淺談公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析

張翠云

摘 要：隨著公立醫(yī)院改革的推進(jìn)，藥品、耗材零加成，加之醫(yī)院用人成本提升以及醫(yī)保DRGS和分級(jí)診療的推進(jìn)，公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)壓力越來(lái)越大。財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理的重要一環(huán)，而財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理的重要手段之一，在醫(yī)院管理中發(fā)揮著重要作用。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院改革;運(yùn)營(yíng);財(cái)務(wù)分析;重要作用

一、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的必要性

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是以醫(yī)院作為財(cái)務(wù)分析主體、以醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)，采用專(zhuān)門(mén)的方法， 系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)醫(yī)院過(guò)去、現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)總體情況和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，以了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，指導(dǎo)醫(yī)院的醫(yī)療活動(dòng)，為醫(yī)院決策和內(nèi)部控制提供可靠依據(jù)。

財(cái)務(wù)分析工作是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的方法和手段，財(cái)務(wù)分析的最基本功能是對(duì)報(bào)表里看似不相關(guān)的數(shù)據(jù)給出相關(guān)性評(píng)價(jià)，給決策提供可供參考的意見(jiàn)建議，如提供醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率分析、收支結(jié)余分析、資金運(yùn)作分析、增長(zhǎng)能力分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析以及專(zhuān)題分析等等。財(cái)務(wù)分析的起點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)分析是個(gè)綜合分析過(guò)程，即要把醫(yī)院財(cái)務(wù)涉及的各個(gè)部分、各個(gè)科室聯(lián)合成一個(gè)統(tǒng)一的整體來(lái)全面考慮，以把握全局。對(duì)于存在的問(wèn)題，要剖析原因，找出具體是哪個(gè)部分、哪個(gè)科室出現(xiàn)的，并給出意見(jiàn)建議。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的原則和步驟

1.財(cái)務(wù)分析的原則

遵循財(cái)務(wù)分析的原則，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析也要從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持實(shí)事求是，反對(duì)主觀臆斷、結(jié)論先行;要全面看問(wèn)題，堅(jiān)持一分為二、反對(duì)片面和形而上學(xué);要注重事物間的聯(lián)系，發(fā)展地看問(wèn)題，注意過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)的關(guān)系;要定量分析與定性分析相結(jié)合，堅(jiān)持定量為主，數(shù)字說(shuō)話(huà)。

2.財(cái)務(wù)分析的一般步驟

財(cái)務(wù)分析的程序因不同的人、不同的目的、不同的數(shù)據(jù)范圍、不同的方法而不同，一般采用如下步驟：首先，明確分析目的;其次，收集有關(guān)信息;再次，根據(jù)分析目的，通過(guò)計(jì)算、分析，深入研究各個(gè)部分的情況及內(nèi)部聯(lián)系;最后，解釋結(jié)果，提供對(duì)決策有幫助的信息和解決方法。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的一般方法

財(cái)務(wù)分析的方法有很多種，主要分析方法有比較分析法、比率分析法、因素分析法、分組分析法、平衡分析法等。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析更多的使用比較分析法、比率分析法和平衡分析法等。

（1）比較分析法是對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)數(shù)進(jìn)行各種各樣的比較，從數(shù)量金額上找出差異的方法。目的在于評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，找出不足，挖掘潛力。一般來(lái)講，比較分析可以參照醫(yī)院的年度預(yù)算來(lái)考察達(dá)到預(yù)期目標(biāo)程度的比較，通過(guò)對(duì)比，可以對(duì)醫(yī)院整體及分院區(qū)實(shí)現(xiàn)和下一步努力的方向有所了解。也可以把本期實(shí)現(xiàn)與上期、去年同期實(shí)現(xiàn)進(jìn)行對(duì)比，了解醫(yī)院、分院區(qū)以及科室經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況、工作量實(shí)現(xiàn)情況以及費(fèi)用支出情況增減幅度等等。

（2）比率分析法是利用指標(biāo)間的相互關(guān)系，通過(guò)計(jì)算它們的比率來(lái)考察、計(jì)量和評(píng)價(jià)分析醫(yī)院經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)績(jī)優(yōu)劣的分析方法。主要有相關(guān)比率分析、趨勢(shì)比率分析和構(gòu)成比率分析。如分析醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)可以使用構(gòu)成比率分析。醫(yī)改指標(biāo)中不含中草藥的藥占比、百元醫(yī)療收入中衛(wèi)生材料占比也屬于構(gòu)成比率分析。而在日常的財(cái)務(wù)分析中，管理者要了解醫(yī)院總體收入結(jié)構(gòu)也要進(jìn)行構(gòu)成比率分析。醫(yī)改取消藥品和耗材加成后，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格進(jìn)行了調(diào)整，主要提高了手術(shù)費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、診查費(fèi)等體現(xiàn)勞務(wù)性?xún)r(jià)值的項(xiàng)目。想要了解價(jià)格調(diào)整對(duì)醫(yī)院整體的影響，應(yīng)使用比較分析法，對(duì)照新舊醫(yī)療服務(wù)價(jià)格及工作量，了解同等工作量下，新的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格覆蓋取消加成的損失的比例。

