ERP在加工貿(mào)易保稅物資管理中的應(yīng)用研究

高樹香

（漳州香洲皮革有限公司，福建 漳州 363200）

一、引言

改革開放以來，中國逐步擴(kuò)大對外開放程度，并提出了“一代一路”倡議，鼓勵(lì)企事業(yè)單位“引進(jìn)來、走出去”，中國對外開放水平逐年提高，各企業(yè)對減稅降費(fèi)政策有了更深入的理解，企業(yè)充分利用各種稅收優(yōu)惠政策合理合法的降本增效，提升企業(yè)競爭力，而“加工貿(mào)易”是兩頭在外企業(yè)的優(yōu)選稅收優(yōu)惠政策。

海關(guān)監(jiān)管要求企業(yè)要對保稅物資做分倉核算，尤其是同時(shí)開展加工貿(mào)易和一般貿(mào)易的企業(yè)，物資管理難度較大，分倉管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起來尤為困難，目前現(xiàn)行的各種ERP系統(tǒng)，普遍圍繞常規(guī)生產(chǎn)銷售企業(yè)的物資管理共性作業(yè)流程開展系統(tǒng)管控，幾乎沒有成熟的針對保稅物資分倉管理的系統(tǒng)流程，而加工貿(mào)易企業(yè)又存在電子手冊和電子賬冊管理的實(shí)際管理需求，海關(guān)監(jiān)管政策逐年更新，企業(yè)倉管人員操作素質(zhì)參差不齊，對保稅物資管理理念模糊等等。以上種種不利因素，對企業(yè)保稅物資管理人員管理成效提出巨大挑戰(zhàn)。如何降低出錯(cuò)率提升管理效率，杜絕人為操作失誤導(dǎo)致的串倉串料風(fēng)險(xiǎn)，是對企業(yè)信息部、物控部、財(cái)務(wù)部、關(guān)務(wù)部、生產(chǎn)部等相關(guān)部門提出的巨大挑戰(zhàn)。

二、加工貿(mào)易類型及監(jiān)管政策要求

（一）一般貿(mào)易

一般貿(mào)易是正常的國際買賣，是海關(guān)的基本監(jiān)管類型，進(jìn)口繳納關(guān)稅增值稅，出口根據(jù)國家相關(guān)政策享受不同的退稅優(yōu)惠。

（二）加工貿(mào)易

《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》所稱“加工貿(mào)易”是指經(jīng)營企業(yè)進(jìn)口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下統(tǒng)稱料件），經(jīng)過加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動(dòng)，包括來料加工和進(jìn)料加工。

一般沒有保稅貿(mào)易的提法。保稅是一種海關(guān)制度，可簡單理解成“暫緩納稅，海關(guān)保留收稅權(quán)利”。加工貿(mào)易的中方一端往往會(huì)對應(yīng)一個(gè)加工手冊，其向國外采購的原物料屬于保稅狀態(tài)，進(jìn)口環(huán)節(jié)不需要繳納關(guān)稅和增值稅，加工成成品后必須運(yùn)往國外。由于進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅，出口環(huán)節(jié)不予退稅。個(gè)別保稅成品耗用了非保稅輔料，該非保稅輔料對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，不可抵扣，需做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

如果保稅成品改變出口目的，需要賣給國內(nèi)企業(yè)，則需要按照一般貿(mào)易進(jìn)行內(nèi)銷補(bǔ)稅。在補(bǔ)稅以后，該批貨物的貨權(quán)轉(zhuǎn)移給加工企業(yè)。加工貿(mào)易的全部或者至少部分原物料需要從國外進(jìn)口，并在保稅狀態(tài)下做成成品，之后成品再出口。這樣企業(yè)就進(jìn)口原物料就不需要在中國繳稅。

（三）保稅進(jìn)口料件串料海關(guān)監(jiān)管辦法

根據(jù)《加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》第二十五條之規(guī)定，加工貿(mào)易貨物應(yīng)當(dāng)專料專用。經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，經(jīng)營企業(yè)可以在保稅料件之間、保稅料件與非保稅料件之間進(jìn)行串換，但是被串換的料件應(yīng)當(dāng)屬于同一企業(yè)，并且應(yīng)當(dāng)遵循同品種、同規(guī)格、同數(shù)量、不牟利的原則。來料加工保稅進(jìn)口料件不得串換。

