行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題及對(duì)策

萬曉敏

（準(zhǔn)格爾旗自然資源局，內(nèi)蒙古 鄂爾多斯 010300）

一、引言

近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，為適應(yīng)新形勢(shì)、新經(jīng)濟(jì)的需要，財(cái)政部相繼出臺(tái)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》等文件，指導(dǎo)行政事業(yè)單位逐步建立內(nèi)控制度，有效實(shí)施內(nèi)部控制，提高內(nèi)控信息質(zhì)量。行政事業(yè)單位作為承擔(dān)國(guó)家公共服務(wù)職能的主體，在我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要作用。行政事業(yè)單位面臨著更大的社會(huì)要求和挑戰(zhàn)，嚴(yán)格有效的內(nèi)控制度，能有效防止單位資產(chǎn)的流失，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障單位依法理財(cái)，防范舞弊和預(yù)防腐敗，更大程度的提高社會(huì)服務(wù)效能。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度通過建立各項(xiàng)制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，規(guī)范部門各項(xiàng)活動(dòng)運(yùn)行過程中各職能部門在其授權(quán)范圍內(nèi)，有序完成各項(xiàng)工作，避免人為操縱業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)果。

二、開展行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性

（一）保證單位資產(chǎn)的完整和安全

單位應(yīng)制定嚴(yán)格的不相容崗位相分離、資金定期盤點(diǎn)制度和資金管理制度，讓行政事業(yè)單位的資金運(yùn)作、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算更透明、更安全，降低單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠

單位應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審批控制制度，各環(huán)節(jié)各崗位分工協(xié)作，各司其職，互相監(jiān)督，從而保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。

（三）促進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度完善

單位應(yīng)該建立和完善本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，良好的內(nèi)控制度能促使單位各項(xiàng)活動(dòng)有序開展，有效的授權(quán)審批制度和財(cái)務(wù)收支制度，能規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊和腐敗風(fēng)險(xiǎn)，逐步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度。

（四）提高公共服務(wù)的效率和效果

行政事業(yè)單位的使命是提供公共服務(wù)，將內(nèi)控制度嵌入業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，對(duì)流程執(zhí)行逐步優(yōu)化，建立自我完善機(jī)制，能夠有效控制運(yùn)行成本，不斷提高管理水平，提升單位服務(wù)水平，有利于職責(zé)的有效履行。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）預(yù)算業(yè)務(wù)控制不到位

在預(yù)算編制過程中，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，未及時(shí)安排部署工作，而編制時(shí)間較短，財(cái)務(wù)部門與各職能部門缺乏溝通，造成預(yù)算編制與業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)，預(yù)算指標(biāo)分解不符合業(yè)務(wù)需要，執(zhí)行進(jìn)度出現(xiàn)偏差，從而增加了年度預(yù)算調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致不必要的資源浪費(fèi)，預(yù)算控制效率較低。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

在行政事業(yè)單位中，管理層內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，總是認(rèn)為層層落實(shí)到部門，編制好《單位內(nèi)部控制報(bào)告》，按期上報(bào)就完成了此項(xiàng)工作，對(duì)內(nèi)部控制工作有誤解。具體執(zhí)行人員在實(shí)際開展工作時(shí)，未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，責(zé)任感不強(qiáng)，造成制度弱而不實(shí)，再加上內(nèi)控本身的局限性，隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。

（三）內(nèi)部控制制度不夠健全

內(nèi)部控制制度或多或少還存在著一些不夠重視、執(zhí)行不暢、制度不全等問題，致使不能合理地分配好單位的人力、物力、財(cái)力，服務(wù)群眾的效率不高、效果不好。

（四）內(nèi)部控制制度剛性控制欠缺

內(nèi)部控制制度實(shí)施以來，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度注重制定內(nèi)控制度，對(duì)事中、事后的監(jiān)督不到位，制度基本流于形式，未與績(jī)效考核等監(jiān)督機(jī)制掛鉤，約束力較弱。