（3）平衡分析法是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各項(xiàng)具有平衡關(guān)系的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析的一種方法，目的是按照指標(biāo)見(jiàn)得平衡關(guān)系測(cè)定各項(xiàng)因素對(duì)分析對(duì)象的影響程度，如大型設(shè)備購(gòu)置的可行性分析、大型設(shè)備的實(shí)際運(yùn)行情況分析，可以體現(xiàn)為投入產(chǎn)出的效益。

這些財(cái)務(wù)分析方法中，財(cái)務(wù)比率分析是通過(guò)計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率，并根據(jù)比率的高低對(duì)原經(jīng)營(yíng)管理狀況和財(cái)務(wù)地位進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種方法，其中心目的是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況提供直觀的判斷依據(jù)。一般來(lái)講，具有系統(tǒng)性、可比性和程式化的特點(diǎn)。分析醫(yī)院的現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)以及流入流出分析，可以使用流入流出項(xiàng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析及流入流出比分析等等。

四、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要有預(yù)算管理指標(biāo)、反映結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)、成本管理指標(biāo)、收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)及發(fā)展能力指標(biāo)等。

雖然這些指標(biāo)體系能夠從不同的角度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理情況及醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況給出數(shù)據(jù)分析，但僅僅停留在表面。要進(jìn)行深入的財(cái)務(wù)分析，必須具體到某個(gè)項(xiàng)目、某個(gè)科室，結(jié)合信息報(bào)表和人員信息、物資消耗等進(jìn)行分析。比如，醫(yī)院投入了大量的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行疫情防控，但實(shí)際只能停留在成本投入的層面，并不能實(shí)際產(chǎn)生收益。疫情對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的影響有多大，這應(yīng)該作為非常時(shí)期醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的一個(gè)方面。而在疫情防控基本穩(wěn)定后，醫(yī)院整體工作量的恢復(fù)程度，必須結(jié)合醫(yī)院門(mén)診量、出入院人數(shù)、床位使用率等等，分析各科室受影響的程度。

另外，結(jié)合國(guó)家三級(jí)公立醫(yī)院績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的運(yùn)營(yíng)效率部分，關(guān)注醫(yī)院整體收支結(jié)構(gòu)，應(yīng)該作為當(dāng)下財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面。在藥品和耗材零加成的情況下，藥品和耗材視同成本?？刂扑幤泛秃牟牡暮侠硎褂?，降低其在業(yè)務(wù)收入中的比，有利于醫(yī)療費(fèi)用控制的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，分析醫(yī)院整體醫(yī)療服務(wù)收入占業(yè)務(wù)收入的比，并深入了解各科室的情況，分析科室在醫(yī)療費(fèi)用合理性和項(xiàng)目開(kāi)展情況，能夠根據(jù)實(shí)現(xiàn)情況和醫(yī)院總體的目標(biāo)導(dǎo)向找出差距。

五、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)分析表面化

財(cái)務(wù)分析往往依據(jù)的是財(cái)務(wù)報(bào)表，做財(cái)務(wù)分析的會(huì)計(jì)人員只對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，羅列出表格或圖表，不能深挖數(shù)據(jù)背后的原因及存在問(wèn)題的環(huán)節(jié)，難以對(duì)實(shí)際工作起到推動(dòng)作用。

2.財(cái)務(wù)分析不及時(shí)

財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電算化，但基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和原始發(fā)票由各歸口管理科室直接掌握，相互之間不能實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，存在嚴(yán)重的信息孤島現(xiàn)象。而財(cái)務(wù)人員只能說(shuō)明數(shù)據(jù)存在差異，如相關(guān)科室不積極協(xié)同配合，財(cái)務(wù)分析很難收集到全面準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，如大型設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)，為降低成本，醫(yī)院設(shè)備維修管理部分往往將在一家公司購(gòu)置的多臺(tái)設(shè)備打包進(jìn)行維保費(fèi)的購(gòu)買(mǎi)，財(cái)務(wù)人員很難了解是哪個(gè)科室、哪臺(tái)設(shè)備、具體金額等等。這種情況下很難實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析的及時(shí)、準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)分析的不及時(shí)，使得財(cái)務(wù)分析流于形式，僅僅停留在財(cái)務(wù)檔案保管的層面，管理層對(duì)此也不太重視。

