國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理研究

李娜

（荊州市古城國(guó)有投資有限責(zé)任公司，湖北 荊州 434000）

近幾年，隨著國(guó)有企業(yè)的不斷深化改革，很多企業(yè)在改制過(guò)程中剝離了非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，輕裝上陣，在自有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，不斷地拓寬眼界，將富足的資金投放在與自身業(yè)務(wù)不相關(guān)的項(xiàng)目上以期獲得一些高額的投資收益。而往往在投資過(guò)程中，并沒(méi)有對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全面盡職調(diào)查工作，更沒(méi)有對(duì)投資項(xiàng)目投前、投中以及投后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，最終導(dǎo)致投資項(xiàng)目的失敗，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。為了控制國(guó)有企業(yè)在項(xiàng)目投資過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，本文從以下三個(gè)方面出發(fā)，提出了自己的改善策略。

一、內(nèi)部控制的歷史發(fā)展進(jìn)程

1936年AICPA在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中將“內(nèi)部控制”定義為保護(hù)現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查賬簿的準(zhǔn)確性，這是內(nèi)部控制首次出現(xiàn)在大眾視野中。近幾十年來(lái)，隨著對(duì)內(nèi)部控制理論認(rèn)識(shí)的不斷發(fā)展，其概念及內(nèi)涵也都發(fā)生了很大的變化。一般認(rèn)為，內(nèi)部控制經(jīng)歷了五個(gè)發(fā)展階段：

（一）萌芽期的內(nèi)部牽制階段

20世紀(jì)40年代以前為內(nèi)部控制的萌芽期--內(nèi)部牽制時(shí)期，內(nèi)部牽制是指一件事情或者工作需要兩個(gè)人加以控制才能完成，這兩個(gè)人員的工作內(nèi)容必須是互相彌補(bǔ)、互相牽制的，即在崗位職責(zé)劃分時(shí)必須能夠交叉檢查控制，這就是內(nèi)部控制的雛形。時(shí)至今日，人們也認(rèn)為在當(dāng)今的內(nèi)部控制理論中內(nèi)部牽制有著舉足輕重的地位，并且現(xiàn)代理論中的職能分離的雛形也來(lái)源于內(nèi)部牽制。

（二）發(fā)展期的內(nèi)部控制制度階段

內(nèi)部控制的發(fā)展期主要集中在20世紀(jì)40年代至70年代。1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部控制-調(diào)整組織各種要素及對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專(zhuān)題報(bào)告中，首次對(duì)內(nèi)部控制做出了如下定義：“內(nèi)部控制涵蓋組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施，這些方法和措施的目的是保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理策略”，此報(bào)告將提高經(jīng)營(yíng)效率納入了內(nèi)部控制的目標(biāo)中。1973年審計(jì)程序委員會(huì)又在55號(hào)公告中指出內(nèi)部控制既包括會(huì)計(jì)控制又包括管理控制，首次將內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)定于會(huì)計(jì)范圍之外，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理直接相關(guān)。

（三）形成期的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

20世紀(jì)50年代至80年代屬于內(nèi)部控制的形成期，這時(shí)候出現(xiàn)了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，標(biāo)志性事件是1988年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，在報(bào)告中指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和程序控制三大要素組成。

與之前的理論相比，內(nèi)部控制將控制環(huán)境加入了內(nèi)部控制的范疇，指出控制環(huán)境是充分有效的內(nèi)部控制體系運(yùn)行的基礎(chǔ)，這屬于內(nèi)部控制理論的一大突破。

（四）成熟期的內(nèi)部控制整體框架階段

20世紀(jì)90年代起，內(nèi)部控制進(jìn)入了成熟期--內(nèi)部控制整體結(jié)構(gòu)階段，1992年COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制-整體框架》堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一重要里程碑，該報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性以及法律法規(guī)的適用性等目標(biāo)而提供合理保證的一個(gè)過(guò)程。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控五大要素，這五個(gè)要素內(nèi)容全面而廣泛、相互關(guān)聯(lián)，形成了動(dòng)態(tài)控制框架。

