投資工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策研究
——以景觀綠化養(yǎng)護(hù)工程為例

崔波

（中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）吉林分所，吉林 長春 130022）

一、引言

由于景觀綠化工程類項(xiàng)目具有投資較大、周期性、技術(shù)專業(yè)等特點(diǎn)，在經(jīng)營上難免顧此失彼，一旦發(fā)生質(zhì)量問題，不僅給項(xiàng)目帶來直接或者間接的經(jīng)濟(jì)損失，而且造成資產(chǎn)流失，也直接關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展；如果企業(yè)參與或者投資工程類項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)管理就成了重中之重，工程類項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)以及工程類項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)都有哪些以及采取哪些應(yīng)對(duì)策略，就成了各方關(guān)注的重點(diǎn)。

二、投資景觀綠化養(yǎng)護(hù)工程的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其表現(xiàn)

景觀綠化養(yǎng)護(hù)工程主要包括從事園林綠化工程設(shè)計(jì)、施工；園林綠化養(yǎng)護(hù)等工程；綠地工程施工；苗木銷售等。

（一）工程項(xiàng)目虛列養(yǎng)護(hù)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)

2016年某景觀綠化工程，工程成本虛列養(yǎng)護(hù)費(fèi)，以上虛列養(yǎng)護(hù)費(fèi)用是以暫估后三年的養(yǎng)護(hù)費(fèi)的形式計(jì)入當(dāng)年的工程結(jié)算成本，當(dāng)年并未實(shí)際發(fā)生養(yǎng)護(hù)成本費(fèi)用，也未在次年5月末所得稅匯算清繳前取得抵扣所得稅的發(fā)票等憑據(jù)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的相關(guān)規(guī)定，工程結(jié)算成本是以實(shí)際發(fā)生為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的，暫估后三年的養(yǎng)護(hù)費(fèi)是工程結(jié)算成本虛列。同時(shí)，當(dāng)年盈利繳納了企業(yè)所得稅，考慮到以上成本多記，存在漏繳所得稅的情況。

（二）虛列人工費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)

很多工程項(xiàng)目存在人工費(fèi)用列支無明細(xì)，發(fā)放無明細(xì)的情況。比如，在會(huì)計(jì)憑證中存在部分工程項(xiàng)目人工費(fèi)用列支無明細(xì)，部分人工費(fèi)用發(fā)放無明細(xì)單據(jù)的現(xiàn)象。甚至個(gè)別月份的個(gè)別工程項(xiàng)目暫估人工費(fèi)用，工資計(jì)提無明細(xì)，無依據(jù)。工資發(fā)放不附單據(jù)，也沒有人力資源服務(wù)公司提供發(fā)放記錄，包括有計(jì)提時(shí)附工資表的發(fā)放和暫估沒有工資表的工資發(fā)放。人工費(fèi)用的形成需要具體落實(shí)到工人的真實(shí)勞動(dòng)及其考勤記錄上，包括2018年以前形成的人工費(fèi)用，這部分人工費(fèi)用的真實(shí)性、計(jì)量的準(zhǔn)確性全部依賴于公司的考勤。沒有考勤記錄基礎(chǔ)上形成的勞動(dòng)用工，特別是暫估勞動(dòng)用工，可能人工費(fèi)的計(jì)量不是真實(shí)的。雖然人力資源公司開具了發(fā)票，這并不足以作為成本發(fā)生的充分的理由。如果是分包勞務(wù)，還需提供進(jìn)一步的合同已經(jīng)履行的證據(jù)，例如工程質(zhì)量驗(yàn)收手續(xù)、分部分項(xiàng)勞務(wù)工程的竣工手續(xù)等，同時(shí)按合同中規(guī)定要求提供工資單。因?yàn)楹贤瑮l款中規(guī)定，付款條件包括開具增值稅發(fā)票和提供工資單。建立在掛賬依據(jù)不充分的基礎(chǔ)上的支付應(yīng)當(dāng)審查支付這些費(fèi)用的依據(jù)。鑒于以上情形，對(duì)于上述提及憑證的業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性存疑。

（三）人工費(fèi)用流程方面的風(fēng)險(xiǎn)

