。以其他方式執(zhí)行預(yù)算編制和管理不具備有效性。其次通過(guò)宣傳手段提高全體工作人員的認(rèn)識(shí)，以向全體工作人員傳授知識(shí)的方式，幫助他們認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性。提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，經(jīng)濟(jì)效益只是為了改進(jìn)預(yù)算的總體管理性。最后從企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)到全體員工都需要加強(qiáng)培訓(xùn)，內(nèi)容為整體的預(yù)算管理，觀念改變才能認(rèn)識(shí)到有效的綜合預(yù)算管理能夠提高企業(yè)的效率和企業(yè)管理，同時(shí)提高企業(yè)在市場(chǎng)甚至國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)力，刺激企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和改善經(jīng)營(yíng)管理方式。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與總預(yù)算管理相結(jié)合

全面的預(yù)算管理必須打破單邊追求短期財(cái)政利益的惡性循環(huán)，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向出發(fā)點(diǎn)，實(shí)施戰(zhàn)略實(shí)施方法，實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算賬戶管理、規(guī)劃和預(yù)算執(zhí)行，及時(shí)參與預(yù)算編制、及時(shí)調(diào)整不合理的預(yù)算程序和及時(shí)查明不足之處，提高對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力和外部挑戰(zhàn)的預(yù)測(cè)，以及對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃做動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)，促進(jìn)戰(zhàn)略指導(dǎo)的制定和實(shí)施[1]。

第一，該戰(zhàn)略已被轉(zhuǎn)化為一系列可計(jì)量、不一致和相互關(guān)聯(lián)的戰(zhàn)略，并建立戰(zhàn)略規(guī)劃指標(biāo)和事件之間有一定的內(nèi)在邏輯聯(lián)系。

第二，通過(guò)分解目標(biāo)，將大目標(biāo)劃分為各分部的直接負(fù)責(zé)人，主要驅(qū)動(dòng)力是關(guān)鍵且必要的KPI績(jī)效指標(biāo)，用于規(guī)劃、識(shí)別、定義和核實(shí)。最主要的是工作預(yù)算問題，行動(dòng)計(jì)劃與預(yù)算密切相關(guān)，每一項(xiàng)企業(yè)綱領(lǐng)行動(dòng)都必須得到專項(xiàng)負(fù)責(zé)，以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。通過(guò)不同的方式、方法和步驟，明確界定責(zé)任人，界定合作伙伴和所需資源，并分析各項(xiàng)目標(biāo)成功的關(guān)鍵因素，并做好預(yù)防相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備工作。在目標(biāo)分解時(shí)，必須堅(jiān)持“水平-極限-垂直-終點(diǎn)水平”的原則。分別在系統(tǒng)、公司、部門和個(gè)人各級(jí)進(jìn)行形成“塔型”預(yù)算目標(biāo)系統(tǒng)。系統(tǒng)和公司目標(biāo)堅(jiān)持平衡原則，可以從四個(gè)方面如：財(cái)務(wù)，客戶，內(nèi)部業(yè)務(wù)和增長(zhǎng)都根據(jù)具體的指標(biāo)，可以為每一項(xiàng)計(jì)量建立第一第二指標(biāo)層次。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)不同指標(biāo)給予不同的權(quán)力。