3.財(cái)務(wù)分析不能結(jié)合醫(yī)院各科室的實(shí)際情況

財(cái)務(wù)分析往往以指標(biāo)體系計(jì)算結(jié)果來(lái)反映，雖然能看出之間的差異，但很難深入分析出和某個(gè)業(yè)務(wù)科室之間的關(guān)系，籠統(tǒng)、寬泛的解釋問(wèn)題，不能明確其中的責(zé)任，無(wú)法給出管理意見(jiàn)和建議。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是收入項(xiàng)目，床位費(fèi)、檢查費(fèi)、手術(shù)費(fèi)等，增加與減少很難與具體科室關(guān)聯(lián)。

4.財(cái)務(wù)分析人員缺乏醫(yī)療專(zhuān)業(yè)知識(shí)和醫(yī)院管理理念

財(cái)務(wù)分析人員往往專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，但卻不能結(jié)合醫(yī)院管理的理念，缺乏對(duì)醫(yī)療專(zhuān)業(yè)知識(shí)和醫(yī)院全局戰(zhàn)略目標(biāo)的了解，僅僅停留在財(cái)務(wù)的角度，缺乏對(duì)醫(yī)院以及業(yè)務(wù)科室運(yùn)營(yíng)效率和增長(zhǎng)能力的關(guān)注，財(cái)務(wù)人員對(duì)醫(yī)院具體科室的業(yè)務(wù)范圍缺乏了解，對(duì)某個(gè)醫(yī)技科室更多的服務(wù)于哪個(gè)科室不是很清楚，不利于財(cái)務(wù)分析工作的深入開(kāi)展。

六、完善財(cái)務(wù)分析工作的建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范相關(guān)制度

財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及醫(yī)院所有科室，財(cái)務(wù)崗位主要涉及物資、資產(chǎn)、費(fèi)用以及工程等歸口管理科室。加強(qiáng)內(nèi)部控制，推行預(yù)算管理，將各個(gè)科室掌握的信息系統(tǒng)化，實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)協(xié)同配合，確保財(cái)務(wù)分析順利開(kāi)展。

2.財(cái)務(wù)管理信息化

財(cái)務(wù)工作貫穿醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，隨著信息化的推廣應(yīng)用和內(nèi)部管理的完善，財(cái)務(wù)管理工作信息化也應(yīng)提上日程。集合所有的軟件系統(tǒng)，形成醫(yī)院綜合運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)，能夠?qū)⑾嗷ス铝⒌母骺剖艺莆盏男畔㈡湕l化，有利于內(nèi)部控制和信息傳遞，并能夠提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性，有助于將財(cái)務(wù)人員向管理會(huì)計(jì)的方向轉(zhuǎn)變，提高財(cái)務(wù)分析的效率和質(zhì)量，有利于醫(yī)院整體管理系統(tǒng)的完善。

3.財(cái)務(wù)分析的結(jié)果可以與績(jī)效考核掛鉤

為促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)分析部分結(jié)果可以與績(jī)效考核掛鉤，如預(yù)算管理中預(yù)算收入執(zhí)行率、預(yù)算支出執(zhí)行率實(shí)現(xiàn)，能夠更好地推進(jìn)醫(yī)院預(yù)算管理。

4.業(yè)財(cái)融合，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)綜合能力

想要把財(cái)務(wù)分析工作做得及時(shí)、透徹、準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)人員必須能夠?qū)θ焊骺剖野ㄅR床醫(yī)技科室有所了解，要有管理的思維。一方面，要從財(cái)務(wù)報(bào)表做系統(tǒng)的比較分析;另一方面，要從各科室實(shí)現(xiàn)上分析變動(dòng)的原因，業(yè)財(cái)融合，才能更好地體現(xiàn)財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，要了解近期醫(yī)院運(yùn)行環(huán)境是否有變化、物價(jià)是否有調(diào)整、醫(yī)保付費(fèi)方式是否有變動(dòng)，等等。新醫(yī)改推進(jìn)的過(guò)程中，國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)三級(jí)公立醫(yī)院的績(jī)效考評(píng)，財(cái)務(wù)應(yīng)關(guān)注相關(guān)指標(biāo)體系，并及時(shí)在分析報(bào)告中給予體現(xiàn)。因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)多學(xué)習(xí)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的新知識(shí)、新理論，以適應(yīng)醫(yī)院管理的需要。

參考文獻(xiàn)

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3.劉玲嘉.淺談公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2018（07）.（責(zé)任編輯：劉海琳）