基層行政事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題及對(duì)策探討

楊兵

（漢臺(tái)區(qū)國(guó)庫(kù)支付局，陜西 漢中 723000）

2019年政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施以來(lái)，基層行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作開啟了新的篇章，從新制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)、資產(chǎn)狀況的清理核查，到信息系統(tǒng)的更新、賬務(wù)系統(tǒng)的啟用，直至財(cái)務(wù)報(bào)表和決算報(bào)表的完成，在整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，基層單位面臨了很多問(wèn)題和困難。如何更好地貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況，促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平提升，成為當(dāng)前基層財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)。

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的影響

（一）改變核算模式，滿足財(cái)務(wù)管理要求

政府會(huì)計(jì)制度改變了以往的預(yù)算會(huì)計(jì)模式，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，把單位發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，同時(shí)在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，把納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這種核算模式被定義為“政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式”。該模式具有“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的特點(diǎn)，可以通過(guò)會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督職能，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支和預(yù)算管理全過(guò)程進(jìn)行核算、分析和評(píng)價(jià)。并且運(yùn)用完善的報(bào)表系統(tǒng)和信息披露功能，實(shí)現(xiàn)政府管理部門和社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督，確保各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的正確方向，以達(dá)到基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理要求。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理，落實(shí)財(cái)務(wù)管理效能

政府會(huì)計(jì)制度在預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，優(yōu)化原有的預(yù)算科目和核算內(nèi)容，借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)核算的方法，并結(jié)合行政事業(yè)單位的社會(huì)特殊性，將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了很好的融合，使得財(cái)務(wù)管理效能大大提升。在整個(gè)會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將各項(xiàng)收入費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)核算，能夠更客觀地反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支狀況，同時(shí)通過(guò)預(yù)算科目的核算，準(zhǔn)確掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，加強(qiáng)對(duì)資金的事前、事中監(jiān)督，從很大程度上提高了財(cái)政資金的使用效率，并為單位實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)提供依據(jù)，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作在單位財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮積極作用。

（三）規(guī)范資產(chǎn)管理，提升財(cái)務(wù)管理水平

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于資產(chǎn)的管理更加精細(xì)化、科學(xué)化。一是重新定義資產(chǎn)的內(nèi)涵。強(qiáng)調(diào)政府會(huì)計(jì)主體對(duì)資產(chǎn)的控制作用，引入“預(yù)期”和“服務(wù)潛力”的概念，區(qū)別于企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的定義；二是擴(kuò)大非流動(dòng)資產(chǎn)的核算范圍。增設(shè)了政府儲(chǔ)備物資、文化文物資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)、保障性住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施等政府資產(chǎn)科目核算，使得基層行政事業(yè)單位的資產(chǎn)核算更加完整，更能突出政府部門的職能作用和實(shí)現(xiàn)的社會(huì)效益；三是規(guī)范資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用攤銷，通過(guò)資本成本在資產(chǎn)使用期間的費(fèi)用化，將收入和費(fèi)用進(jìn)行配比，真實(shí)反映行政事業(yè)單位的運(yùn)行成本，有助于基層單位改善內(nèi)部控制措施，提升財(cái)務(wù)管理水平。

二、基層行政事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題

（一）人員思想和業(yè)務(wù)能力問(wèn)題

一方面，個(gè)別基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革工作認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致從思想上不重視財(cái)務(wù)工作，忽視政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。前期培訓(xùn)和資產(chǎn)清查等基礎(chǔ)工作的安排也馬馬虎虎，主張改革不能太積極，政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)際工作中推進(jìn)緩慢。另一方面，部分財(cái)務(wù)人員思想上也有顧慮，政府會(huì)計(jì)工作的雙重核算模式直接增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，人手不夠是基層行政事業(yè)單位面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，因此許多財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)了畏難情緒，擔(dān)心完不成、做不好。有的財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也不愿意下功夫?qū)W習(xí)新制度，還有的基層單位人員處于新老接替狀態(tài)，年輕的同志雖然學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，但是缺乏預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，這樣從主觀和客觀兩方面都阻礙了政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。