1．招投標(biāo)程序性瑕疵。勞務(wù)派遣公司的選用：工程合同大部分由綠化植樹改為綠化工程的養(yǎng)護(hù)，工程的人工費(fèi)用比重大幅增加，增加了10多家勞務(wù)派遣公司，并且交易金額大多數(shù)都在100萬元以上，以上人力資源公司的采用經(jīng)過訪談，都沒有經(jīng)過招投標(biāo)程序。2．勞務(wù)合同的簽訂的問題。與先后沿用的兩家勞務(wù)派遣公司所簽訂的勞務(wù)合同是一份框架合同，沒有對(duì)臨時(shí)工的來源是由勞務(wù)派遣公司派遣還是由園林公司確定人選再通過勞務(wù)派遣公司發(fā)工資進(jìn)行區(qū)分約定。實(shí)際審計(jì)過程中，無法區(qū)分是勞務(wù)工程分包還是藝聯(lián)自己聘用的臨時(shí)工的工資發(fā)放。從所簽訂的合同的形式來看，包括總經(jīng)理、中層管理人員在內(nèi)的所謂的編制內(nèi)人員都是由勞務(wù)派遣公司派出的人員，這與實(shí)際不符。除了勞務(wù)分包合同之外的勞務(wù)派遣合同，其實(shí)質(zhì)是工人由公司實(shí)際選用，勞務(wù)派遣公司僅僅代辦社會(huì)保險(xiǎn)，代發(fā)工資，通過開來發(fā)票規(guī)避臨時(shí)用工的社會(huì)保險(xiǎn)和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。3．勞動(dòng)用工的流程控制存在嚴(yán)重問題。關(guān)于工人的錄用過程信息資料，例如：員工錄用表。沒有在人事部門查到各年各工程的實(shí)際工人用工檔案和原始用工考勤記錄，例如工人花名冊、考勤表、簽字留檔的工資表。如果采用工程勞務(wù)分包的形式，應(yīng)當(dāng)提供分包質(zhì)量驗(yàn)收或?qū)徲?jì)程序，證明該分包勞務(wù)實(shí)現(xiàn)了約定的要求和質(zhì)量。

（四）材料采購方面的風(fēng)險(xiǎn)

1．材料采購的過程控制。沒有對(duì)重大項(xiàng)目的苗木采購、實(shí)行招投標(biāo)，沒有對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)、供貨能力的必要考查。采購集中度較高，交易量大，重要的苗木供應(yīng)商的大額苗木采購交易，在交易前沒有經(jīng)過規(guī)范的招投標(biāo)程序。采購制度中也沒有對(duì)具體交易量設(shè)置必須進(jìn)行招投標(biāo)程序的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)重大項(xiàng)目，交易量達(dá)到一定程度的采購交易應(yīng)當(dāng)制定招投標(biāo)操作規(guī)范，從程序的源頭規(guī)范采購控制流程。即便是沒有采取招投標(biāo)程序的供應(yīng)商，也應(yīng)當(dāng)采取必要的資質(zhì)審查程序，甄別其供貨質(zhì)量和能力以及信譽(yù)。2．材料物資采購制度的有瑕疵。管理辦法規(guī)定了采購申請計(jì)劃、詢價(jià)比價(jià)、領(lǐng)導(dǎo)審批，原始采購資料的管理和檔案保管等要求。沒有看到提供具體工程項(xiàng)目重要材料物資的材料請購計(jì)劃、詢價(jià)比價(jià)過程文件、領(lǐng)導(dǎo)審批文件等檔案資料，無法進(jìn)一步審核采購制度設(shè)計(jì)的完整性、實(shí)際執(zhí)行過程的遵循情況，材料物資采購制度至少從制度設(shè)計(jì)完整性以及執(zhí)行情況看是有瑕疵的。

（五）合同管理方面的風(fēng)險(xiǎn)

1．存在合同后補(bǔ)情況。采購合同，合同簽訂日期為2016年9月3日。但是，后附的現(xiàn)場材料簽單（驗(yàn)收單）日期為2016年3月20日至8月1日。以上合同后補(bǔ)情況不是個(gè)別情況。應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制制度角度找出為什么存在大量后補(bǔ)合同的原因，并規(guī)范流程。2．合同簽訂不規(guī)范。合同編號(hào)不統(tǒng)一，存在大量沒有日期、沒有簽訂地點(diǎn)的合同。合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不明確，例如勞務(wù)派遣合同，沒有提供個(gè)人身份信息全面的名單。合同簽訂沒有會(huì)簽制度。由于沒有執(zhí)行合同會(huì)簽制度，沒有律師審閱重要合同，可能會(huì)產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)投資景觀綠化養(yǎng)護(hù)工程的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策幾點(diǎn)建議

（一）投資企業(yè)進(jìn)一步完善涉及景觀綠化工程方面的相關(guān)文件及規(guī)定。委托方提供的制度規(guī)定是否適用，是否在操作過程中有概念不清或者無法執(zhí)行等類似問題，委托方組織起草出臺(tái)文件的不明確事項(xiàng)或指標(biāo)，形成會(huì)辦意見并出具意見或者紀(jì)要。