（五）內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

由于專業(yè)人員匱乏，內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作被會(huì)計(jì)日常監(jiān)督代替了，同時(shí)會(huì)計(jì)工作受單位領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，監(jiān)督的導(dǎo)向性有所偏差，即便建立了內(nèi)部監(jiān)督制度，人員配備時(shí)都無法做到完全的獨(dú)立，監(jiān)督有失公平、公正，無法發(fā)揮其相應(yīng)作用。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在問題的原因

（一）社會(huì)關(guān)注度不夠

近幾年我國(guó)的行政事業(yè)單位逐步開始內(nèi)部控制建設(shè)，人們總是認(rèn)為內(nèi)部控制制度一般都是在企業(yè)管理中使用較多，在行政事業(yè)單位中，只是流于形式，所以缺少社會(huì)輿論的宣傳和監(jiān)督，行政事業(yè)單位來自外界壓力較小，從而沒有引起單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)比較緩慢。

（二）單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控建設(shè)理解不夠

內(nèi)部控制是全員參與的一項(xiàng)很重要的管理工作，主要解決在行政事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門之間相互配合、相互制約、相互監(jiān)督、授權(quán)審批流程化，但實(shí)際情況是單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制只是針對(duì)財(cái)務(wù)工作，只要不相容崗位分離，資金安全，內(nèi)控就是有效的，導(dǎo)致內(nèi)控只是針對(duì)少數(shù)人開展的內(nèi)控，覆蓋面不全面，無法形成有效的內(nèi)控體系，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)仍然存在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作薄弱

由于基層單位專業(yè)匱乏，無法配備專業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)人員，內(nèi)審工作只是由紀(jì)檢或其他部門人員兼任，有時(shí)和財(cái)務(wù)部門有從屬關(guān)系。在這種情況下，就存在內(nèi)審人員只是按照流程評(píng)價(jià)內(nèi)控，表面工作做得多，對(duì)內(nèi)控制度的改進(jìn)未能提出建設(shè)性意見。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

由于單位對(duì)內(nèi)控控制缺乏理解，認(rèn)為內(nèi)控就是財(cái)務(wù)部門的事，所以層層落實(shí)，最終還是由財(cái)務(wù)人員去完成此項(xiàng)工作。而財(cái)務(wù)部門屬于后勤服務(wù)部門，對(duì)單位業(yè)務(wù)層面的管控能力比較弱，制定制度時(shí)，無法全面考量存在局限性。

五、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)

單位應(yīng)建立由財(cái)務(wù)人員和各職能部門組成的跨部門職能團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮各自專業(yè)特長(zhǎng)，采取科學(xué)的方法進(jìn)行預(yù)算編制，合理分解指標(biāo)，保證部門業(yè)務(wù)高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率。單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)算分析制度，將績(jī)效考核嵌到預(yù)算執(zhí)行的全過程，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控，定期通報(bào)執(zhí)行進(jìn)度，督促各部門按照年初預(yù)算目標(biāo)完成工作任務(wù)，合理利用有效資源。

（二）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

單位應(yīng)建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，單位應(yīng)定期開展面向全體職工的內(nèi)部控制相關(guān)制度培訓(xùn)，讓每位職工充分了解內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作需要每個(gè)人都參與其中，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作氛圍。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)采取積極的態(tài)度，提供必要的財(cái)力、物力、人力，支持內(nèi)部控制建設(shè)工作，以期更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的管理效能。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際情況建立有利于提升管理效能的權(quán)力運(yùn)行相關(guān)內(nèi)部控制制度，保證信息傳遞渠道通暢。還需制定涵蓋預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目等方面的內(nèi)部控制制度，做到全方位、多角度管理單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的。通過建立單位業(yè)務(wù)活動(dòng)清單，優(yōu)化完善單位業(yè)務(wù)活動(dòng)過程，并形成單位內(nèi)部控制手冊(cè)，編制單位內(nèi)控手冊(cè)，讓職工能更直觀、便捷、清晰、明了的了解內(nèi)控制度的具體流程，并準(zhǔn)確及時(shí)的完成各自職責(zé)范圍內(nèi)的工作。減少因職責(zé)不清造成的窩工、待工現(xiàn)象，合理利用人力、物力、財(cái)力，縮短業(yè)務(wù)辦理時(shí)限，提高服務(wù)效能。

