標(biāo)準(zhǔn)成本法在高速公路經(jīng)營企業(yè)運(yùn)用探討

占炳移

（江西省高速公路投資集團(tuán)有限責(zé)任公司，江西 南昌 331721）

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，商業(yè)模式和管理方式多樣化多元化，在為企業(yè)提供了廣闊發(fā)展空間和巨大的發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)，也使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。在這樣的外部發(fā)展環(huán)境和條件下，企業(yè)要想獲得進(jìn)一步發(fā)展壯大，保持高速增加速度，擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需要轉(zhuǎn)變?cè)械膯渭円揽抠Y源投入和規(guī)模擴(kuò)張的發(fā)展模式，采取一系列控制措施，加強(qiáng)內(nèi)部管理，優(yōu)化流程，降本增效，提高資源投入產(chǎn)出比，在產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)值鏈的某個(gè)環(huán)節(jié)上贏得一席之地。目前，高速公路經(jīng)營企業(yè)收入增長幅度逐步下降，成本卻在不斷上升，利潤空間逐步縮小。在這種情況下，高速公路經(jīng)營企業(yè)就需要建立完整的成本控制系統(tǒng)，選擇一套合適的成本控制方法，努力降低工程成本和經(jīng)營成本，做好成本管理工作。作為一種現(xiàn)代成本管理方法，標(biāo)準(zhǔn)成本法是高速公路經(jīng)營企業(yè)一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本及標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本也稱為計(jì)劃成本，是企業(yè)事先按照收集市場(chǎng)顧客需求和原材料價(jià)格信息，結(jié)合企業(yè)自身成本特點(diǎn)和歷史數(shù)據(jù)，利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始，確定產(chǎn)品具體要求，據(jù)此進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)、改造工藝、確定材料耗用，從而估計(jì)的產(chǎn)品成本。企業(yè)預(yù)期的銷售價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)成本之差，即為企業(yè)預(yù)期利潤。在實(shí)踐當(dāng)中，標(biāo)準(zhǔn)成本的估計(jì)可以不斷重復(fù)。如果企業(yè)認(rèn)為成本太高，可以從設(shè)計(jì)階段開始，重新估計(jì)一遍，直至達(dá)到企業(yè)管理層希望的利潤期望值。

標(biāo)準(zhǔn)成本法屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的一種手段和方法，它以事先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的對(duì)比分析，計(jì)算企業(yè)成本控制差異，查找和分析成本差異原因，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，降低成本提供了方法、途徑，形成了企業(yè)加強(qiáng)成本管理、衡量實(shí)際成本管理績效的成本控制制度。

在企業(yè)實(shí)際成本管理中，標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施步驟和程序主要包括：在生產(chǎn)前事先制定標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異的計(jì)算和比較、成本差異原因分析和處理、成本績效考核與獎(jiǎng)懲。其中標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法的前提和關(guān)鍵。通常來說，成本差異包括數(shù)量差異和價(jià)格差異。企業(yè)通過計(jì)算和分析量差和價(jià)差，找出成本差異的問題和原因，明確成本改進(jìn)的責(zé)任部門，落實(shí)成本改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)成本控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。

二、高速公路經(jīng)營企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

隨著前些年我國高速公路通車?yán)锍炭焖僭鲩L和全國高速公路網(wǎng)的形成，高速公路行業(yè)得到了迅猛發(fā)展，高速公路經(jīng)營企業(yè)從無到有，從有到大，在企業(yè)經(jīng)營規(guī)模到管理技術(shù)方面都獲得了長足發(fā)展。但是，從調(diào)查情況來看，高速公路經(jīng)營企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行過程當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部存在著管理較為粗放、成本意識(shí)不強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效益較差的問題，造成企業(yè)整體運(yùn)行質(zhì)量較低、投資回報(bào)率不高，企業(yè)面臨著發(fā)展瓶頸和轉(zhuǎn)型升級(jí)的困難。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）成本控制觀念有待更新