（二）加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的過程監(jiān)督。核實(shí)項(xiàng)目供應(yīng)商是否為項(xiàng)目單位的關(guān)聯(lián)方，根據(jù)合同或者發(fā)票上的項(xiàng)目供應(yīng)商名稱，通過公開信息網(wǎng)站查詢供應(yīng)商的股東或出資人，核實(shí)是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；核實(shí)項(xiàng)目的供應(yīng)商成立時(shí)間、實(shí)收資本、職工人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模等，通過公開網(wǎng)站等查詢供應(yīng)商成立時(shí)間、注冊資本、職工人數(shù)等信息，綜合判斷項(xiàng)目的供應(yīng)商是否具備供應(yīng)能力。核實(shí)是否屬于入圍的供應(yīng)商庫，通過單位采購平臺(tái)系統(tǒng)的查詢，是否存在化整為零，拆分規(guī)避招投標(biāo)情形。

（三）設(shè)置工程定額預(yù)算制度。設(shè)立工程預(yù)算定額制度，預(yù)算定額確定了一定計(jì)量單位的分項(xiàng)工程的人工、材料消耗、確定了合理消耗數(shù)量和資金標(biāo)準(zhǔn)，這樣制定了定額標(biāo)準(zhǔn)，支出嚴(yán)格按定額支出，如果有調(diào)整預(yù)算，報(bào)審批，經(jīng)審批手續(xù)后做再更改預(yù)算定額，一方面可控制虛列支出，另一方面有效控制超額支出。

（四）對(duì)入圍項(xiàng)目供應(yīng)商設(shè)立資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)并核實(shí)。核實(shí)項(xiàng)目供應(yīng)商成立時(shí)間、實(shí)收資本、職工人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模等，通過公開網(wǎng)站等查詢供應(yīng)商成立時(shí)間、注冊資本、職工人數(shù)等信息，綜合判斷供應(yīng)商是否具備供應(yīng)能力。

（五）設(shè)置崗位分工責(zé)任制。建立采購材料業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致項(xiàng)目企業(yè)采購計(jì)劃或者生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。

（六）完善招投標(biāo)制度規(guī)定。項(xiàng)目采購方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能項(xiàng)目供應(yīng)商選擇不當(dāng)?？赡軐?dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。采取招標(biāo)采購、詢價(jià)或定向采購、直接購買等方式，合理選擇采購方式；增加項(xiàng)目采購對(duì)比程序，供應(yīng)商詢價(jià)三家以上，選取質(zhì)高價(jià)優(yōu)的企業(yè)參與項(xiàng)目。建立采購定價(jià)機(jī)制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價(jià)采購等多種方式。根據(jù)確定項(xiàng)目的供應(yīng)商、采購方式、采購價(jià)格等情況擬訂采購合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。

（七）完善驗(yàn)收制度并建立跟蹤制度。建立嚴(yán)格的確定檢驗(yàn)方式，由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員對(duì)購買物資（勞務(wù)）進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。加強(qiáng)招投標(biāo)程序、金額較大的采購支出需經(jīng)過招投標(biāo)程序。并且簽訂勞務(wù)合同；注重勞動(dòng)用工的流程控制。由于每個(gè)不確定性都會(huì)對(duì)綠化養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目產(chǎn)生不同的影響，為確保工程的盈利能力，對(duì)養(yǎng)護(hù)工程過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)是有必要的；苗木有生命周期，設(shè)置成活率標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤綠化養(yǎng)護(hù)工程的效率和效果，對(duì)不同部門設(shè)置跟蹤追責(zé)制度。

（八）強(qiáng)化合同管理。加強(qiáng)合同管理，定期或不定期抽查合同臺(tái)賬，檢查簽訂階段和履行階段是否符合規(guī)定和適當(dāng)，提高合理管理人員的素質(zhì)，建立崗位責(zé)任制，建立綠化養(yǎng)護(hù)工程的合理管理體系，并建立合同網(wǎng)絡(luò)管理體系，對(duì)不合理或不完善的部分進(jìn)行調(diào)整和完善，在不違反《合同法》和相關(guān)法律法規(guī)前提下，根據(jù)單位的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

（九）現(xiàn)場監(jiān)督并充分利用專家的工作。遇到景觀綠化工程項(xiàng)目涉及專業(yè)方面的認(rèn)定時(shí)，不但要履行一般的內(nèi)部程序，還要針對(duì)行業(yè)要求，聘請專家參與項(xiàng)目工作。對(duì)苗木方面聘請林業(yè)方面的專家對(duì)適當(dāng)?shù)拿缒具M(jìn)行抽查，對(duì)效益和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成階段性評(píng)價(jià)報(bào)告作為項(xiàng)目質(zhì)量考核的一部分等等。

四、結(jié)語

綜上所述，投資綠化養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)較高，合理選擇風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文對(duì)工程項(xiàng)目投資的風(fēng)險(xiǎn)類型做簡要分析總結(jié)，以希望能對(duì)企業(yè)降低工程風(fēng)險(xiǎn)有所幫助，加上工程類企業(yè)自身業(yè)主逐步完善和健全制度，最終通過各方努力以減少企業(yè)資產(chǎn)流失，保障企業(yè)權(quán)益的保值及增值，進(jìn)一步推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步快速發(fā)展。