（二）預(yù)算編制基礎(chǔ)問(wèn)題

政府會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算反映行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況，形成決算報(bào)表，并通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算反映財(cái)務(wù)狀況，形成財(cái)務(wù)報(bào)告，二者相互補(bǔ)充，共同反映基層行政事業(yè)單位作為政府會(huì)計(jì)主體實(shí)現(xiàn)的社會(huì)效益狀況。預(yù)算管理工作的起點(diǎn)是預(yù)算編制，科學(xué)規(guī)范的預(yù)算編制能夠?yàn)檎畷?huì)計(jì)制度的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。如果預(yù)算數(shù)據(jù)無(wú)法做到科學(xué)化、精細(xì)化，單位就很難制定出可行的財(cái)務(wù)計(jì)劃，財(cái)務(wù)收支缺乏可比性，也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行無(wú)法考核評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)核算提供的數(shù)據(jù)也不能為下一期預(yù)算提供參考。目前，基層行政事業(yè)單位預(yù)算編制基礎(chǔ)比較薄弱，還存在方法不科學(xué)、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、項(xiàng)目不具體等問(wèn)題，預(yù)算執(zhí)行存在偏差或頻繁調(diào)整預(yù)算，影響會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性，致使制定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，政府會(huì)計(jì)制度改革難以達(dá)到預(yù)期效果。

（三）固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)要按期計(jì)提折舊，并且規(guī)定2019年1月1日之前購(gòu)買的固定資產(chǎn)要按照使用年限補(bǔ)提折舊?；鶎有姓聵I(yè)單位資產(chǎn)管理基礎(chǔ)比較薄弱，政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前的資產(chǎn)清查并未徹底解決有些單位賬實(shí)不符、賬面價(jià)值不實(shí)問(wèn)題。因此在按規(guī)定補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，對(duì)于一些“賬外資產(chǎn)”只能按照估價(jià)入賬，固定資產(chǎn)折舊的核算只能延續(xù)“賬實(shí)不符”狀況。另一方面，在補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí)加大了費(fèi)用成本，造成當(dāng)期收不抵支，有的在用固定資產(chǎn)隨著折舊的增加，出現(xiàn)賬面價(jià)值為零的情況，容易造成實(shí)際工作中的資產(chǎn)浪費(fèi)。

（四）信息化云平臺(tái)支持

在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的同時(shí)，基層行政事業(yè)單位的信息化建設(shè)也在不斷加強(qiáng)，首先是完成了賬務(wù)核算系統(tǒng)的功能升級(jí)優(yōu)化，以滿足政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬的要求。2020年1月1日起，我省全面啟用財(cái)政云大數(shù)據(jù)平臺(tái)，在統(tǒng)一的系統(tǒng)中運(yùn)行預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)集中支付和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)政核心業(yè)務(wù)一體化，但在實(shí)際運(yùn)行中也存在許多問(wèn)題。比如：預(yù)算編制不精細(xì)致使執(zhí)行過(guò)程中存在不一致現(xiàn)象，從而導(dǎo)致機(jī)制憑證無(wú)法完成；預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)與政府采購(gòu)系統(tǒng)對(duì)接不完全，有時(shí)資金無(wú)法正常支付，影響會(huì)計(jì)核算。

三、基層行政事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度問(wèn)題的改善對(duì)策

（一）領(lǐng)導(dǎo)高度重視，財(cái)務(wù)人員牽頭，其他部門人員協(xié)同配合共同實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度

首先，單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和高效的組織管理，不僅可以營(yíng)造良好的改革氛圍，不斷增強(qiáng)專業(yè)人員工作積極性，更有益于會(huì)計(jì)人才從思想和業(yè)務(wù)技能兩方面實(shí)現(xiàn)自我提升。有了財(cái)務(wù)人員的牽頭，政府會(huì)計(jì)制度落地才有正確的方向，資產(chǎn)管理部門進(jìn)一步細(xì)化資產(chǎn)管理，做好盤點(diǎn)清查，業(yè)務(wù)部門可以根據(jù)財(cái)務(wù)部門的核算數(shù)據(jù)分析業(yè)務(wù)完成績(jī)效，這樣各個(gè)部門相互配合才能有效推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施。