三、ERP在加工貿(mào)易保稅物資管理中的應(yīng)用路徑

（一）保稅物資按手冊分倉管理要求和容易存在的操作問題

保稅物資按手冊分倉管理作業(yè)各環(huán)節(jié)操作人員，要針對企業(yè)申辦的加工貿(mào)易手冊信息，開展各行其道的分倉領(lǐng)料、入庫、銷售等物資管理作業(yè)。保稅物資不可跨手冊串料，保稅物資與非保稅物資不可串料挪用，并在實(shí)物存放及任何加工環(huán)節(jié)，均需做到清晰、獨(dú)立。各保稅物資存儲(chǔ)位置，均須有獨(dú)立的區(qū)域警戒線，并標(biāo)識(shí)手冊號(hào)，未經(jīng)直屬海關(guān)事前備案允許，不可將保稅物資挪作他用。

在啟用ERP系統(tǒng)保稅物資分倉校驗(yàn)管理之前，作業(yè)人員需對每批次的物資進(jìn)出單據(jù)做人工校對，判斷該批物資的手冊屬性。企業(yè)每日上千張單據(jù)作業(yè)量，人為判斷保稅屬性、手冊屬性，容易出錯(cuò)且工作量巨大，而企業(yè)把保稅物資管理的風(fēng)險(xiǎn)，也捆綁在個(gè)別效率低下或者經(jīng)驗(yàn)不足的員工身上，若企業(yè)物資管理內(nèi)控效率低下，則給企業(yè)的安全管理埋下隱患，而為了降低保稅物資管理風(fēng)險(xiǎn)，就需要提升操作人員的校驗(yàn)效率和增加二級(jí)復(fù)核機(jī)制，某一工序的操作人員為了判斷該條物資的手冊屬性，要核查多條作業(yè)記錄，極大地降低了生產(chǎn)運(yùn)作效率，也提高了保稅物資的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

（二）針對ERP對手冊分倉管理的事前校驗(yàn)邏輯

1．ERP系統(tǒng)基礎(chǔ)配置

所有與保稅物資相關(guān)的ERP基礎(chǔ)物料檔案，均需匹配海關(guān)備案料號(hào)和商品名稱，以便系統(tǒng)物料可以與海關(guān)手冊備案信息做實(shí)時(shí)比對。錄入海關(guān)手冊備案信息，包括但不限于海關(guān)統(tǒng)一編號(hào)、料號(hào) 、商品編碼 、商品名稱 、規(guī)格型號(hào) 、申報(bào)計(jì)量單位、法定計(jì)量單位等。

配置ERP物料進(jìn)出的所有倉庫屬性和手冊編號(hào)，新增企業(yè)生產(chǎn)投料BOM表、生產(chǎn)用料清單、完工入庫單等相關(guān)單據(jù)的手冊號(hào)欄位，并與該料件所屬倉庫的手冊屬性相一致。

2．ERP系統(tǒng)校驗(yàn)邏輯

從ERP采購收料通知單開始，企業(yè)關(guān)務(wù)人員根據(jù)實(shí)際該批料件的報(bào)關(guān)單征免性質(zhì)，判斷該批料件進(jìn)口屬性，屬于加工貿(mào)易性質(zhì)（來料加工等）的，找到報(bào)關(guān)單上的備案號(hào)，也就是本文所說的手冊號(hào)，在收料通知單錄入手冊號(hào)，此號(hào)碼即為該批次材料的“出生證明”，該批物資是否保稅性質(zhì)，從報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)確認(rèn)。即，從企業(yè)報(bào)關(guān)開始，此物料的屬性及手冊號(hào)就已牢牢鎖定。

ERP需要賦予所有與保稅物資相關(guān)倉庫唯一的手冊號(hào)屬性，企業(yè)若同時(shí)有多個(gè)海關(guān)備案加工貿(mào)易手冊，則所有涉及物資異動(dòng)的倉庫，均需配置唯一的手冊號(hào)訊息，一個(gè)倉庫不可以同時(shí)匹配兩個(gè)手冊號(hào)，而一個(gè)手冊號(hào)由于實(shí)物形態(tài)的流轉(zhuǎn)，會(huì)存在多個(gè)倉庫。從保稅物資正式投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)開始，倉管員根據(jù)各作業(yè)流程分別在ERP系統(tǒng)開具生產(chǎn)領(lǐng)料單、完工入庫單、銷售出庫單等單據(jù)，ERP系統(tǒng)均需提前校驗(yàn)對應(yīng)的作業(yè)單據(jù)手冊號(hào)屬性與該批物料所在倉庫的手冊號(hào)屬性是否一致，二者若不一致不允許保存，由此通過ERP事前管控做到嚴(yán)格的分倉核算，拒絕保稅物資串倉。