第三，部門目標(biāo)可以通過(guò)目標(biāo)矩陣，分為不同的部門。確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需的資源，其次，按部門和進(jìn)程確定目標(biāo)行業(yè)劃分，確定相關(guān)行業(yè)資源，這是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，相關(guān)部門對(duì)員額應(yīng)引起更大的重視；可以通過(guò)工作計(jì)劃來(lái)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。執(zhí)行核心包括目標(biāo)計(jì)劃的規(guī)格和人員的檢查。目標(biāo)分解過(guò)程，特別是應(yīng)注意加強(qiáng)橫向和縱向聯(lián)系，避免“按任務(wù)規(guī)定”進(jìn)入僵化的死胡同。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的地位越來(lái)越高。在這一階段，要求披露專利和商標(biāo)權(quán)，一些價(jià)值較高的無(wú)形資產(chǎn)，例如，人力資源、客戶關(guān)系和互聯(lián)網(wǎng)資產(chǎn)與披露的重要性相矛盾，此項(xiàng)原則導(dǎo)致用戶沒有得到正確的信息判斷。在核準(zhǔn)年度預(yù)算之后，建立正式的預(yù)算調(diào)整機(jī)制。企業(yè)要建立完善的預(yù)算綜合管理體系主體，例如，相關(guān)的規(guī)則和程序等不能一成不變。內(nèi)外環(huán)境的重大變化或突然變化導(dǎo)致預(yù)算基本假設(shè)發(fā)生重大變化的事態(tài)發(fā)展和其他事態(tài)發(fā)展在編制預(yù)算時(shí)必須考慮到企業(yè)的具體情況。調(diào)試生產(chǎn)制造企業(yè)的預(yù)算管理，調(diào)整必須嚴(yán)格遵守相關(guān)制度規(guī)程。

（三）建立強(qiáng)有力的組織機(jī)構(gòu)

預(yù)算管理隊(duì)伍建設(shè)要專業(yè)化、多元化、全覆蓋原則[2]。首先，要建立一個(gè)有效的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)主要分為預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理辦公室和各專項(xiàng)預(yù)算小組，企業(yè)的最高決策者應(yīng)該是預(yù)算管理負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)預(yù)算編制和執(zhí)行的全過(guò)程管理團(tuán)隊(duì)要多元化，財(cái)務(wù)人員要注重自身素質(zhì)的提高，在掌握財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程與形式狀態(tài)，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，運(yùn)用信息技術(shù)手段，積極應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理的新要求。

（四）全面編制預(yù)算需要認(rèn)真審查，提高預(yù)算執(zhí)行率

制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理建立應(yīng)適當(dāng)考慮到市場(chǎng)需求。市場(chǎng)的變化的需求決定了綜合預(yù)算編制的新概念?？茖W(xué)編制預(yù)算總額需要制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行全面的市場(chǎng)分析和研究，重點(diǎn)是客戶的信息，設(shè)備采購(gòu)前技術(shù)參數(shù)的比較，生產(chǎn)成本預(yù)算不僅包括上一會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)成本，而且還包括設(shè)備的生產(chǎn)率。應(yīng)考慮到市場(chǎng)情況，設(shè)備折舊核算和技術(shù)更新、原料消費(fèi)、工人工資的增長(zhǎng)和工作崗位的增加。垂直的黃線預(yù)警機(jī)制提高了預(yù)算執(zhí)行的效率。預(yù)算批準(zhǔn)后各部應(yīng)認(rèn)真履行職責(zé)，設(shè)立專門負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)分析的單位，負(fù)責(zé)管理工作，提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)。由于總預(yù)算與公司戰(zhàn)略、市場(chǎng)目標(biāo)等狀態(tài)有關(guān)，除非外部環(huán)境出現(xiàn)了無(wú)法控制的情況，否則這些因素通常不調(diào)整，確保整個(gè)預(yù)算的嚴(yán)整性。大多數(shù)制造業(yè)采用經(jīng)常預(yù)算法，建議利用彈性，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和管理框架進(jìn)行預(yù)算管理。

（五）建立評(píng)估和批準(zhǔn)預(yù)算的機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)措施