（二）科學(xué)編制預(yù)算，為政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施奠定規(guī)范基礎(chǔ)

基層行政事業(yè)單位通常采用多種方法相結(jié)合進(jìn)行預(yù)算編制，對(duì)于有固定標(biāo)準(zhǔn)的人員和公用支出多采用固定預(yù)算，對(duì)于一些經(jīng)常性項(xiàng)目預(yù)計(jì)可能發(fā)生的額外費(fèi)用進(jìn)行增量預(yù)算編制，而針對(duì)新項(xiàng)目則多采用零基預(yù)算編制。隨著預(yù)算改革的不斷深化，基層行政事業(yè)單位編制預(yù)算的水平也不斷提高，有了科學(xué)化的預(yù)算編制，實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度就有了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在預(yù)算管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算能夠起到很好的補(bǔ)充作用，財(cái)政部門通過(guò)系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析可以掌握部門、單位預(yù)算執(zhí)行情況，了解行政事業(yè)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。反之，如果預(yù)算編制基礎(chǔ)薄弱，勢(shì)必影響財(cái)務(wù)收支的準(zhǔn)確性和計(jì)劃性，政府會(huì)計(jì)制度就無(wú)法有效實(shí)施。

（三）充分利用現(xiàn)有的資產(chǎn)管理系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)基層行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理

第一，資產(chǎn)管理系統(tǒng)為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。現(xiàn)行的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)從資產(chǎn)購(gòu)置、使用、報(bào)廢各個(gè)環(huán)節(jié)強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，并通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折舊金額，減少了財(cái)務(wù)人員工作量，提高固定資產(chǎn)管理效能。

第二，政府采購(gòu)系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置維護(hù)進(jìn)行有效監(jiān)督。從預(yù)算編制開始嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)的購(gòu)置，依照《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》嚴(yán)格規(guī)范購(gòu)置行為，并且通過(guò)系統(tǒng)控制將應(yīng)當(dāng)資本化的維修費(fèi)用正確核算。另一方面，通過(guò)政府采購(gòu)系統(tǒng)和財(cái)政云支付系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)電子化管理，全程監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，熟練掌握云平臺(tái)會(huì)計(jì)核算，并加強(qiáng)與信息中心的溝通交流，優(yōu)化信息平臺(tái)

財(cái)政云系統(tǒng)目前仍處于研發(fā)推廣階段，財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)參加培訓(xùn)，掌握新的技能，不僅要熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)核算模塊，提高會(huì)計(jì)電子化水平，而且要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)財(cái)政管理一體化的重大意義，做到各項(xiàng)業(yè)務(wù)融會(huì)貫通，充分發(fā)揮信息化的優(yōu)勢(shì)?；鶎有姓聵I(yè)單位要借力政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，促進(jìn)基層單位信息化發(fā)展，一方面要通過(guò)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，著力培養(yǎng)財(cái)務(wù)信息化人才。另一方面，要在學(xué)習(xí)過(guò)程中不斷總結(jié)方法和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，積極與信息中心反饋交流，推動(dòng)業(yè)務(wù)知識(shí)和技術(shù)手段科學(xué)融合，促進(jìn)信息平臺(tái)優(yōu)化升級(jí)。

四、總結(jié)

總而言之，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施不是一蹴而就的，各個(gè)基層行政事業(yè)單位必須迎難而上，認(rèn)清自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，不斷提高思想認(rèn)識(shí)，通過(guò)總結(jié)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，深刻領(lǐng)會(huì)新的制度和準(zhǔn)則。要調(diào)動(dòng)各部門的力量，相互配合，采取有效的措施，著力解決遇到的問(wèn)題，深入推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施工作，共同為基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作打開新局面，推動(dòng)行政事業(yè)單位健康有序發(fā)展。