車間技術(shù)員開立企業(yè)生產(chǎn)BOM表后，由備料人員根據(jù)BOM表用料明細(xì)和該批訂單的銷售性質(zhì)（非保稅銷售，保稅銷售等），準(zhǔn)備合適的原料。屬于非保稅銷售性質(zhì)的訂單，應(yīng)從非保稅倉庫備料，屬于保稅銷售的訂單，應(yīng)從保稅倉庫備料。備料人員選擇了合適的保稅料件后，需同步在生產(chǎn)BOM表的手冊號(hào)欄位錄入該批物料的手冊號(hào)，ERP系統(tǒng)會(huì)根據(jù)該批料件的手冊號(hào)自動(dòng)填寫到該物料生產(chǎn)BOM表，并進(jìn)一步反填至生產(chǎn)訂單、銷售訂單等必要的單據(jù)手冊欄位。后續(xù)所有流程的物資異動(dòng)單據(jù)，一律圍繞該手冊號(hào)做自動(dòng)校驗(yàn)。系統(tǒng)根據(jù)該批物料手冊屬性，自動(dòng)匹配并顯示合適的保稅倉庫供倉管人員開單作業(yè)，異動(dòng)單據(jù)所屬手冊性質(zhì)和進(jìn)出倉庫手冊性質(zhì)不一致，則不允許保存該單。

（三）ERP分倉管理手冊校驗(yàn)代替人工操作產(chǎn)生的無形價(jià)值粗算

1．人工校驗(yàn)效率低下預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失

中型企業(yè)單月完工入庫單、BOM表、生產(chǎn)訂單、生產(chǎn)領(lǐng)料單、完工入庫單、銷售出庫單等。保守預(yù)計(jì)單月單據(jù)處理量2.5萬條/月，人工校驗(yàn)作業(yè)每處理一條單據(jù)，需要上查下查對應(yīng)的保稅手冊信息并錄入系統(tǒng)，個(gè)別由于人工判斷錯(cuò)誤會(huì)產(chǎn)生冗余的糾錯(cuò)和溝通時(shí)間，出錯(cuò)返工時(shí)間預(yù)計(jì)，耗用3分鐘/條，損失工時(shí)每月預(yù)計(jì)1250小時(shí)，每年人工校驗(yàn)產(chǎn)生薪酬損失50萬元。

2．人工操作導(dǎo)致的征稅補(bǔ)償損失

由于手工校驗(yàn)效率低下，錯(cuò)誤率高，工作量大、錯(cuò)誤不易提前發(fā)覺糾錯(cuò)，導(dǎo)致保稅物料管理產(chǎn)生監(jiān)管問題，需要做征稅補(bǔ)償產(chǎn)生損失預(yù)計(jì)：按5%的單據(jù)錯(cuò)誤率計(jì)算，年貨物銷售價(jià)值預(yù)計(jì)4億元，由于手工作業(yè)錯(cuò)誤導(dǎo)致的征稅補(bǔ)償損失預(yù)計(jì)300萬元。合計(jì)人工校驗(yàn)產(chǎn)生的薪酬損失及征稅補(bǔ)償損失每年預(yù)計(jì)350萬元。

（四）企業(yè)采用ERP分倉管理替代人工操作的管控成效

保稅物資管理按海關(guān)監(jiān)管要求做到分倉核算，拒絕串料、挪料。原手工操作環(huán)境效率低下、錯(cuò)誤頻發(fā)，容易產(chǎn)生保稅物資監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。通過ERP分倉管理替代人工操作，極大的提升倉庫管理人員操作效率、準(zhǔn)確度，減少人為操作失誤，降低海關(guān)保稅物資監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。按以上ERP分倉管理手冊校驗(yàn)代替人工操作產(chǎn)生的無形價(jià)值粗算，企業(yè)每年至少產(chǎn)生309萬元的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

四、結(jié)語

綜上所述，加工貿(mào)易方式下的企業(yè)保稅物資監(jiān)管必須在海關(guān)各項(xiàng)政策法條之下進(jìn)行，一切違法違規(guī)行為，都是海關(guān)所不容的。并且，一旦企業(yè)的內(nèi)部保稅物資管理出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象受到海關(guān)處罰甚至取消加工貿(mào)易資格，對企業(yè)都將是致命的打擊。經(jīng)營企業(yè)不易，如何珍惜來之不易的成本競爭優(yōu)勢，保持良好的企業(yè)內(nèi)部發(fā)展，就需要各企業(yè)主和管理人員在國家各項(xiàng)監(jiān)管政策之下開展如火如荼的企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，ERP供應(yīng)鏈管理對加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級(jí)可以起到很好的促進(jìn)作用，但不同的企業(yè)由于規(guī)模、技術(shù)、資本等競爭力的不同，企業(yè)內(nèi)部管理人員對ERP的重要性認(rèn)識(shí)不同，導(dǎo)致對ERP在供應(yīng)鏈中的地位和管理能力也不同，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際運(yùn)營情況合理定位，采用多層次的ERP管理方式，為企業(yè)良性發(fā)展助力。