高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部存在著一種重建設(shè)、輕管理的傳統(tǒng)思想觀念，普遍對(duì)成本控制不夠重視，甚至認(rèn)為成本管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情。這種錯(cuò)誤的片面的觀念，將成本管理和控制簡(jiǎn)單化、狹隘化，把成本的事前控制、事中控制與事后控制割裂開來，甚至認(rèn)為控制成本就是不花錢或者少花錢、控制成本就不關(guān)注質(zhì)量或品質(zhì)，造成了工程、養(yǎng)護(hù)、收費(fèi)等部門只重視工期和質(zhì)量，光顧花錢，不管成本投入，對(duì)一些隱性成本、非必要成本的支出把關(guān)不緊，控制不嚴(yán)，成本控制變成了事后核算和事后反映，成本控制效果大打折扣，雖經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)不斷強(qiáng)調(diào)，然而實(shí)際效果依然不佳。

（二）物資管理不夠細(xì)致，導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)嚴(yán)重

在高速公路施工項(xiàng)目或養(yǎng)護(hù)工程中，由于對(duì)物資的管理不夠細(xì)致，存在工程材料浪費(fèi)現(xiàn)象，從而出現(xiàn)工程項(xiàng)目損失甚至虧損。根據(jù)調(diào)查，在一個(gè)上億元的高速公路一般性項(xiàng)目中，建筑材料成本就要占到60%（如果橋隧比高的項(xiàng)目，建筑材料達(dá)到甚至超過80%），而在施工過程中，建筑材料的損耗最高達(dá)3%。通過計(jì)算，僅材料一項(xiàng)就虧損了將近300萬元，大幅度壓縮了企業(yè)利潤空間。材料的嚴(yán)重浪費(fèi)主要是由于制度的不完善、材料成本管理水平低下造成的，而且在材料的采購方面也沒有詳細(xì)的計(jì)劃，從而導(dǎo)致庫存的材料大量積壓，造成材料浪費(fèi)，成本上升。

（三）成本管理的方法不健全

在對(duì)成本的控制上，大多數(shù)企業(yè)都沒有形成一套完善的成本控制體系，而且對(duì)成本的管理也缺乏必要的研究。部分高速公路經(jīng)營企業(yè)仍然將先干后算的原則運(yùn)用到經(jīng)營管理中。由于沒有一套完整科學(xué)的成本管理方法，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門之間無法對(duì)大量的信息進(jìn)行及時(shí)傳遞、整理以及存儲(chǔ)，進(jìn)而無法準(zhǔn)確地把握成本的變化情況。財(cái)務(wù)部門僅憑各業(yè)務(wù)部門提供的支出資料，簡(jiǎn)單地歸集計(jì)算，被動(dòng)地控制成本支出。

三、高速公路經(jīng)營企業(yè)中標(biāo)準(zhǔn)成本法的具體運(yùn)用

按照事先計(jì)劃，事中控制，事后分析的原則，以下逐步說明標(biāo)準(zhǔn)成本法在高速公路經(jīng)營企業(yè)中的應(yīng)用與注意事項(xiàng)。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的確認(rèn)

對(duì)于處在使用標(biāo)準(zhǔn)成本法不同階段的企業(yè)，其標(biāo)準(zhǔn)成本的確認(rèn)也存在一定的差異。第一階段，對(duì)于剛開始接觸標(biāo)準(zhǔn)成本法的高速公路經(jīng)營企業(yè)，建議實(shí)施基于歷史數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)成本。首先，將歷史建設(shè)成本、收費(fèi)成本、養(yǎng)護(hù)成本進(jìn)行細(xì)致的匯總和處理，將其細(xì)化到每一個(gè)成本項(xiàng)目，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營新情況新變化，適當(dāng)調(diào)整相關(guān)數(shù)值，確定未來趨勢(shì)制定標(biāo)準(zhǔn)成本。同時(shí)針對(duì)各個(gè)單位成本中存在較大差異（突然畸高的歷史數(shù)據(jù)和個(gè)體差異較大的數(shù)據(jù)）進(jìn)行調(diào)整。該種方法的單位標(biāo)準(zhǔn)成本與歷史水平相關(guān)不大，執(zhí)行過程中阻力較小，但是相對(duì)不太嚴(yán)格，只適合標(biāo)準(zhǔn)成本法的初試企業(yè)。第二階段，對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本法有一定基礎(chǔ)的高速公路經(jīng)營企業(yè)，逐步使用作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法。在進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，高速公路經(jīng)營企業(yè)可以將收費(fèi)站人員費(fèi)用、征收管理費(fèi)用以及建設(shè)養(yǎng)護(hù)工程量清單表與人工量表格中各個(gè)成本項(xiàng)目根據(jù)不同的成本動(dòng)因歸集到不同的成本當(dāng)中，每一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，行業(yè)中地位類似的企業(yè)，或者更高的目標(biāo)成本進(jìn)行確認(rèn)，按照作業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)成本。第三階段，在作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本運(yùn)行到一定階段，想要沖擊行業(yè)領(lǐng)頭羊的企業(yè)，可以對(duì)標(biāo)高速公路行業(yè)中的先進(jìn)者，比如山東高速、廣西高速成本作為目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本，使企業(yè)在建設(shè)與經(jīng)營高速公路時(shí)，向著更加節(jié)省成本、管理高效的方向發(fā)展。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本分配率的確定