（五）拓展期的風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段

21世紀(jì)進(jìn)入了內(nèi)部控制的拓展期--風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段，標(biāo)志性事件是2004年COSO委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理--整合框架》，在這份報(bào)告中指出內(nèi)部控制包括四類(lèi)目標(biāo)和八大要素。這個(gè)時(shí)期的觀念認(rèn)為內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分，與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)相比，風(fēng)險(xiǎn)管理框架拓展了內(nèi)部控制的范圍，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理予以更廣泛的關(guān)注。

二、國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題

（一）缺乏有效的項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范機(jī)制

國(guó)有企業(yè)中，許多管理層對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在制度層面，認(rèn)為公司只要制定了一系列的制度規(guī)章就可以高枕無(wú)憂了，而沒(méi)有對(duì)每個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證以及對(duì)于投資過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估和防范，等到很久以后投資出現(xiàn)問(wèn)題才意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。這種想法導(dǎo)致在項(xiàng)目投資中，識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的能力較為滯后，因?yàn)槿狈︼L(fēng)險(xiǎn)分析和管理機(jī)制，企業(yè)也不能連續(xù)地識(shí)別、計(jì)量、評(píng)估與監(jiān)督項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致忽略了對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警預(yù)防，給公司未來(lái)的發(fā)展帶來(lái)了潛在的危害。

（二）缺乏專(zhuān)業(yè)人士

國(guó)有企業(yè)中換崗和輪崗的現(xiàn)象不足為奇，很多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)控制工作也具有可替代性，經(jīng)常出現(xiàn)非專(zhuān)業(yè)人士從事風(fēng)險(xiǎn)控制工作，對(duì)于這個(gè)工作的重要性與專(zhuān)業(yè)性認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，導(dǎo)致這個(gè)崗位形同虛設(shè)，在項(xiàng)目投資投前、投中、投后風(fēng)險(xiǎn)控制工作不到位，無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的收集有效消息，及時(shí)識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制在公司可承受范圍之內(nèi)。

（三）制度執(zhí)行力度不足，監(jiān)督力量薄弱

對(duì)于很多國(guó)有企業(yè)而言，資本金的主要來(lái)源于國(guó)家資本金，國(guó)有企業(yè)的管理者實(shí)質(zhì)上的職責(zé)是代表人民參與經(jīng)營(yíng)管理，這本身就會(huì)存在目標(biāo)不一致的風(fēng)險(xiǎn)，所以監(jiān)督的重要性就不言而喻，但實(shí)際上，為了更好地監(jiān)督管理者，很多國(guó)企都制定了一系列的內(nèi)部控制制度，認(rèn)為這樣就可以起到監(jiān)督的作用，然而事實(shí)是雖然制定了很完善的內(nèi)部控制制度，但由于管理不具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德品質(zhì)，使企業(yè)在投資活動(dòng)中經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)操作行為，這樣的控制環(huán)境導(dǎo)致了制度執(zhí)行的嚴(yán)重缺失；另外，要保證內(nèi)部控制被有效執(zhí)行，恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督是必不可少的，在很多企業(yè)中雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但由于人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)及獨(dú)立性低下，管理層無(wú)法掌握制度是否被有效執(zhí)行，導(dǎo)致出現(xiàn)一系列問(wèn)題。

（四）缺乏科學(xué)完善的預(yù)算核算體系

實(shí)務(wù)中很多國(guó)有企業(yè)為了獲得超額的投資收益，急于將外界很熱的投資項(xiàng)目攬入懷中，并沒(méi)有考慮到自己企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力以及融資能力，盲目投資，最終因?yàn)橘Y金鏈斷裂導(dǎo)致投資失敗。由于對(duì)于項(xiàng)目投資預(yù)算缺乏全局觀，投資前無(wú)法掌握或者了解公司的融資能力，投資中沒(méi)有實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，投后也沒(méi)有對(duì)投資項(xiàng)目運(yùn)行數(shù)據(jù)分析，導(dǎo)致項(xiàng)目投資資金不足，或者無(wú)法控制項(xiàng)目成本的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。