單位要加強(qiáng)職工文化建設(shè)，倡導(dǎo)積極向上、團(tuán)結(jié)協(xié)作、愛崗敬業(yè)的團(tuán)隊(duì)精神，增強(qiáng)部門之間的凝聚力，讓每位職工體會(huì)到集體創(chuàng)造的愉悅，營(yíng)造良好的工作氛圍。單位應(yīng)健全績(jī)效考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，合理有效的考核機(jī)制，能夠規(guī)范職工行為，調(diào)動(dòng)職工積極性，促進(jìn)單位公共職能的有效履行。

單位還應(yīng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，成立應(yīng)急處理小組，制定應(yīng)急處置方案，明確職責(zé)分工，防范風(fēng)險(xiǎn)，確保突發(fā)事件發(fā)生時(shí)能得到妥善處理，有效降低可能發(fā)生的損失。

（四）內(nèi)部控制建設(shè)系統(tǒng)化

隨著信息化水平的不斷提高，運(yùn)用內(nèi)部控制建設(shè)系統(tǒng)已成為一種趨勢(shì)。使用內(nèi)部控制建設(shè)系統(tǒng)，能減少人為干擾，增強(qiáng)剛性約束力，提升工作效率，節(jié)約工作成本。單位應(yīng)充分利用信息化優(yōu)勢(shì)，注重事中監(jiān)督和事后分析研判，及時(shí)更新系統(tǒng)，不斷完善內(nèi)部控制制度及流程。系統(tǒng)也提供了多方位數(shù)據(jù)報(bào)表分析功能，管理者可以獲取不同維度的分析數(shù)據(jù)，可以為決策提供更全面的信息支持。在部分行政事業(yè)單位中利用釘釘軟件完成考勤制度、視頻會(huì)議、文件審批，有效節(jié)約了紙質(zhì)傳遞的時(shí)間成本和資源成本，值得借鑒。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

行政事業(yè)單位應(yīng)成立內(nèi)審部門，對(duì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督；單位負(fù)責(zé)人應(yīng)提高對(duì)內(nèi)控監(jiān)督的重視程度，并授予內(nèi)審部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力確保其獨(dú)立地履行職責(zé)。部分行政事業(yè)單位因人手不足、專業(yè)能力所限，無獨(dú)立的內(nèi)審部門，可以成立內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組履行職責(zé)。根據(jù)單位業(yè)務(wù)實(shí)際情況，內(nèi)部監(jiān)督每年應(yīng)進(jìn)行一次，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題單位應(yīng)及時(shí)進(jìn)行整改，并與績(jī)效考核掛鉤。內(nèi)部控制監(jiān)督作為單位管理的必要手段，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷，防范管理風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)束語

在這個(gè)信息化時(shí)代，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，要求行政事業(yè)單位也要不斷轉(zhuǎn)變服務(wù)職能，建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，不斷提升單位管理效率，是當(dāng)今大勢(shì)所趨。單位需要結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際不斷摸索，利用現(xiàn)有內(nèi)控成果，全面深刻分析本單位存在的內(nèi)部缺陷的原因，逐步建立更適合職責(zé)履行的內(nèi)部控制制度。在具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中按照授權(quán)審批權(quán)限行使職責(zé)，注重對(duì)關(guān)鍵崗位的考核和評(píng)價(jià)，做到不相容崗位分離，形成有效的制衡機(jī)制，防范舞弊和腐敗風(fēng)險(xiǎn)。充分利用現(xiàn)代化信息手段，用系統(tǒng)規(guī)范職工行為，提高內(nèi)控制度的剛性約束力，避免人為操縱考核結(jié)果。在內(nèi)控制度的框架下，合理規(guī)范的行使權(quán)利、履行職責(zé)。單位內(nèi)部要形成良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，職工要不斷更新知識(shí)儲(chǔ)備，提高專業(yè)技能，全面提高服務(wù)水平，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。