在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，很重要的就是如何公平地分配成本，才能達(dá)到業(yè)績考核的要求。高速公路企業(yè)雖然根據(jù)性質(zhì)不同，設(shè)置的部門也會(huì)不太一樣，但一般的收費(fèi)管理、路產(chǎn)管理、養(yǎng)護(hù)管理都普遍一樣，可以根據(jù)不同部門或班組最重要的分配標(biāo)準(zhǔn)，如混凝土使用量、人工工時(shí)、養(yǎng)護(hù)材料的損耗定額，在每一個(gè)部門、班組設(shè)置一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)。或者對(duì)于區(qū)分不大的企業(yè)，在整個(gè)建設(shè)與養(yǎng)護(hù)區(qū)，統(tǒng)一設(shè)置一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)，比如最直接的人工，在年末進(jìn)行成本分配，分的越細(xì)，分配越公平越合理，但管理投入越多，反之亦然。

（三）進(jìn)行差異分析

制作年末標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析表，將預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際發(fā)生的實(shí)際成本列明在同一張表中，標(biāo)準(zhǔn)大于實(shí)際的記為正，標(biāo)準(zhǔn)小于實(shí)際的記為負(fù)，并以紅字加粗方式表示。管理層亦可設(shè)置一個(gè)合理的重要性水平，如差異5%，把大于5%的成本單獨(dú)列示，標(biāo)明為重點(diǎn)關(guān)注成本項(xiàng)目。對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)大于實(shí)際的項(xiàng)目，探究其中的原因，是由于偶然因素、標(biāo)準(zhǔn)成本制定差錯(cuò)還是真正成本管理中的進(jìn)步。對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)小于實(shí)際的項(xiàng)目，更要關(guān)注，特別是原材料部分，是由于施工技術(shù)、工藝不達(dá)標(biāo)造成了損失浪費(fèi)，還是材料價(jià)格上漲，來年應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)。同時(shí)建立績效激勵(lì)制度，對(duì)于成本控制優(yōu)良的部門或個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于成本控制缺陷的部門或個(gè)人進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，期望來年能有所改進(jìn)。

（四）標(biāo)準(zhǔn)的再修改

根據(jù)當(dāng)年實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，結(jié)合來年的趨勢(shì)預(yù)測(cè)，對(duì)一些不太合適的成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行必要的修改，過高的適當(dāng)降低，過低的提高一些，使得標(biāo)準(zhǔn)更加趨向合理可行，充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本法運(yùn)用的最大優(yōu)勢(shì)。

如上所述，標(biāo)準(zhǔn)成本法在高速公路經(jīng)營企業(yè)中的應(yīng)用，可以逐步改善企業(yè)在高速公路建設(shè)、經(jīng)營方面的成本支出規(guī)模和效率。但在實(shí)際使用該方法之前，管理者更應(yīng)該對(duì)自身企業(yè)有一個(gè)足夠清晰的認(rèn)識(shí)，清楚地知道企業(yè)自身是否合適，或者恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法，以求得標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用可以給高速公路經(jīng)營企業(yè)科學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)效益方面提供巨大貢獻(xiàn)。

四、結(jié)語

在高速公路經(jīng)營企業(yè)中運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，可以有效地調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各職能部門的積極性和能動(dòng)性，從成本生命周期角度，全過程全方位控制企業(yè)成本，進(jìn)一步降低企業(yè)經(jīng)營管理和項(xiàng)目建設(shè)中的隱性成本和不必要成本，推動(dòng)企業(yè)規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化管理，從而為企業(yè)降本增效，為高速公路經(jīng)營企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展增添活力。