制造業(yè)需要建立綜合績(jī)效考核制度，綜合企業(yè)戰(zhàn)略根據(jù)審計(jì)對(duì)象的責(zé)任，在全額預(yù)算的基礎(chǔ)上擬訂所需經(jīng)費(fèi)審計(jì)內(nèi)容、確定審計(jì)目標(biāo)、制定評(píng)價(jià)方法、充分反映考績(jī)制度的公平性、合理性和科學(xué)性[3]。還必須制定與考績(jī)制度相符的獎(jiǎng)勵(lì)措施，建立相關(guān)機(jī)制，鼓勵(lì)被審計(jì)部門人員努力實(shí)現(xiàn)核查目標(biāo)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容和目標(biāo)通常由數(shù)量和質(zhì)量再通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)加以綜合。財(cái)務(wù)管理指標(biāo)由兩個(gè)部分組成。財(cái)務(wù)指標(biāo)確定了關(guān)鍵的業(yè)績(jī)領(lǐng)域，并區(qū)分了主要指標(biāo)目標(biāo)和輔助指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)是可變的，決定性的因素主要取決于企業(yè)處于哪個(gè)生命周期和所處的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略階段。設(shè)計(jì)完整的綜合評(píng)價(jià)辦法，將可核查的評(píng)價(jià)目標(biāo)和方法與審計(jì)對(duì)象密切結(jié)合起來(lái)，避免在忽視企業(yè)負(fù)責(zé)人的情況下單方面實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)指標(biāo)，長(zhǎng)遠(yuǎn)利益根據(jù)指標(biāo)的含義和公司的具體情況，數(shù)量可能有所不同?？梢酝ㄟ^(guò)調(diào)查表收集質(zhì)量指標(biāo)數(shù)據(jù)。指標(biāo)系統(tǒng)在改進(jìn)估計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和減少數(shù)據(jù)誤差的提高質(zhì)量的過(guò)程中，指標(biāo)按不同的參數(shù)確定，并按加權(quán)平均法計(jì)算。為了充分發(fā)揮考績(jī)制度的促進(jìn)和抑制作用，考績(jī)制度必須與人力資源管理部門合作進(jìn)行。結(jié)合獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，以及創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)措施，引進(jìn)有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的管理理念員工對(duì)降低考核工作成本做出主要貢獻(xiàn)。物質(zhì)報(bào)酬可分為固定工資和完成的工作獎(jiǎng)金激勵(lì)，可以分為基本和浮動(dòng)的，甚至可以累進(jìn)，和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)可以相加，包括提供晉升、培訓(xùn)和年終優(yōu)秀員工獎(jiǎng)勵(lì)在內(nèi)，集體獎(jiǎng)金也可以實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)的目的，個(gè)別人員可以實(shí)行特殊的獎(jiǎng)勵(lì)。

（六）加強(qiáng)預(yù)算管理信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

先進(jìn)的信息建設(shè)是一個(gè)完整的過(guò)程，可以優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理，是控制的重要先決條件，制造的信息化可以產(chǎn)生不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，特別是通過(guò)企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，并開展財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)對(duì)話，提高預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)測(cè)等活動(dòng)的效率和效力[4]。目前，在信息技術(shù)建設(shè)中必須建立多個(gè)使企業(yè)供應(yīng)鏈相關(guān)部門能夠有效運(yùn)作的信息和通信平臺(tái)。通過(guò)信息技術(shù)改進(jìn)內(nèi)部管理成本控制方式，有效控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；利用信息技術(shù)監(jiān)測(cè)預(yù)算執(zhí)行情況，使管理層能夠獲得關(guān)于各部執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)資料，并促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，對(duì)信息化工具特別是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合評(píng)估有更高的依賴性。

三、結(jié)語(yǔ)

全面落實(shí)制造業(yè)企業(yè)預(yù)算，可以保證企業(yè)高效的經(jīng)營(yíng)管理和投資，有效重組資源和信息，提高組織的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，降低生產(chǎn)成本。為了達(dá)到預(yù)期效果企業(yè)最終要完善預(yù)算管理的概念，在執(zhí)行和評(píng)價(jià)過(guò)程中繼續(xù)研究適合制造業(yè)企業(yè)的綜合預(yù)算管理模式和業(yè)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)。