三、國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理問(wèn)題的改善策略

（一）建立有效的項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制

在國(guó)有企業(yè)項(xiàng)目投資中，投資決策起著至關(guān)重要的作用，投資決策失敗可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失，甚至?xí)＜捌髽I(yè)的存亡。所以，在項(xiàng)目投資前，我們需要對(duì)項(xiàng)目有完整的投前盡職調(diào)查制度，必要時(shí)需要聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)完成；在項(xiàng)目投資中，我們需要制定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，及時(shí)識(shí)別與投資相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，建立長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制；投資后，我們需要建立完善的投資跟蹤制度與監(jiān)管制度，將投資風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。

（二）建立專(zhuān)業(yè)人才的引入機(jī)制

由于內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和獨(dú)立性很強(qiáng)的工作，所以公司管理層應(yīng)當(dāng)意識(shí)到專(zhuān)業(yè)人才的重要性，將這項(xiàng)工作交予具有專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的人來(lái)完成，這樣才能有效整理項(xiàng)目投資的相關(guān)信息數(shù)據(jù)，為管理層提供強(qiáng)有用的項(xiàng)目投資決策依據(jù)。

（三）建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

在項(xiàng)目投資內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中，建立及時(shí)全面的監(jiān)督是必不可少的，這樣才能使公司的制度落地。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要審查內(nèi)部制度是否得到有效執(zhí)行，還要分析內(nèi)部制度存在的缺陷以及管理上的漏洞，為經(jīng)營(yíng)者在投資過(guò)程中提供切實(shí)可行的決策依據(jù)。

（四）建立完善的預(yù)算核算體系

會(huì)計(jì)預(yù)算核算控制在項(xiàng)目投資中的作用是毋庸置疑的，內(nèi)部控制的執(zhí)行離不開(kāi)精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)控制，所以為了更好地服務(wù)于項(xiàng)目投資，公司有必要建立完的預(yù)算核算體系。以前的會(huì)計(jì)控制更傾向于反映投資的結(jié)果，并沒(méi)有從源頭開(kāi)始編制項(xiàng)目預(yù)算，分解項(xiàng)目成本構(gòu)成，造成了信息反映滯后，對(duì)于決策起不到很好的引導(dǎo)作用。所以我們?cè)谕顿Y之前，有必要對(duì)每個(gè)投資項(xiàng)目的總成本進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)算，細(xì)分到每一個(gè)環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成，實(shí)行全面預(yù)算管理；同時(shí)在資金使用過(guò)程中通過(guò)會(huì)計(jì)核算，將每一環(huán)節(jié)的實(shí)際成本與預(yù)算成本一一對(duì)比，實(shí)時(shí)控制，避免投資資金的不明流失，定期做出預(yù)算執(zhí)行表，分析項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中是否存在超預(yù)算或者資金浪費(fèi)的情況，從而能夠不斷地修正計(jì)劃以達(dá)到投資目標(biāo)。

四、總結(jié)

綜上，為了控制國(guó)有企業(yè)項(xiàng)目投資過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，本文首先通過(guò)了解內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡，對(duì)內(nèi)部控制有了更深刻的認(rèn)識(shí)；其次對(duì)投資過(guò)程中出現(xiàn)的現(xiàn)象進(jìn)行了總結(jié)，認(rèn)為內(nèi)部控制之所以失控，無(wú)非有主客觀兩個(gè)方面的原因，客觀原因是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏或者設(shè)計(jì)不合理，主觀原因是執(zhí)行制度或者監(jiān)督制度執(zhí)行效果的人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)低下，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，流于形式；為了解決此類(lèi)問(wèn)題，作者認(rèn)為公司不但要設(shè)置周密的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，預(yù)算核算體系，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，更重要的是要重視專(zhuān)業(yè)人才的引進(jìn)、培養(yǎng)和持續(xù)學(xué)習(xí)，這樣才能確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍之內(nèi)。